物价变动会计41074640
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物价变动会计
特定物价变动 特定商品或劳务价格变动
相对物价变动 特定价格脱离一般物价水平按不同比率或不同方向的物价变动
物价变动类型
一般物价变动 所有商品和劳务价格的平均变化
资本保全与会计模式的对应关系
例6—3
某企业在2008年初有净资产600万，年末为800万，为保持实际生产能力需要净资产700万。假设年初一般物价指数为100，年末为120。
1
2
3
1
与现行成本/一般物价水平会计
2
现实经济生活中的物价变动往往既有一般物价水平变动又有特定物价水平变动，是两种物价变动方式的交织，而且有些资产价格变动水平与一般物价变动水平相去很远甚至就是反向运动。
3
因此，为消除两种物价变动的综合影响，可将一般物价水平会计与现行成本会计相结合，使用现行成本/一般物价水平会计计量模式。与上述两种物价变动会计模式相比，该模式既改变了会计计量单位又改变了会计计量属性。
1
2
（一）历史成本会计的特点
市场组织
历史成本
费用
制造成本
期间费用 营业成本
在产品成本
完工产品成本
收入
市场交易价格计量
具体会计要素入账价值
企业组织
配比
基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比
（二）物价变动对历史成本会计的冲击
1.物价变动与历史成本的关系
历史成本仅仅是持续物价变动过程中的 某一时点的市场交易价格。但能够被反映在账簿体系中 ，作为后续计量的基础。
2
1
传统财务会计模式的最主要特征：历史成本原则，即计量属性保持不变，就是后续计量（比如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行。
尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会计模式的冲击。
物价变动会计
对经济发展的严重影响
第十章 物价变动会计
物价变动会计的产生
01
物价变动会计的基础理论资本维持的观点资本维持与收益的确定
02
物价变动会计的基本模式
03
第十章 物价变动会计
一般物价水平会计的概述
一般物价水平会计的特点按一般物价水平对以历史成本为基础的财务报表进行重新表述需要计算确定货币性项目的购买力损益通货膨胀时期通货紧缩时期
02.
划分货币性项目与非货币性项目
现行成本会计的会计处理程序
第十章 物价变动会计
按现行成本调整非货币性项目金额
现行成本的确定
财务报表项目的调整确定持有损益按现行成本重编财务报表
第十章 物价变动会计
01
02
现行成本会计的会计处理综合举例
现行成本会计的评价
第十章 物价变动会计
可以比较客观地分析、评价企业的经营业绩，增强了财务信息的客观性和有用性
01
对实物资产的计价比较合理，可以维护企业的产权资本和实际生产经营能力
02
能够提供较真实的经营收益，便于揭示企业的实物资本保持情况
03
现行成本会计的优点
第十章 物价变动会计
没有考虑一般物价水平的变化
应用成本较高，加大了审计工作的难度和成本
应用现行成本会计有一定的难度，资产的现行成本难以准确确定
现行成本会计的缺点
1
物价变动对传统财务报表的影响有哪些方面？试举例说明。
什么是货币性项目购买力损益？在物价上升时如何判断货币性项目最终给企业带来的是收益还是损失？
物价变动会计的基础理论是什么？在该理论下如何计算企业的真实收益？
你对一般物价水平会计的会计处理程序有什么看法？如何改进和完善该种模式？
第9章物价变动会计
资产负债表非货币性项目的具体调整方法
调整系数=年末一般物价指数÷取得、形成时的一般物价 指数
该项目调整后的年初（末）数=原年初（末）余额×调整 系数
关于存货项目
✓个别辨认成立时 ✓一般情况下，要依靠假设
先进先出法下：假设年末存货的取得日为进货的最近月份 后进先出法下：假设年末存货的取得日为进货的最早月份
款
其他资产
负债
短期借款、应付票据、 预收货款等他应付 款
所有者权益
股本、资本公积、盈 余公积、未分配利润
注：利润表上的所有项目均被认为是非货币性项目
2、货币性项目购买力损益的计算
先将货币性资产与货币负债余额相抵， 然后按货币性项目净额计算购买力损益。
✓模式1：原始成本/名义货币模式 ✓模式2：原始成本/稳值货币模式
（一般物价水平会计） ✓模式3：现行成本/名义货币模式
（现行成本会计） ✓模式4：现行成本/稳值货币模式
一般物价水平会计
✓两类不同的物价变动
一类是一般物价水平的变动，即在物价变 动时期货币价值本身发生的变化。
另一类是特定物价的变动，它并不表示货 币本身价值的变动，而是某一特定商品交 换价值的变动。 一般物价水平会计就是从一般物价水平 变动的意义上解决了披露物价变动会计信 息的问题。
非货币性项目不会发生购买力损益，但在重编会计报 表时，必须按一般物价指数予以调整。
注意：货币性项目与非货币 性项目的划分与流动和非流动 性项目的划分不同。
资产负债表项目 货币性项目 非货币性项目
资产
货币资金、短期投资、 预付货款、存货、长
应收账款、应收票据、 期投资、固定资产、
预付账款、其他应收 在建工程、无形资产、
✓持有货币性资产和货币性负债所产生的购买 力损益正好相反。当物价上涨时，持有货币 性资产会受到购买力损失，持有货币性负债 会得到购买力利得。
物价变动会计
③“合计折旧”项目
年初数为0 年末数＝14 000×160/100
＝22 400（元） ④“固定资产净值”项目
根据调整后旳“固定资产原价” 项目和“合计折旧”项目分别 计算求得。
年初数＝1 344 000－0 ＝1 344 000（元）
年末数＝1 344 000－22 400＝ 1 321 600（元）
定不变，但其购置力发生变动旳项目。
⒉非货币性项目 非货币性项目是指在一般物价水平变动时，其金额或
价格是伴随一般物价水平旳上涨而提升，伴随一般物价水平 旳下降而降低旳资产、负债或业主权益项目。
但购置力不变。
通货膨胀对会计影响旳规则
持有情况
变动类型
货币性资产 项目金额不变，购置力下跌 。
非货币性资产 项目金额变动，购置力不变 。
置力损净益5货0 0币00性元。项目购置
50 000
力损失
（四）按一般购置力重编会计报表
一般购置力会计模式中旳最终一种环节就 是按稳值货币重新编制会计报表。在实际应 用中，一般是在按历史成本资料编制旳会计 报表基础上进行调整，以消除一般物价水平 变动旳影响。
例：某企业200X年12月31日以历史成本资料为基础编制旳资产
⒉ 实物资本维护，实物资本保全观念
实物资本维护是指维护企业资本所拥有旳 生产经营能力旳规模。
实物资本旳维护又可分为名义货币资本维 护和购置力资本维护。
名义货币旳实物资本维护： 期末生产经营能力－期初名义货币旳生产
经营能力
购置力旳实物资本维护： 期末生产经营能力－期初稳值货币旳生产
经营能力
负债表、利润及利润分配表如表
资产负债表
（历史成本）
单位：元
项目
物价变动会计
负债
所有者权益
货币性项目的特点 货币资金及固定金额的债权债务 反映期末的购买力，不需调整 产生购买力损益 非货币性项目的特点 账面的历史成本反映过去的购买力 调整为期末购买力 不产生购买力损益
资产负债表各项数据的换算调整
1.确定等值货币： 一般为报告期末的名义货币
2.货币性项目数据的换算调整：只需调整期初数
实物资本保全观念要求采用现行 成本计量属性，计量单位可采用 名义货币或不变购买力货币。
实物资本保全
只有当期末实物生产能力或 经营能力在扣除了当期对所 有者的分配额和所有者的投 资后，超过期初的实物生产 能力或经营能力时，其超出 金额才可确认为当期收益。
现时收入与现行成本配比得到 的利润代表了这一时期实物资 本的增加。所有影响资产、负 债的价格变动，都被认为是企 业实物生产能力计量上的变动， 变动金额应作为资本保全调整 处理，不确认为收益。
期末
期末
出售、耗用、折旧
②实物资本维护观念下：
资产持有损益
价值减少 增加价值 余额 列入
资产负债表（所有者权益）
现行成本会计的评价 优点 可以为企业决策提供更为相关的会计信息 可以更加客观地评价企业的经营业绩 有利于企业生产能力的保全 缺点 现行成本的确定比较困难。 未考虑币值变化带来的影响
资产持有损益 的确定 未实现持有损益 企业期末持有资产的现行成本与历史成本的差额 已实现资产持有损益 本期消耗资产的现行成本与历史成本的差额（该差 额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再 从销售收入中收回，故称“已实现”损益）。
存货的已实现 按现行成本 按历史成本 持有损益 = 计算的销售成本 - 计算的销售成本 固定资产的已实现 按现行成本 按历史成本 持有损益 = 计提的折旧费用 - 计提的折旧费用
物价变动会计
物价变动会计•物价变动会计或通货膨胀会计可以泛指旨在消除物价变动影响的个别会计程序和方法，如存货的LIFO、加速折旧等，但更确切地说，主要是对整个会计计量结构的改造。
•物价上涨双向反映物价变动6.1.1 研究物价变动会计的必要性•现实的经济环境中物价是一个非常活跃的变量，而历史成本模式却没有考虑这个变量对会计报告产生的影响。
•传统的财务会计结构，是以会计计量的历史成本原则、会计确认的权责发生制、以及会计反映的复式记账程序为基础的。
在物价变动的条件下，尤其是在物价持续上升的环境中，以历史成本作为计量依据的财务会计信息受到了严重的挑战。
对资产负债表项目的影响•在物价变动的情况下，资产负债表中资产的价值信息部分失真。
•历史成本会计采用以业务发生时的历史成本确认、计量和报告资产和负债等项目。
但是各项业务发生的时点是不同的。
不同时点上的物价指数不同，购买力不同，即资产负债表中的项目是以不同时点上的具有不同购买力的货币表示的。
不同购买力的货币数额简单相加，其结果没有意义，导致会计信息的可理解性减弱。
对损益表的影响•物价上涨时期，按照历史成本原则计算的企业利润=现时物价水平的收入-历史成本的费用。
•收入与较低的费用相配比，产生较高的利润——含虚增的利润。
•虚增的利润会导致以下问题–成比例地增加税款–股东要求发放更多的股利–工人或其代表要求增加工资–东道国政府采取不利于企业的行动（例如：征收超额利润税）物价变动会计信息的意义•物价变动的影响部分地取决于交易和企业所处的环境，而报表的使用者对这些因素的详细情况并不了解。
•处理由于物价变动导致的问题取决于对这些问题的准确理解。
但是，如果经营业绩是按不能反映物价变动影响的计量条件报告的，准确的理解就不可能实现。
•如果企业公布的财务信息中涉及物价变动引发的问题，管理者关于这些问题的表述就较容易被人们接受。
6.1.2 物价变动会计的基本理论(1)对基本会计原则产生的影响物价变动会计否定了传统会计的币值不变假定，从而改变了与这一假定有关的部分原则。
第六章物价变动会计常勋高级财务会计
不变币值会计的基本程序
期末应当持有的货币性项目净额根据如下公式计算：
麦克公司的货币性项目净额上的购买力损益的计算见 表6-9。
第六章物价变动会计常勋高级财务会 计
不变币值会计的基本程序
第六章物价变动会计常勋高级财务会 计
不变币值会计的基本程序
l (四)重编不变币值 财务报表
£ 麦克公司以不变币 值为基础的比较资 产负债表和损益表 及留存收益表见表 6-10和表6-11。
第六章物价变动会计常勋高级财务会 计
物价变动
l 1.一般物价水平变动(general price level changes)
£ 一般物价水平变动：由通货膨胀或通货紧缩期间货币 价值(即货币购买力)的变动引起的，其变动幅度是以 物价指数来表述的。
l 2.个别物价变动(specific price changes)
l 比较流行的现行成本定义有两种：重置成 本和剥夺价值(deprival value)。
£ 重置成本：在当前市场条件下，企业按现行市 场价格重置与其现有资产相同或相似的资产所 需支付的现金或现金等价物。
£ 剥夺价值：一项资产的价值是当企业业主被剥 夺了该资产时，他为了获得补偿而需得到的现 金总额。（见图6-1 ）
£ 财务资本保持概念强调对业主投入的财务资本的保持， 因此，对计价基础没有特别的要求，既可以是历史成 本，也可以是现行成本。对计量单位也没有特别的规 定，名义货币和不变购买力单位都可以作为符合财务 资本保持概念的计量单位。
第六章物价变动会计常勋高级财务会 计
l 会计界先后设计了三种物价变动会计模式，以反 映物价变动的影响。
£ 个别物价变动：某一特定商品或服务的市场价格变动。 个别商品或服务的物价变动有些可用个别物价指数表 示，其他的则要进行个别估计。
高级财务会计学-04物价变动会计-文档资料
• 物价变动的原因相当复杂，一般说来，主 要有以下几个方面： • 第一，劳动生产率的变化 • 第二，技术革新 • 第三，货币价值的变动 • 第四，供求关系变化 • 第五，竞争和垄断
• 二、物价变动种类 • 三、物价变动对采用历史成本会计模型所 产生的会计信息的影响 • （一）资产难以反映其真实价值 • （二）利润难以反映其真实经营成果 • （三）会计信息的可理解性减弱 • （四）企业的再生产能力下降
• 四 资本保全与物价变动会计 • ㈠资本的含义 • ㈡资本保全 • 1.财务资本保全 • 2.实物资本保全
• ㈢资本保全与物价变动会计的关系 物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的 外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求， 才是物价变动会计产生的内在动因。
第二节 物价变动会计模式
• • • • 一、物价变动会计概述 （一）局部或单项调整法 1． 存货流动计价依照后进先出法 2． 固定资产折旧采用依经济寿命计算的加速折 旧法 • 3． 实行物价变动补偿基金 • （二）物价变动会计模式 • 物价变动会计模式，即改变现行会计模式，以另 一种会计模式取而代之。
• 二、历史成本不变币值会计 • （一）历史成本不变币值会计概述 • （二）历史成本不变币值会计的程序 • ⑴将资产负债表项目区分货币性项目和非 货币性项目； • ⑵将非货币性项目的金额按一般物价指数 进行调整； • ⑶计算持有货币性项目所发生的购买力变 动损益； • ⑷编制一般物价水平的会计报表。
• （二）现行成本会计模式的程序 • 现行成本会计模式的主要特点是以现行成 本在资产负债表上反映资产的价值，并在 利润表上以现时收入与产生收入所耗用的 现行成本进行配比确定其收益。 • 在现行成本会计模式下，首先要确定各项 资产的现行成本；然后根据各项资产成本 的变动情况，确定其持有损益；最后根据 调整结果重新编制现行成本会计报表。
6第六章物价变动会计
美国最早对物价变动会计进行探讨。
1963年，美国执业会计师协会发表第6 号会计研究报告《报告物价水平变动的 财务影响》，建议在作为补充资料的基 础上报告不变价格美元的会计信息；
1969年，会计原则委员会发表第3号报 告《反映一般物价水平变动的财务报 表》；
1974年，美国财务会计准则委员会又公 布了《按一般购买力单位编制财务报告》 的征求意见稿；
营业收入 1，500，000元
销货成本 1，000，000元
营业费用
200，000元
其中：折旧费用 100，000元
营业收益
300，000元
2、若该公司按照购买力单位资本保全概念，则 应按一般物价指数来调整按历史成本计量的资 产价值。其收益计量则应如下：
营业收入
1，500，000元
销售成本（1000000 ×120/100） 1，200，000元
物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下 跌。物价指数是反映两个时期商品、劳务 价格动态的指标。
物价变动会计则是研究物价变动较大、对 会计影响较大的情况。
造成物价变动的原因主要有以下几个方面：
1．劳动生产率的提高；2．新技术革命；
3．货币价值的变动；4．供求关系的变 化；5．竞争与垄断。
物价变动可分为个别物价变动、一般物价 水平变动两种类型。
在此情况下，每货币单位的购买力有所下116.60=0.86
上述计算结果说明， 2011年比2010年的一般物 价水平上涨了16.6%（116.6%-100%），而 2011年度的每个货币单位只相当于2010年的 0.86个，即比2010年下降了0.14个（1-0.86）。
4、由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和 偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误
新会计准则背景下物价变动会计如何来核算
新会计准则背景下物价变动会计如何来核算引言随着经济的发展，物价的变动在日常经营中成为不可忽视的因素。
为了准确反映企业的经营状况和财务状况，会计准则不断进行更新和改进。
新会计准则背景下，物价变动会计也相应发生了一些变化。
本文将重点探讨在新会计准则背景下，物价变动会计如何来核算。
1. 物价变动会计概述物价变动会计是指在会计核算中，根据不同期间物价的变动，对企业的资产、负债、所有者权益和经营成果进行调整的会计处理。
通过物价变动会计，可以准确衡量企业的经济实力和财务状况，为用户提供更真实可靠的财务信息。
2. 新会计准则背景下的物价变动会计处理在新会计准则背景下，物价变动会计处理主要包括计算和调整两个方面。
2.1 计算物价变动会计处理的第一步是计算，在计算中需要确定物价指数，并计算期初和期末金额的差异。
计算公式如下：物价指数 = （期末价格 - 期初价格）/ 期初价格 * 100%2.2 调整在计算出物价指数后，需要根据物价指数对相应的会计科目进行调整。
对于期末金额进行增加调整的科目包括货币资金、应收账款、实物资产等；对于期末金额进行减少调整的科目包括负债、应付账款等。
具体调整的公式如下：期末金额调整 = 期初金额 * 物价指数3. 物价变动会计的影响新会计准则背景下的物价变动会计对企业经营状况和财务状况有一定的影响。
主要表现在以下几个方面：3.1 经营成果的准确反映通过物价变动会计的调整，能够更准确地反映出企业的经营成果。
物价变动会计的调整使得企业的经营成果更具可比性，能够更好地评价企业的经营绩效。
3.2 财务状况的真实反映物价变动会计的调整还能够更真实地反映出企业的财务状况。
调整后的财务报表与实际情况更加吻合，提高了财务信息的可靠性和可比性。
3.3 决策的参考依据物价变动会计的调整结果对决策具有重要的参考价值。
通过物价变动会计的调整，可以更准确地评估企业的投资回报率和盈利水平，为决策提供可靠依据。
4. 物价变动会计的难点和挑战新会计准则背景下的物价变动会计也存在一些难点和挑战。
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（一）资本 1.财务资本：资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业
净资产或权益的同义语。 （1）以名义货币表购买力表达的财务资本，即业主原来投入的资本的购
买力。 2.实物资本（实体资本）：资本视同营运能力，被看作以每
日产出等为基础的企业的生产能力。
第3章 物价变动会计
重点与难点： 物价变动会计的理论与模式 一般物价水平会计 现行成本会计 现行成本与一般物价水平相结合的会计 参考资料： IAS15《反映物价变动影响的信息》 IAS29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》 （以上两项，汇编于国际会计准则2000，财政经济出版社，
特点：无视物价变动的影响，或将物价变动的影响的一部 分或全部处理为利得或损失。
2.实物资本保全下的利润确定
利润表示实物资本在本期内的增加，为期末实物生产能力 或经营能力超过其期初的部分（扣除业主本期净投入）。 所有影响企业资产和负债的价格变动，都应当作为企业实 物生产能力计量上的变动，从而都应当作为资本保全调整， 而不作为利润。
价变动，对传统会计会产生严重的影响： 1.它影响计量单位——名义货币的稳定性，否定了
货币计量假使的附带假设——币值不变假使； 2.它影响计量基础（属性）——历史成本的客观性，
动摇了历史成本原则。 3.降低了会计信息的可比性、相关性。
三、资本保全理论与物价变动
购买力损益和资产持有利得的处理，是计入损益还是作为 资本保全调整计如所有者权益，取决于资本保全理论。
（二）资本保全
资本保全：企业应在保持资本完整无损的前提下确认净收 益。
资本保全概念 要保全的资本
计量的要求
1. ①名义货币 业主原来投入的 对计量基础无特定要求， 计量单位是名义货币。
财务 资本保全 名义货币资本
资本 ②固定购买 业主原来投入的 对计量基础无特定要求， 保全 力资本保全 资本的购买力。 计量单位是稳值货币。
第二节 一般物价水平会计
名称：一般物价水平、不变币值会计、稳定币值会 计、现行购买力会计、不变购买力会计等
概念：在历史成本/名义货币财务报表资料的基础 上，借助一般物价指数，将财务报表中代表不同时 期和时点购买力的名义货币单位改为不变币值货币 单位，并揭示购买力损益的会计报告程序。
一、一般物价水平会计的特点
2.实物资本保全
企业原有的生产 对计量单位没有严格限 制，但其计量基础必须
能力或经营能力 是现行成本。
（三）资本保全与利润确定
1.利润确定
（1）利润确定方法 ①收入费用观 利润=收入-费用 ②资产负债观 利润＝期末净资产－期初净资产－业主本期净投入 （2）资本保全概念与利润确定的关系 选择的资本概念表明了在确定利润时所要达到的目标，提
2000年版） 常勋著《财务会计四大难题》，立信会计出版社，2002年
第一节 物价变动与物价变动会计
一、物价变动与物价指数 （一）物价变动
一般物价变动：通货膨胀、通货紧缩 个别物价变动 二者兼之
（二）物价指数
一般物价指数 个别物价指数
二、物价变动对传统会计的影响
传统会计的计量特征：历史成本/名义货币。 轻微的物价变动没有太大的影响，持续剧烈的物
（二）方法 1.部分调整法：只着眼于某类资产的价格变动，以改变资产计
价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响。 2.改变计量模式 （三）物价变动会计模式 1. 一般物价水平会计或不变币值会计：历史成本/稳值货币， 2.现行成本会计：现行成本/名义货币 3.现行成本与一般物价水平相结合会计：现行成本/不变币值
期末将历史成本/名义货币会计报表，借助于一般物价指 数调整（换算）为历史成本/不变币值会计报表。
二、转换因子
换算和调整会计报表的中介。要解决两个问题： （一）以什么作为转换因子？ 1.黄金 2.一般物价指数 现在以一般物价指数为转换因子。 （二）以什么时期或时点上的货币作为不变币值货币？ １.早期，倾向于以表示基期的期末或平均币值的货币作为不
变购买力货币。 2.后来，大多以报告期末的货币作为不变币值货币。
三、基本程序
区分货币性项目与非货币性项目 换算调整传统财务报表项目 计算货币性项目购买力损益 编制一般物价水平财务报表
（一）区分货币性项目和非货币性项目
1.货币性项目
2.非货币性项目
概 企业持有的货币资金和将以固 资产负债表中货币性项目 念 定或可确定的金额收取的资产 以外的项目。
（一） 以历史成本为计量基础，以稳值货币单位（不变币 值货币单位）为计量单位。
认为历史成本计量基础本身并没有什么缺陷，问题在于需 要有一个稳定的、可比的计量单位，应该将不稳定的计量 尺度改变为稳定的计量尺度。
（二）要计算并揭示货币性项目的购买力损益。 （三）与企业的日常会计处理无关，不需要调整账项，只是
供了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利 润计算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的 净资产的增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念 上是利润，但在资产处置之前不能确认为利润。
（2）固定购买力资本保全：利润为本期内以不变购买力计 量的净资产的增加（扣除业主本期净投入） 。本期持有 资产的价格提高中，只有大于一般物价水平增加的那一部 分才能作为利润，其余部分只能作为资本保全调整（权益 的一部分）。
或偿付的负债。
特 一般物价水平变动时，其账面 一般物价水平变动时，其
征 金额或名义货币金额固定但其 账面金额或名义货币金额 实际购买力发生变化。因而产 变动但其内含购买力不变。
特点：物价变动的影响不计入当期损益，而全部计入资产 负债表（所有者权益）。
（四）评价
优点
缺点
1.财务资本保全
易于计量
难以保全业主最初投 入的生产经营能力
能恰当地反映业主 2.实物资本保全 最初投入的生产经
营能力的保全情况
难以计量
四、 物价变动会计
（一）概念：利用物价变动有关资料，对传统财务信息进行改 动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物 价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。
净资产或权益的同义语。 （1）以名义货币表购买力表达的财务资本，即业主原来投入的资本的购
买力。 2.实物资本（实体资本）：资本视同营运能力，被看作以每
日产出等为基础的企业的生产能力。
第3章 物价变动会计
重点与难点： 物价变动会计的理论与模式 一般物价水平会计 现行成本会计 现行成本与一般物价水平相结合的会计 参考资料： IAS15《反映物价变动影响的信息》 IAS29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》 （以上两项，汇编于国际会计准则2000，财政经济出版社，
特点：无视物价变动的影响，或将物价变动的影响的一部 分或全部处理为利得或损失。
2.实物资本保全下的利润确定
利润表示实物资本在本期内的增加，为期末实物生产能力 或经营能力超过其期初的部分（扣除业主本期净投入）。 所有影响企业资产和负债的价格变动，都应当作为企业实 物生产能力计量上的变动，从而都应当作为资本保全调整， 而不作为利润。
价变动，对传统会计会产生严重的影响： 1.它影响计量单位——名义货币的稳定性，否定了
货币计量假使的附带假设——币值不变假使； 2.它影响计量基础（属性）——历史成本的客观性，
动摇了历史成本原则。 3.降低了会计信息的可比性、相关性。
三、资本保全理论与物价变动
购买力损益和资产持有利得的处理，是计入损益还是作为 资本保全调整计如所有者权益，取决于资本保全理论。
（二）资本保全
资本保全：企业应在保持资本完整无损的前提下确认净收 益。
资本保全概念 要保全的资本
计量的要求
1. ①名义货币 业主原来投入的 对计量基础无特定要求， 计量单位是名义货币。
财务 资本保全 名义货币资本
资本 ②固定购买 业主原来投入的 对计量基础无特定要求， 保全 力资本保全 资本的购买力。 计量单位是稳值货币。
第二节 一般物价水平会计
名称：一般物价水平、不变币值会计、稳定币值会 计、现行购买力会计、不变购买力会计等
概念：在历史成本/名义货币财务报表资料的基础 上，借助一般物价指数，将财务报表中代表不同时 期和时点购买力的名义货币单位改为不变币值货币 单位，并揭示购买力损益的会计报告程序。
一、一般物价水平会计的特点
2.实物资本保全
企业原有的生产 对计量单位没有严格限 制，但其计量基础必须
能力或经营能力 是现行成本。
（三）资本保全与利润确定
1.利润确定
（1）利润确定方法 ①收入费用观 利润=收入-费用 ②资产负债观 利润＝期末净资产－期初净资产－业主本期净投入 （2）资本保全概念与利润确定的关系 选择的资本概念表明了在确定利润时所要达到的目标，提
2000年版） 常勋著《财务会计四大难题》，立信会计出版社，2002年
第一节 物价变动与物价变动会计
一、物价变动与物价指数 （一）物价变动
一般物价变动：通货膨胀、通货紧缩 个别物价变动 二者兼之
（二）物价指数
一般物价指数 个别物价指数
二、物价变动对传统会计的影响
传统会计的计量特征：历史成本/名义货币。 轻微的物价变动没有太大的影响，持续剧烈的物
（二）方法 1.部分调整法：只着眼于某类资产的价格变动，以改变资产计
价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响。 2.改变计量模式 （三）物价变动会计模式 1. 一般物价水平会计或不变币值会计：历史成本/稳值货币， 2.现行成本会计：现行成本/名义货币 3.现行成本与一般物价水平相结合会计：现行成本/不变币值
期末将历史成本/名义货币会计报表，借助于一般物价指 数调整（换算）为历史成本/不变币值会计报表。
二、转换因子
换算和调整会计报表的中介。要解决两个问题： （一）以什么作为转换因子？ 1.黄金 2.一般物价指数 现在以一般物价指数为转换因子。 （二）以什么时期或时点上的货币作为不变币值货币？ １.早期，倾向于以表示基期的期末或平均币值的货币作为不
变购买力货币。 2.后来，大多以报告期末的货币作为不变币值货币。
三、基本程序
区分货币性项目与非货币性项目 换算调整传统财务报表项目 计算货币性项目购买力损益 编制一般物价水平财务报表
（一）区分货币性项目和非货币性项目
1.货币性项目
2.非货币性项目
概 企业持有的货币资金和将以固 资产负债表中货币性项目 念 定或可确定的金额收取的资产 以外的项目。
（一） 以历史成本为计量基础，以稳值货币单位（不变币 值货币单位）为计量单位。
认为历史成本计量基础本身并没有什么缺陷，问题在于需 要有一个稳定的、可比的计量单位，应该将不稳定的计量 尺度改变为稳定的计量尺度。
（二）要计算并揭示货币性项目的购买力损益。 （三）与企业的日常会计处理无关，不需要调整账项，只是
供了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利 润计算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的 净资产的增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念 上是利润，但在资产处置之前不能确认为利润。
（2）固定购买力资本保全：利润为本期内以不变购买力计 量的净资产的增加（扣除业主本期净投入） 。本期持有 资产的价格提高中，只有大于一般物价水平增加的那一部 分才能作为利润，其余部分只能作为资本保全调整（权益 的一部分）。
或偿付的负债。
特 一般物价水平变动时，其账面 一般物价水平变动时，其
征 金额或名义货币金额固定但其 账面金额或名义货币金额 实际购买力发生变化。因而产 变动但其内含购买力不变。
特点：物价变动的影响不计入当期损益，而全部计入资产 负债表（所有者权益）。
（四）评价
优点
缺点
1.财务资本保全
易于计量
难以保全业主最初投 入的生产经营能力
能恰当地反映业主 2.实物资本保全 最初投入的生产经
营能力的保全情况
难以计量
四、 物价变动会计
（一）概念：利用物价变动有关资料，对传统财务信息进行改 动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物 价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。