《借款费用》PPT课件 (2)
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《借款费用》课件2
实际利率法
按照实际利率计算借款 费用，适用于长期借款
和债券等金融工具。
直线法
将借款费用等额分摊到 借款期间，适用于借款 期间较短或借款金额较
小的借款。
工时法
根据资产或劳务的工时 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
的借款费用。
产量法
根据资产或劳务的产量 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
借款费用确认的方法
直接法
直接法是根据实际发生的借款费用，直接计入当期损益或相关资产成本的方法 。这种方法简单明了，但可能无法反映交易或事项的经济实质。
间接法
间接法是根据预计的借款费用，将其分配到各个期间或资产成本的方法。这种 方法更符合权责发生制原则和配比原则，但需要更多的主观判断和估计。
PART 03
的借款费用。
借款费用计量的特殊情况
汇兑损益
在涉及外币借款的情况下，需要 考虑汇率波动对借款费用的影响
，合理确认汇兑损益。
提前还款罚金
如果借款合同规定提前还款需要 支付罚金，应当将该罚金作为借
款费用进行计量。
关联方交易
对于关联方之间的借款交易，需 要关注交易的公允性和合规性，
防止利益输送和操纵行为。
借款费用规范
企业应按照会计准则的规定，对借款费用进行规范核算，确保准确 反映借款费用的实际情况。
借款费用分类
借款费用可分为短期借款费用和长期借款费用，企业应根据借款期 限对借款费用进行分类管理。
借款费用的监管措施
监管机构
01
政府和监管机构应加强对企业借款费用的监管，确保企业按照
会计准则进行规范核算。
这里的“借款”是指企业向银 行或其他金融机构借入的资金 ，用于企业的生产经营活动。
四借款费用PPT课件
• 【答案】ABD
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的成 本，还是将有关借款费用费用化、计入当 期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借 款费用，才允许资本化，资本化期间的确 定是借款费用确认和计量的重要前提
借款费用的确认如下图所示:
二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明 确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本 化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标 明专门用途的借款合同。
暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过 3个月
资本化期间（不含暂停资本化期间）
开始资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（ 1） 资产支出已经发生；（ 2）借 款费用已经发生；（ 3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
停止资本化
购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应 予资本化的资产范围的有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使 用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能 达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过相当长时间自行制造的生产设 备 E.经过1个月即可达到预定可使用状态 的的生产设备
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一 般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于 符合资本化条件的资产的购建或者生产。
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的成 本，还是将有关借款费用费用化、计入当 期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借 款费用，才允许资本化，资本化期间的确 定是借款费用确认和计量的重要前提
借款费用的确认如下图所示:
二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明 确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本 化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标 明专门用途的借款合同。
暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过 3个月
资本化期间（不含暂停资本化期间）
开始资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（ 1） 资产支出已经发生；（ 2）借 款费用已经发生；（ 3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
停止资本化
购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应 予资本化的资产范围的有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使 用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能 达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过相当长时间自行制造的生产设 备 E.经过1个月即可达到预定可使用状态 的的生产设备
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一 般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于 符合资本化条件的资产的购建或者生产。
借款费用11.26PPT课件
但如果购建活动中断属于购置或建造资产达到预定可使用状态所必要的程 序或者事先可预见的不可抗力因素属于正常中断（如工程常规质量或安全检查、 冰冻季节的停工等造成的中断），则所发生的借款费用应当继续资本化。
“中断时间连续超过3个月”是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动 为止的时间，连续超过3个月(含3个月)，即应停止借款费用的资本化。如果中断 的过程时断时续，即使中断时间累计超过3个月，但每一次中断时间没有连续超 过3个月，也不能暂停借款费用的资本化
2020/3/22
3
(一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,
新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括 需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者 或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合 资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资 产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际 会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。
2020/3/22
2
第一节 新旧会计准则比较
旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差 额。
2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。
主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资 产形态而进行的实质上的建造活动。
2020/3/22
9
三、借款费用暂停资本化（非正常中断连续3个月以上）
“中断时间连续超过3个月”是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动 为止的时间，连续超过3个月(含3个月)，即应停止借款费用的资本化。如果中断 的过程时断时续，即使中断时间累计超过3个月，但每一次中断时间没有连续超 过3个月，也不能暂停借款费用的资本化
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(一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,
新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括 需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者 或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合 资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资 产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际 会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。
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2
第一节 新旧会计准则比较
旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差 额。
2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。
主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资 产形态而进行的实质上的建造活动。
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三、借款费用暂停资本化（非正常中断连续3个月以上）
财务管理借款费用ppt
该公司在借款前未充分评估市 场风险和自身还款能力，同时 未建立有效的风险预警机制和 应对措施。
04
解决方案
加强市场调研和风险评估，制 定合理的贷款方案和还款计划 ，同时建立完善的风险预警机 制和应对措施，确保企业财务 稳定和安全。
THANKS
感谢观看
税务机关审核
税务机关对企业提交的资料进行审 核，并确定是否允许扣除。
借款费用税务处理的相关风险
违规风险
01
如果企业虚报、瞒报借款费用，可能会面临违规风险，受到税
务机关的处罚。
利率风险
02
如果企业所使用的利率高于规定的标准，可能会导致借款费用
的扣除超出规定范围。
期限风险
03
如果企业的借款期限不符合规定，可能会导致借款费用的扣除
财务管理借款费用ppt
xx年xx月xx日
contents
目录
• 借款费用概述 • 借款费用的核算 • 借款费用的税务处理 • 借款费用的审计与风险控制 • 案例分析
01
借款费用概述
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发生的利息和其他相关成本。这 些成本包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因 借款而发生的或有负债。
借款费用反映了企业为借款而支付的代价，是企业财务管理 中一个重要的概念。
借款费用的分类
按照性质分类
可分为直接借款费用和间接借款费用。直接借款费用是指与特定债务相关的 利息和其他直接成本，而间接借款费用则是指因借款而产生的其他相关成本 ，如折价或溢价的摊销等。
按照发生时间分类
可分为历史借款费用和未来借款费用。历史借款费用是指已经发生的借款费 用，而未来借款费用则是指未来可能发生的借款费用。
第二节 借款费用-PPT课件
ห้องสมุดไป่ตู้
公式分析：专门借款利息资本化金额的计算公 式中， 第一项当期实际发生的专门借款利息费用的计 算，不考虑资产支出情况，直接根据专门借款 金额、资本化期间以及借款利率计算。 例如，专门借款1 000万，利率10%，计算期间 为1年，则当期实际发生的专门借款利息就是 100万元。
第二项尚未动用的借款金额存入银行取得的 利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益， 是指专门借款在未使用的时间段内存入银行或进 行暂时性投资所取得的利息收入或投资收益。
（3）计算资本化期间利用闲置专门借款资金进 行短期投资的收益 20x7年短期投资收益 =500×0.5%×6+2000×0.5%×6 =75（万元） 20x8年短期投资收益 = 500×0.5%×6 =15（万元）
（4）计算借款费用的资本化金额 20x7利息资本化金额=360-75=285（万元） 20x8利息资本化金额=280-15=265（万元） 有关账务处理： 20x7年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息 3 600 000
1、专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定。 专门借款利息费用资本化金额 ＝当期实际发生的专门借款利息费用－尚未动用 的借款金额银行利息收入或暂时性投资收益
例5.4：东升公司于20x7年1月1日正式动工兴建一幢 办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方 式，分别于20x7年1月1日、20x7年7月1日和20x8年1月 1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于20x7年1月1日专门借款2000 万元，借款期限为3年，年利率8%。另外在20x7年7月1 日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。 借款利息按年支付。实际利率与名义利率相同。
借款费用ppt
（3）计算20×7年借款利息资本化金额 和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。
20×7年1～3月和9～12月
专门借款发生的利息费用=5 000×6%×210／ 360=175（万元）
20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入 =5 000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5（万元）。其中在资本化 期间内取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=20（万元）。
右脑记忆
定义: 借款费用，是指因借款而发生的利
息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及 因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企 业借入资金付出的代价.
back
back
支付现金
转移非现金资产
资产支出已经 发生
承担带息债务
已经发生了因购建固定资产而专门借入款 项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或 汇兑差额。
（1）计算20×7年发生的专门借款和一般借款 利息费用：
20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300（万元）；
20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480（万元）；
（2）在本例中，尽管专门借款于20×7 年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日 方才开工。因此，借款利息费用只有在4 月1日起开始资本化（符合开始资本化的 条件），计入在建工程成本。同时由于 厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期 间发生非正常中断4个月，该期间发生的 利息费用应当暂停资本化，计入当期损 益。
20×7年6月1日：1 000万元；
20×7年7月1日：3 000万元；
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状 态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9 月1日～12月31日停工4个月。
①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。
20×7年1～3月和9～12月
专门借款发生的利息费用=5 000×6%×210／ 360=175（万元）
20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入 =5 000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5（万元）。其中在资本化 期间内取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=20（万元）。
右脑记忆
定义: 借款费用，是指因借款而发生的利
息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及 因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企 业借入资金付出的代价.
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支付现金
转移非现金资产
资产支出已经 发生
承担带息债务
已经发生了因购建固定资产而专门借入款 项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或 汇兑差额。
（1）计算20×7年发生的专门借款和一般借款 利息费用：
20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300（万元）；
20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480（万元）；
（2）在本例中，尽管专门借款于20×7 年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日 方才开工。因此，借款利息费用只有在4 月1日起开始资本化（符合开始资本化的 条件），计入在建工程成本。同时由于 厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期 间发生非正常中断4个月，该期间发生的 利息费用应当暂停资本化，计入当期损 益。
20×7年6月1日：1 000万元；
20×7年7月1日：3 000万元；
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状 态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9 月1日～12月31日停工4个月。
号借款费用ppt课件
主要包括： 房地产开发企业开发的用于 对外出售的房地产开发产品； 制造的用于对外出售的大型 机械设备等。
资本化期间：
是指从借款费用开始资本化时点到停止资本 化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
一、借款费用开始资本化的时点
同时满足下列三个条件：
1、资产支出已经发生。资产支出包括支付现金、 转移非现金资产和承担带息债务形式所发生支出。 2、借款费用已经发生
3、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金 额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
SUCCESS
THANK YOU
2020/12/25
（一）专门借款
甲公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为 2年，工程采用出包方式。公司为建造厂房于2008年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为2年，年利率为6%。借款利息 按年支付。闲置借款资金用于固定收益债券投资，该短期投 资月收益率为0.5%。厂房于2009年12月31日达到预定可使用 状态。2008年1月1日支出金额为1 000万元，用于短期投资 1 000万元；2008年7月1日支出金额为800万元，用于短期 投资200万元。 对20）一般借款
应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支 出加权平均数乘以所占用一般借款资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应 当根据一般借款加权平均利率计算确定。
沿用上例，假定甲公司在厂房建造过程中没有专门借款，而 是占用了两笔一般借款，具体资料如下： （1）向甲银行长期贷款1000万元，期限为2008年7月1日至 2011年7月1日，年利率6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券2000万元，于2007年12月1日发行，期限 为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假设全年按360天计算。其他同上例。
资本化期间：
是指从借款费用开始资本化时点到停止资本 化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
一、借款费用开始资本化的时点
同时满足下列三个条件：
1、资产支出已经发生。资产支出包括支付现金、 转移非现金资产和承担带息债务形式所发生支出。 2、借款费用已经发生
3、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金 额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
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2020/12/25
（一）专门借款
甲公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为 2年，工程采用出包方式。公司为建造厂房于2008年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为2年，年利率为6%。借款利息 按年支付。闲置借款资金用于固定收益债券投资，该短期投 资月收益率为0.5%。厂房于2009年12月31日达到预定可使用 状态。2008年1月1日支出金额为1 000万元，用于短期投资 1 000万元；2008年7月1日支出金额为800万元，用于短期 投资200万元。 对20）一般借款
应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支 出加权平均数乘以所占用一般借款资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应 当根据一般借款加权平均利率计算确定。
沿用上例，假定甲公司在厂房建造过程中没有专门借款，而 是占用了两笔一般借款，具体资料如下： （1）向甲银行长期贷款1000万元，期限为2008年7月1日至 2011年7月1日，年利率6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券2000万元，于2007年12月1日发行，期限 为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假设全年按360天计算。其他同上例。
借款费用ppt
（一）特别提醒
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括 安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上 已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者 基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生 产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或 者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条 件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 举例3 举例4
（二）为购建或者生产符合资本化条件 的资产而占用了一般借款的，企业应当 根据累计资产支出超过专门借款部分的 资产支出加权平均数乘以所占用一般借 款的资本化率，计算确定一般借款应予 资本化的利息金额。资本化率应当根据 一般借款加权平均利率计算确定 。
举例6
例5 ZHP公司于20×7年1月1日正式动工兴建 一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程 采用出包方式，分别于20×7年1月1日、 20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进
back
主要是指资产的实体建造工作，例 如厂房开始建造等。需要注意的是，如 果仅仅购入了工程物资，但工程的实体 建造还没有开始，则不能认为购建活动 已经开始。
举例1
例1：
ZHP公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造码
头堆场仓库。为此，公司于3月5日向银行专门借款5 000 万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账 户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购 入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银 行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司
度款。
公司为建造办公楼与20×7年1月1日专门借款2
000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另
外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借
企业会计准则第17号--借款费用(PPT 38页)
1.专门借款:是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。
2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
2021/3/26
4
三、符合资本化条件的资产
2021/3/26
13
日期
每期资产支出 金额
资产支出累计 金额
闲置借款资金 用于
短期投资金额
20×7年1月1 日
1 500
1 500
500
20×7年7月1 日
2 500
4 000
2 000
20×8年1月1 日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
2021/3/26
14
由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公 楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7 年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝ 280（万元）
(2) 中断时间连续超过3个月。
2021/3/26
10
六、借款费用停止资本化时间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借 款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态—— 是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达 到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的 状态。
2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
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4
三、符合资本化条件的资产
2021/3/26
13
日期
每期资产支出 金额
资产支出累计 金额
闲置借款资金 用于
短期投资金额
20×7年1月1 日
1 500
1 500
500
20×7年7月1 日
2 500
4 000
2 000
20×8年1月1 日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
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14
由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公 楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7 年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝ 280（万元）
(2) 中断时间连续超过3个月。
2021/3/26
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六、借款费用停止资本化时间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借 款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态—— 是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达 到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的 状态。
借款费用知识点讲解(2)(精选)共18页PPT
借款费用知识点讲解(2)（精选）
21、没有人陪你走一辈子，所以你要 适应孤 独，没 有人会 帮你 。 23、要改变命运，首先改变自己。
24、勇气很有理由被当作人类德性之 首，因 为这种 德性保 证了所 有其余 的德性 。--温 斯顿． 丘吉尔 。 25、梯子的梯阶从来不是用来搁脚的 ，它只 是让人 们的脚 放上一 段时间 ，以便 让别一 只脚能 够再往 上登。
谢谢
11、越是没有本领的就越加自命不凡。——邓拓 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。——爱尔兰 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。——老子 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。——歌德 15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。——迈克尔·F·斯特利
高级会计学-借款费用ppt课件
§2 借款费用的确认 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）
⑵ 非正常中断与正常中断显著不同
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可 抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿， 也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期 间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后 方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰 冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力 因素导致的中断，属于正常中断。
×
所占用一般借 款的资本化率
所占用一般借款的资本化率即所占用一般借款加权平均利率 ＝ 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款 本金加权平均数
1. 3月1日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司； 2. 7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元； 3. 11月15日，支付给建筑承包商500万元。 4. 假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金 2019年度利息收入为14万元。
剑翔公司为改善办公条件于2019年2月1日开始动工兴建一栋办 公楼，总投资2300万元，工期1年半。为建造该办公楼剑翔公司于3 月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6％，利息 在借款期限满1年时支付1次。
§1 借款费用的概述 二、借款的范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和一 般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资 产而专门借入的款项。
一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资 产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用 资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
1. 3月1日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司； 2. 7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元； 3. 11月15日，支付给建筑承包商500万元。 4. 假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金2019年度 利息收入为14万元。
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– 为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
09.01.2021
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化 中断原因
构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等
非正常中断：暂停资本化 中断原因
专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
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借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
– 全部完工时停止资本化
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13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
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借款费用资本化金额的确定
借 款 利 息
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借 款 辅 助 费 用
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外币 专门 借款 汇兑 差额
13
借款 利息 资本 化金 额的 确定
09.01.2021
企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
• 资产的实体建造或生产工作已经全部完 工或实质上已经完成
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例题
华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公 楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程 进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到 预定可使用状态。
建造工程资产支出如下：
– 20×7年1月1日，支出1500万元
– 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出 4000万元
1、房地产开发企业开发的用于出售的房地产 开发产品 2、机械制造企业制造的用于对外出售的大型 机械设备 3、建造合同
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
– 资产支出已经发生
• 支付现金 • 转移非现金资产 • 承担带息债务
– 借款费用已经发生
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公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
–20×7年利息资本化金额=157.5＋76.70=234.20万元。
–20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。
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借款费用的范围 ——因借款而发生的利息 ——因借款而发生的折价或溢价的 摊销 ——因外币借款而发生的汇兑差额 ——因借款而发生的辅助费用
借款的范围 ——专门借款 ——一般借款
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借款费用资本化的资产的范围
符和 资本 化条 件的 资产
是指需要经过相当长时 间的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房 地产和存货等资产
• 资产与设计要求、合同规定或生产要求 相符或基本相符，即使有个别差异，也 不影响正常使用或销售
• 继续发生在资产上的支出金额很少或者 几乎不再发生
✓试运行的情况
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资产分别建造、分别完工的 ，分别 情况界定：
– 部分停止资本化
• 已经完工、可独立使用或销售、 必要的构建或生产活动实质已 完成
本化金额
× 所占用一般借款的资本化率
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所占用一 般借款的 ＝ 所占用一般借款加权平均利率 资本化率
所占用一般借款当期实际发生的利息之和
＝
所占用一般借款本金加权平均数
×
所占用一 般借款本 ＝ Σ
所占用每笔一 般借款本金
金加权平
均数
每笔一般借款在当期所占用的天数
当期天数
– 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出 5500万元
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公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款 2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。 除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
– A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月 1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支 付利息。
=145万元
20×8年专门借款利息资本化金额 =2000×8%×180/360=80万元
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计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋ 10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数 =2000×180/360=1000万元 20×7年一般借款利息资本化金额 =1000×7.67%=76.70万元 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数 ＝（2000+1500）×180/360=1750万元 20×8年一般借款利息资本化金额 =1750×7.67%=134.23万元
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13.1 借款费用的确认
09.01.2021
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4
制定和修改背景
2001年1月18日，发布《企业会计准 则－－借款费用》 2005年修订，2006年2月15日发布 新旧比较
– 扩大了借款费用允许资本化的资产范围 – 扩大了借款费用允许资本化的借款范围 – 改变了借款利息资本化金额的计算方法
第13章
借 款 费 用
09.01.2021
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1
13．1借款费用的确认 13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
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2
学习目标
掌握借款费用的确认、借款费 用资本化金额的确定、借款费用 开始资本化的条件、暂停资本化 的条件以及停止资本化发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日， 期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资， 假定短期投资月收益率为0.5%。
假定全年按360天计。
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计算专门借款利息资本化金额:
20×7年专门借款利息资本化金 =2000×8%-500×0.5%×6
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化 中断原因
构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等
非正常中断：暂停资本化 中断原因
专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
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借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
– 全部完工时停止资本化
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13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
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借款费用资本化金额的确定
借 款 利 息
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借 款 辅 助 费 用
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外币 专门 借款 汇兑 差额
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借款 利息 资本 化金 额的 确定
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企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
• 资产的实体建造或生产工作已经全部完 工或实质上已经完成
09.01.2021
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例题
华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公 楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程 进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到 预定可使用状态。
建造工程资产支出如下：
– 20×7年1月1日，支出1500万元
– 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出 4000万元
1、房地产开发企业开发的用于出售的房地产 开发产品 2、机械制造企业制造的用于对外出售的大型 机械设备 3、建造合同
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
– 资产支出已经发生
• 支付现金 • 转移非现金资产 • 承担带息债务
– 借款费用已经发生
09.01.2021
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公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
–20×7年利息资本化金额=157.5＋76.70=234.20万元。
–20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。
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借款费用的范围 ——因借款而发生的利息 ——因借款而发生的折价或溢价的 摊销 ——因外币借款而发生的汇兑差额 ——因借款而发生的辅助费用
借款的范围 ——专门借款 ——一般借款
09.01.2021
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借款费用资本化的资产的范围
符和 资本 化条 件的 资产
是指需要经过相当长时 间的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房 地产和存货等资产
• 资产与设计要求、合同规定或生产要求 相符或基本相符，即使有个别差异，也 不影响正常使用或销售
• 继续发生在资产上的支出金额很少或者 几乎不再发生
✓试运行的情况
09.01.2021
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资产分别建造、分别完工的 ，分别 情况界定：
– 部分停止资本化
• 已经完工、可独立使用或销售、 必要的构建或生产活动实质已 完成
本化金额
× 所占用一般借款的资本化率
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所占用一 般借款的 ＝ 所占用一般借款加权平均利率 资本化率
所占用一般借款当期实际发生的利息之和
＝
所占用一般借款本金加权平均数
×
所占用一 般借款本 ＝ Σ
所占用每笔一 般借款本金
金加权平
均数
每笔一般借款在当期所占用的天数
当期天数
– 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出 5500万元
09.01.2021
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公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款 2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。 除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
– A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月 1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支 付利息。
=145万元
20×8年专门借款利息资本化金额 =2000×8%×180/360=80万元
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计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋ 10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数 =2000×180/360=1000万元 20×7年一般借款利息资本化金额 =1000×7.67%=76.70万元 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数 ＝（2000+1500）×180/360=1750万元 20×8年一般借款利息资本化金额 =1750×7.67%=134.23万元
3
13.1 借款费用的确认
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4
制定和修改背景
2001年1月18日，发布《企业会计准 则－－借款费用》 2005年修订，2006年2月15日发布 新旧比较
– 扩大了借款费用允许资本化的资产范围 – 扩大了借款费用允许资本化的借款范围 – 改变了借款利息资本化金额的计算方法
第13章
借 款 费 用
09.01.2021
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1
13．1借款费用的确认 13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
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学习目标
掌握借款费用的确认、借款费 用资本化金额的确定、借款费用 开始资本化的条件、暂停资本化 的条件以及停止资本化发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日， 期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资， 假定短期投资月收益率为0.5%。
假定全年按360天计。
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计算专门借款利息资本化金额:
20×7年专门借款利息资本化金 =2000×8%-500×0.5%×6