企业内部审计外包研究

企业内部审计外包研究
作者：杨娟娟
来源：《时代经贸·北京商业》 2016年第27期
杨娟娟
党的十八界四中全会针对审计工作提出了“完善审计制度，推进审计职业化建设”的要求，国务院亦提出“加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用”。

同时，市场经济的发展一方面
促进了企业的发展，另一方面内部审计是内部控制的重要组成部分，使得许多企业开始将其融
入到企业的治理机制当中，成为完善企业自我约束和监督机制的重要组成部分。

但是，国内内
部审计工作以独立性差、执业效益不高影响着内部审计功能的发挥，因此积极探索内部审计管
理新模式成为企业创新管理的重要内容。

内部审计外包是经济发展及专业分工越来越细化的结果，其目的是更好地发挥内部审计的作用，外包是组织进行理性选择的结果。

1．内部审计外包概念
与企业内部审计相比，内部审计外包将审计主体外部化，内部审计外包实施人员不从属于
企业。

因此，内部审计外包就是将企业内部审计的职能由外部审计人员承担，从企业外部聘请
专业审计人员履行企业内部审计的职能，
2．内部审计外包的模式
2.1整体外包
整体外包是针对企业内部未设置审计部门的企业而言的，将内部审计整体外包给会计师事
务所或其他咨询机构。

2.2补充式外包
补充式外包模式是指基本的内部审计职能由企业自身执行，将较复杂职能委托给第三方，
如在聘请外部专业人士对关键项目提供指导。

2.3内部审计咨询服务
该种模式是企业对于完善和发展自身的内部审计工作，聘请有经验的专业的审计咨询机构
进行指导，对企业的内审部门的设立和运行提供意见和建议的服务。

2.4内外部结合审计
内部审计人员和聘请的外部审计人员协同工作，各自在职责范围内各施其责，各尽其职，
也称合作内审。

3．企业内部审计外包存在的风险及成因分析
3.1审计外包方式选择决策失误导致审计风险加大
企业在选择内审外包模式时，有些企业不能从自身的具体情况出发，对于是否需要外包，
怎样外包，外包的内容，外包方式的选择以及如何确定外包商，没有合理的依据和标准，茌进
行外包决策时大多数情况下取决于管理层的经验，主观性强。

因此，导致决策失误审计风险加大。

3.2外部审计人员职业胜任能力得不到保证
首先，外包审计机构独立于企业之外，从业人员与企业之间仅是一种委托与被受托的关系，同时多数外部审计人员审计任务非常繁重，甚至可能存在几个项目同时进行的情况，在审计过
程中可能存在缺乏责任心，审计工作不仔细不到位的情况；其次，除主要审计人员外，其他审
计外包人员的执业资质等不到保障。

3.3外部审计人员职业道德缺失
审计外包机构及其审计人员可能存在与从业职业道德相悖的行为，比如将自身利益放在首
位从而出现审计信息失真、舞弊等行为，或损害公共利益等行为，导致与企业的战略发展目标
相背离。

3.4外部审计的固有局限性，导致与内审目标偏离
首先，审计外包人员进行企业内审工作时间短，对企业情况掌握不全倒是审计效率较低从
而影响审计结果。

其次，目前公众对内审外包的接受度不高，导致企业员工消极对待，给审计
外包工作带来了困难，影响了审计效果甚至可能导致审计失败。

4．关于内部审计外包的风险控制建议
4.1企业设立专门的内部审计外包委员会，评估所面临的风险
当企业将内部审计外包后，需要对外包风险进行客觋评估，因此设置专业的审计外包委员
会来进行内部监管非常必要，同时，可以对突发状况做出及时处理。

内部审计外包前，企业内
部审计外包委员会除了要对审计外包的主要风险进行全面的了解，还要制定有效的风险管理程序。

同样，当企业内外部环境发生改变时，外部风险也会发生变化，因此，也需要专门的内部
审计外包委员会随时做出反应。

4.2合理选择内部审计外包机构，保证内部审计外包人员的执业质量
企业在选择外包机构的时候要谨慎选择，具体的应当考虑以下因素：①外部审计机构信誉
情况。

②外部审计机构在其本行业中专业水平的高低情况，选择专业和经验丰富的外部审计机构。

③外部审计机构收费标准。

④外部审计机构的资质是否齐全。

4.3正确处理好人为的因素，降低道德风险
为了避免道德风险等人为因素的风险，一方面，企业可以选择以期权股票的形式来支付外
包机构的报酬，这样可以更好地提高审计外包工作独立性，也可以吧外包机构的利益和企业联
系起来。

另一方面，企业可以与一家外包机构长期合作，以便其更好地了解企业状况提高审计
质量。

4.4企业与内审外包机构进行业务对接
内部审计外包工作能否顺利实施，其关键的一点是外包方能否和企业内部审计职能对接，
达到既定的窜计目标。

一般情况下，内部审计外包后，企业的内部审计职能依然是存在的，并
且还要实施更加专业的内部审计，以便使其在企业经营管理中的监督制约作用得到更好的发挥。

内部审计外包是一个错综复杂的过程，所以企业要对自己有一个充分和正确的了解，内审外包人员在进行审计工作时企业能将所需的信息准确的提供给对方，同时，在内部审计外包企业的选择时也要根据自身存在的问题和实际情况量身订制。

(苏州工业园区服务外包职业学院，江苏苏州215123)。