第二章审计职业规范和审计责任
第2章 职业道德与审计准则
1.四大原则
诚信 独立 客观 公正
案例
• 小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良 好，2012年小李表示想到高等学校继续深造，所 以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公 司2011年度会计报表进行审计，以此合理确定股 份出售价格，2012年1月，注册会计师提交了审计 报告，并收取了2万元审计费用。
• （1）V商业银行以2011年度经营亏损为由 ，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审 计收费，但允诺给予其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会 计师事务所同意了V商业银行的要求，并与 之签订了补充协议。
• 影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务 所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会 计师事务所向客户获取除审计收费以外的 其他经济利益，损害审计独立性。
• 不影响。B注册会计师是审计项目负责人之 一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属 于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作 不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审 计独立性。
• （4）由于计算机专家李先生曾在V商业银 行信息部工作，且参与了其现行计算机信 息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先 生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
• 影响。李先生协助测试V商业银行的计算机 信息系统将会导致自我评价，损害其独立 性。
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2.专业胜任能力与应有关注
• ①专业胜任能力的获取：
•
教育、培训、执业实践
• 专业胜任能力的保持：
•
教育、培训、执业实践
• ②应有关注：
• 遵守执业准则和职业道德规范要求，谨 慎执业。
某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本 为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据 我国外商投资企业管理办法，海南省工商管 理局要求外商投资企业必须办理年检，以审 核公司现行的注册资本与实收资本情况。这 一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收 资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不 能通过年检，就意味着要被注销登记，并被 吊销营业执照。
审计学二章+职业道德与审计准则
2.1.1 注册会计师职业道德
1、注册会计师职业道德基本原则 诚信 独立、客观、公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好的职业行为
（1）独立【P65】
①定义：（略）包括实质上的独立和形式上的独立【补充内容，理解】
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响， 公正执业，保持客观和专业怀疑——内心状态
审计证据
单选题 注册会计师的下列行为中，违反职业道德守则的是( )。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能够提供的服务、拥有的资质进行夸大宣传，但不得诋毁同行
诚信原则。【注意】
（4）保密
职业关系
提出的工作思 路
商业关系 具体内容
1保密原则总 体要求
注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： (1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息 (2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益
2保密范围
注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向 其披露的涉密信息保密
（2）客观、公正
客观公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得 由偏见、利益冲突或他人的不正当影响而损害自己的职业判断。
如果存在职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情 形，会员不得提供相关服务。
（3）诚信
①定义：诚信，能够履行约定而取得对方的信任，在所有的职业关系 和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
审计职业规范准则及相关法律责任
注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。这与审计职业规范准 则中对于审计报告的要求相一致。
04
审计职业规范准则的 执行及监督机制
审计职业规范准则的执行要求
严格遵守审计职业规范准则
审计师必须严格遵守准则，不得违反或越权行使职权。
保持独立性和客观性
审业因素的影 响。
审计职业规范准则 及相关法律责任
2023-11-12
contents
目录
• 审计职业规范准则概述 • 审计职业规范准则的主要内容 • 审计职业规范准则与相关法律责任的联系 • 审计职业规范准则的执行及监督机制 • 完善审计职业规范准则的建议及展望 • 结论：总结审计职业规范准则的重要性和
影响
01
勤勉尽责
审计师应尽职尽责，对客户财务报表进行全面、准确的审查和披露 。
审计职业规范准则的监督检查机制
内部监督
会计师事务所应建立内部监督机 制，对审计师执行审计职业规范
准则的情况进行监督检查。
外部监督
监管机构如证监会、财政部等对 会计师事务所和审计师的执业行
为进行监督检查。
社会监督
社会公众和媒体对审计师的执业 行为进行监督和报道。
审计职业规范准则的制定机构通常是国家和地区的审计师 协会或注册会计师协会。
这些机构负责根据行业发展和市场需求，结合国家和地区 的法律法规，制定符合行业实际的职业规范和准则，并监 督执行。
审计职业规范准则的框架体系
审计职业规范准则的框架体系通常包括 以下几个方面
审计法律责任：规定了审计人员在执业 过程中应该承担的法律责任，包括民事 责任、行政责任和刑事责任等。
审计质量控制准则：规定了审计机构应 该建立的质量控制体系，包括审计流程 、审计质量控制等方面的要求。
第2章-审计组织与审计职业规范体系
主任会计师由执行合伙 事务的首席合伙人担任。
2019/10/12
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
16
范体系
（三）国际会计师联合会（IFAC）
2019.04
1977.10.
IFAC成立
2000
IAPC更名为国际 审计和鉴证准则委 员会IAASB
2019.05.
IASC改组为 国际会计准则 理事会 IASB
民间审计组织的 模式
2
国际会计师联合会
3
1 5
注册会计师行业监管
4
注册会计师
2019/10/12
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
11
范体系
（一）民间审计组织的模式
民间审计组织 的基本形式
会计师事务所是注册会计 师依法承办业务的机构
主要组织形式
独资会计师事务所、普通合伙制会计 师事务所、有限责任公司制会计师事 务所、有限责任合伙制会计师事务所
2019/10/12
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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范体系
第一节 审计组织体系
一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之间的关系
2019/10/12
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
9
范体系
第一节 审计组织体系
一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之间的关系
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《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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审计员的法律责任和执业规范
审计员的法律责任和执业规范审计员作为负责审计工作的专业人员，在履行职责的过程中要遵守一定的法律责任和执业规范。
本文将就审计员的法律责任和执业规范展开论述，以期帮助读者更好地了解审计员的工作职责和法律要求。
一、审计员的法律责任作为审计工作的从业人员，审计员在履行职责时必须遵守相关的法律法规，承担相应的法律责任。
具体而言，审计员的法律责任主要包括以下几个方面：1. 保密责任：审计员在执业过程中接触到企业的机密信息，必须严格遵守保密义务，不得泄露给未授权的任何人。
违反保密责任将可能构成违法行为，并承担相应的法律责任。
2. 报告真实性责任：审计员在编写审计报告时必须准确地反映企业财务状况和业绩，不得故意制造虚假陈述或者遗漏重要信息。
如有虚假陈述或者故意隐瞒，将面临经济赔偿和法律追责。
3. 违规责任：审计员在执业过程中必须遵守相关的法律、法规和职业道德准则，不得违反审计行业的相关规定，如发现违规行为应及时报告。
如审计员本身存在违规行为，将面临组织调查和纪律处分。
二、审计员的执业规范为了保证审计工作的准确性和公正性，审计师行业制定了一系列的执业规范，要求审计员在执行职责时遵守。
下面将介绍几个常见的执业规范：1. 独立性：审计员在执行审计工作时必须保持独立性，不受任何利益干扰。
不能与被审计单位存在利益关系或者有其他可能影响独立性的情况。
只有保持独立性，审计员才能客观公正地履行职责。
2. 审计程序：审计员在进行审计工作时必须按照一定的程序和方法进行。
审计程序主要包括计划、风险评估、数据采集、核实和报告等环节。
合理的审计程序可以提高审计工作的效率和准确性。
3. 职业道德：审计师行业有着严格的职业道德要求，审计员在工作中必须遵守职业道德准则，如诚实、责任、保密、公正等。
职业道德的遵守可以确保审计员的工作质量和声誉。
4. 财务报表准则：审计员在审计财务报表时必须遵守相应的会计准则和财务报告要求，确保企业财务报表的真实性和准确性。
第2章 职业道德与审计准则
1.自身利益 如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不 当影响，将产生自身利益导致的不利影响。 2.自我评价 如果会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其 他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据 此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致 的不利影响。 3.过度推介 如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使 其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。 4.密切关系 如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过 于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致 的不利影响。 5.外在压力 如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施 不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不 利影响。
诚信原则
（一）基本要求 诚信原则要求注册会计师在所有的职业关 系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公 处事、实事求是。 （二）诚信原则要求注册会计师不得与有 问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则 应当消除牵连。 发生牵连的含义 发生牵连是一个法律用语，针对注册会计 师审计业务而言，发生牵连是指注册会计 师针对有关审计客户信息出具审计报告或 同意将其姓名与有关信息联系在一起。
（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公 司 的独立董事。 （8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的 统计员。 （9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。
题号
独立性是否受 影响（Y/N） Y N Y Y N Y
理由 事务所的业务收费主要来源于该公司， 会计师事务所应当考虑经济 利益对独立性可能造成损害 妻子为普通职员，不影响注册会计师的独立性 存在除业务费之外的其他经济利益， 可能影响会计师事务所独立性 鉴证客户的董事、 经理及其他关键管理人员能够对鉴证业务产生重 大直接影响，可能影响会计师事务所独立性 属于近亲，但没有重大经济利益，一般不影响注册会计师的独立性 因前任在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受解 聘，对事务所及注册会计师有一定威胁，可能影响会计师事务所的 独立性 事务所高管或员工不得担任鉴证客户的关键管理职务， 可能影响注 册会计师的独立性 统计员不属于关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员 工，不影响注册会计师的独立性 外甥虽然不属于关系密切的家庭成员，但经济利益巨大，可能影响 注册会计师的独立性
第2章 审计组织与审计职业规范体系答案
第二章审计组织与审计职业规范体系答案1．世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
答：国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
英国是这一类型审计制度的先驱，其最高审计机关隶——国家审计署（National Audit Office，NAO）属于议会。
此外，奥地利审计院直接隶属国民议会，每年向国民议会提交工作报告；加拿大审计长每年向众议院报告审计长公署工作中重要的应提请众议院注意的任何事项；美国政府受托责任审计署（Governmental Accountability Office，GAO）隶属国会，不受行政当局干涉，独立行使审计监督权。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
法国是这一类型审计制度的起源国家，其审计法院审判权，直接向两院报告审计结果，因而成为其典型代表。
此外，意大利审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权；西班牙审计法院拥有自己的司法权。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）．行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
例如，沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构，年度工作报告呈递国王陛下；泰王国审计长公署向内阁总理呈报；我国国家审计署隶属于国务院总理领导。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第2章 审计组织与审计职业规范体系习题
第2章审计组织与审计职业规范体系习题参考答案1.世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
【答】国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，1拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
行政型审计机关依据政府法规开展审计工作，其独立性相对较低。
（4）独立型模式国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。
这样可以确保国家审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。
一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。
2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？【答】我国国家审计机关实行“统一领导、分级负责”的管理体制。
审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国审计工作，对国务院负责并报告工作。
（1）政府审计机关的主要职责2①审计监督职责。
审计监督的对象包括：政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家的事业组织，以及使用财政资金的其他事业组织的财务收支；国有金融机构和国有企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支情况；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况等。
第二章我国的审计组织体系
2024/3/15
第二章
11
政府审计与注册会计师审计的区别：
1、两者的审计目标不同 政府审计是对财政财务收支的真实、合法、效益
性进行审计。注册会计师审计是对被审单位财务报 表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行 的审计。
2024/3/15
第二章
12
第二章
33
（二）基本原则
注册会计在职业道德方面应当遵循以下基本原则： 1、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应
的社会责任，维护社会公众利益。 2、注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，
应当格守独立、客观、公正的原则。
2024/3/15
第二章
34
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持 和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规 范，勤勉尽责。
财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
四、民间审计的执业标准
2024/3/15
第二章
30
注册会计师职业准则体系
注册会计师职业准则体系
职业道德准则 鉴证服务准则
职业技术准则 独立审计准则
质量控制准则 后续教育准则 保证服务准则 会计咨询与服务准则
独立审计基本准则
独立审计基本准则
独立审计实务公告
内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型：
1、受本单位主计长（总会计师）领导。
2、受本单位总裁或总经理领导。
3、受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。
4、受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领 导。
2024/3/15
第二章
10
第三节 民间审计组织及审计人员
一、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，
审计学各章习题及答案(朱锦余主编)
审计学各章习题及答案（朱锦余主编）第一章概述一、填空题1._____ 的通过，宣告了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。
2.世界第一个注册会计师是___ ，第一个注册会计师专业团体是____ 。
3.民间审计的发展先后经历了_____________、___ ____、___ ____。
4.民间审计起源于___ ____合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于____________发达的资本市场。
5.中国第一位注册会计师是________，第一部注册会计师法规是1918年9月北洋政府农商部颁布的______________。
6.________________的颁布实施，为审计机关依法履行审计监督职能提供了法律保障，保证了审计监督的连续性与稳定性。
7.受托人要按照________、________、_______、_______和_______来使用和管理受托资源。
8.在审计职能中，___ _______是基础。
二、单项选择题1.（）首次将上计制度上升到法律高度，以法律作为保证，从而将审计监督用法律的形式固定下来。
A.战国B.秦朝C.汉代D.唐代2.（）是最早迈进政府审计现代化的国家。
A.法国B.中国C.美国D.英国3.世界上最大的注册会计师专业团体（）。
A.爱丁堡会计师协会B.美国注册会计师协会C.澳洲会计师公会D.中国注册会计师协会4.审计由三方面关系人构成，他们依次是（）。
A.审计人，委托人和被审计单位B.委托人，审计的主体和审计的客体C.被审计单位，审计人和委托人D.受托人，被审计单位和委托人5.下列各项关于政府审计与民间审计区别表述不正确的是（）。
A.政府审计是强制审计，民间审计是受托审计B.相对于被审计单位而言，政府审计与民间审计均具有较强的独立性C.政府审计是无偿审计，民间审计是有偿审计D.在审计独立性上，政府审计体现为单项独立，民间审计体现为双向独立6.审计的对象，可以高度概括为（）。
审计学 职业道德与审计准则
第2章职业道德与审计准则2.1职业道德2.1.1职业道德的含义（1）独立（2）客观（3）公正（4）诚信（5）保密（6）专业胜任能力和应有的关注（7）职业怀疑的态度和职业行为：职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生注册会计师已知悉或者应当知悉的有损职业声誉的行为。
2.1.2 业务能力的要求包括注册会计师的业务能力和技术守则。
业务能力中，注意点1：注册会计师助理人员在执行业务之前，需经过专门培训，注册会计师对于委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查，并对其工作的结果进行检查。
技术守则中，注意点1：注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会计准则，遵循职业准则；对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项，则应参照国际惯例处理。
注意点2：注册会计师在执行审计业务过程中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，则应在审计报告中予以说明。
注意点3：对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计师不得就其可实现程度作出保证。
当然，不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。
2.1.3 业务承接的要求注意点1：注册会计师执行的各项业务，均由会计师事务所统一接受委托，注册会计师本人及其有关人员均不得以个人名义承接业务。
注意点2：对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。
会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的业务合作不在此列。
2.1.4 对委托单位和同业的责任1.对委托单位的责任2.对同业的责任注意点1：委托单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。
注意点2：委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作，包括在后任注册会计师的工作需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。
审计学——第2章
（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月
购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于 20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室 主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8 年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司 300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否 对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说 明理由。
直接从责任方获取鉴证对 象信息 鉴证对象信息或鉴证对象
只能通过鉴证报告获取有 关信息 鉴证对象
对鉴证对象信息负责，可 能同时也对鉴证对象负责 引言段明确提及责任方的 认定
仅对鉴证对象负责
鉴证报告的内容和 格式
直接提及鉴证对象和标准， 无需提及责任方认定
（二）鉴证业务要素
鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、
4、爱德事务所向B公司暗示，在当地政府有
“人”，可以适当时机帮B公司搞定承包工程。 同时，要求B公司应在审计收费上给爱德事务 所特别待遇，否则不够哥们。 5、小刚刚考上注会，就以个人名义承接了一 项验资业务。 6、华德事务所是当地一大所。当地另一家仁 义事务所常以华德所名义承接业务，并给对方 一定好处费。
二、注册会计师业务准则的内容
(一)鉴证业务及其分类 1.鉴证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。 （1）审计业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 计业务。 （2）审阅业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 阅业务，相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有 限，审阅成本也低。 （3）其他鉴证业务。是指除历史财务信息审计和审阅业 务之外的鉴证业务。这些鉴证业务可以增强使用者的 信任程度。 （4）相关服务业务。相关服务是指注册会计师执行除鉴 证业务之外的其他相关服务业务。
审计准则、职业道德与法律责任
一、注册会计师职业道德规范与注 册会计师执业准则的关系
1.职业道德规范不属于执业准则， 它从职业道德角度规范执业行为，而 不是直接指导执业。
2.注册会计师执行业务时，应遵 守职业道德规范和执业准则。
3.它是高于执业准则的标准，是 执业时的最高要求。
二、注册会计师职业道德基本原则
➢ (一)诚信 ➢ (二)客观 ➢ (三)专业胜任能力和应有的关注 ➢ 1.专业胜任能力 ➢ 2.应有的关注 ➢ （四）保密 ➢ （五）职业行为
❖ 1.增强执业独立性。 ❖ 2.严格遵循职业道德规范与执业准则的
要求，执业时保持应有的关注。 3.强化执业质量控制，如强化执业监督。 ❖ 4.建立健全会计师事务所质量控制制度。
❖ 5.谨慎接受委托。 ❖ 6.聘用和委派胜任的注册会计师。 ❖ 7.严格签订业务约定书，明确业务的性
质、范围和双方的责任。
❖ 8.深入了解被审计单位的业务。 ❖ 9.提取风险基金或购买职业保险。 ❖ 10.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
避免出现 这样重 大的事 实和情 况：
使得一个理性且掌握充 分信息的第三方在权衡这 些事实和情况后，很可能 推定会计师事务所或项目 组成员的诚信、客观或职 业怀疑态度已经受到损害。
注意
实质上独立与否，很难界定。
一方面，形式上不独立很可能导致实质上
不独立；
另一方面，即使实质上独立，形式上的不 独立也会造成审计报告丧失可信度，从 而使审计毫无意义。
准则
其他鉴证 业务准则
审计证 财务报 内部控制
据
表审阅 鉴证
…
…
相关服 务准则
代编财 务信息 …
会计师事务所 质量控制准则
业务质量控制
第二节 审计职业道德
新《国家审计准则》全文
新《国家审计准则》全⽂新《国家审计准则》全⽂ 新审计准则正⽂分为七章，即总则、审计机关和审计⼈员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条，下⾯是详细内容。
中华⼈民共和国国家审计准则 ⽬录 第⼀章总则 第⼆章审计机关和审计⼈员 第三章审计计划 第四章审计实施 第⼀节审计实施⽅案 第⼆节审计证据 第三节审计记录 第四节重⼤违法⾏为检查 第五章审计报告 第⼀节审计报告的形式和内容 第⼆节审计报告的编审 第三节专题报告与综合报告 第四节审计结果公布 第五节审计整改检查 第六章审计质量控制和责任 第七章附则 第⼀章总则 第⼀条为了规范和指导审计机关和审计⼈员执⾏审计业务的⾏为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运⾏的“免疫系统”功能，根据《中华⼈民共和国审计法》、《中华⼈民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。
第⼆条本准则是审计机关和审计⼈员履⾏法定审计职责的⾏为规范，是执⾏审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。
第三条本准则中使⽤“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计⼈员执⾏审计业务必须遵守的职业要求。
本准则中使⽤“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。
第四条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当适⽤本准则。
其他组织或者⼈员接受审计机关的委托、聘⽤，承办或者参加审计业务，也应当适⽤本准则。
第五条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。
在财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动中，履⾏法定职责、遵守相关法律法规、建⽴并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性，是被审计单位的责任。
依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动独⽴实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任。
第六条审计机关的主要⼯作⽬标是通过监督被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。
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保持独立性而应回避的事项
2. 客观原则
3. 公正原则
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第二章 审计职业规范和审计责任
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二、专业胜任能力要求
⑶ 审计报告应当说明，对“两性”的看法 ⑷ 出具审计报告意见的类型
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第二章 审计职业规范和审计责任
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（二）审计具体准则和实务公告
独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基 本准则制定的，出具审计报告的具体规范。
独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计 基本准则制定的，是对CPA执行各项特殊行业、 特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。
会计师事务所的质量控制分为全面质量控制和项目质量 控制两个层次。
全面质量控制是指会计师事务所为保证全体从业人员在 审计工作中遵循中国注册会计师审计准则而制定的政 策和程序。
项目质量控制是指在进行具体项目审计时审计人员应遵 循基本程序。
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第二章 审计职业规范和审计责任
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二、我国的质量控制准则
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一、质量控制的含义
质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合中国注 册会计师审计准则的要求而采取的控制政策与程序。
其中控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取 的基本方针及政策；
控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取 的具体措施和方法。
CPA在受到指控时，可用以下几种理由进行抗辨： ①CPA本身并无过失 ②虽有过失，但过失并不是客户受到损失的直接原因 ③委托单位涉及共同过失
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2. CPA对第三者的责任
所谓第三者，是指与CPA没有合同关系的一切 报表使用者，包括债权人、保险商、潜在投 资者、政府机构、企业员工及咨询机构等。
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第二章 审计职业规范和审计责任
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第二章 审计职业规范和审计责任
审计准则 审计质量控制准则 审计职业道德准则 审计人员的职业责任 审计人员的法律责任 避免法律责任的对策
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第二章 审计职业规范和审计责任
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第一节 审计准则
一、审计准则的涵义和作用 二、审计准则的结构内容 三、我国的中国注册会计师审
③不偏不倚：对审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响。
⑵合法性：审计报告必须符合《CPA法》和中国注册会计师审计准 则的规定。
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（二）审计的责任对象
审计，作为一种职业，应对所有 依靠其工作成果的人负责。
审计的责任对象即包括客户，也 包括其他利用财务报表和审计报告的 第三者
可以赢得社会公众的信任 可以提高审计工作质量 可以维护审计组织和人员的合法权益 可以促进国际审计交流
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二、审计准则的结构内容
从现行世界各国的审计准则来看，其内容大体上包 括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。
西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准 则为蓝本加以补充、修正而成的。其一般准 则主要是对人提出的要求；工作准则主要是 指出实施审计的行为准则；报告准则主要对 审计报告提出要求。
2. 检查控制
（1）同业互查。是指不同会计师事务所的审计人员 相互检查审计工作质量。
（2）注册会计师协会的质量检查
（3）审计署的质量检查
（4）法律责任的大小
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第三节 审计职业道德准则
独立、客观、公正 专业胜任能力要求 技术规范 对客户的责任 对同行的责任 业务承接中的职业道德
计准则
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第二章 审计职业规范和审计责任
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一、审计准则的涵义和作用
（一）审计准则的涵义
审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪 守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标 准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内 部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为 例）：
第十六条 项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任 能力：
（一）通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质 和复杂程度审计业务的知识和实务经验；
（二）掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定； （三）具有相关技术知识，包括信息技术知识； （四）熟悉客户所处的行业； （五）具有职业判断能力； （六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。 专业胜任能力要求：
CPA对助理人员和其他专业人员的责任 不能从事不能胜任的业务 接受后续教育
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三、技术规范
不可对未来事项可实现程度做出保证 不的代行委托单位管理决策职能
四、对客户的责任
按时按质完成委托业务 保密的责任 不能按服务成果的大小决定收费标准的高低
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国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。 它在任何时候都可应用于民间审计的的审计 进程中。在适当的情况下，也可用于审计人 员的其他有关活动。
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三、我国的中国注册会计师审计
准则
我国的中国注册会计师审计准则的 框架有以下三部分组成：
– 中国注册会计师审计基本准则 – 独立审计具体准则与独立审计
3. 内容不同。中国注册会计师审计准则的内容是指导审计人 员如何审计，质量准则的内容主要是会计师事务所如何进 行质量控制。
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三、审计质量的外部控制
主要包括两个部分：规范控制和检查控制。
1. 规范控制
规范控制是指通过事先制定各种控制规范来控制会 计师事务所的审计质量。..\案例资料\审计准则第 1121号——历史财务信息审计的质量控制.doc
果负责 ⑺ 对期后事项、或有损失及持续经营能力等予以关注 ⑻ 电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下，不
应改变审计目标和范围 ⑼ 充分考虑审计重要性和审计风险
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3. 报告准则
⑴ 应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成 审计意见
⑵ 在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责 任、审计依据和已实施的主要程序
1. 全面质量控制准则 （1）职业道德原则 （2）专业胜任能力 （3）工作委派 （4）督导 （5）咨询 （6）业务承接 （7）监控。对质量控制政策与程序的执行情况监 审计职业规范和审计责任
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2.审计项目的质量控制程序
在项目审计过程中，负责的CPA应执行全面质量控制 政策与程序中适用审计项目的质量控制程序。督 导人员应对助理人员进行：
实务公告 – 职业规范指南
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第二章 审计职业规范和审计责任
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（一）《中国CPA审计基本准则》的内容
基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对CPA专业 胜任能力的基本要求和执业能力的基本规范，是制定具体 准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。
1. 一般原则 ⑴ 独立审计的目的 ⑵ 负责审计的CPA应具备的条件 ⑶ CPA应遵守的职业道德规范 ⑷ 按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告， 对会计责任和审计责任的规定 ⑸ 审计意见应做出合理保证，但不应被认为对被审计单 位的持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺
（一）审计责任的涵义
审计责任是指CPA对其出具的审计报告的真实性、合法性所负的责 任。
⑴真实性：如实反映、可证实性和不偏不倚。
①如实反映：指审计报告应当如实反映CPA的审计范围、审计依据、 实施的审计程序和应发表的审计意见。
②可证实性指审计报告事后可验证，有根有据，脉络清楚，其他 CPA在需要时都可按既定程序与方法对审计证据重新处理，可获 得相同的结论。
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1. 对客户的责任
客户是指委托单位及其股东。CPA对客户的责任不仅要对委 托单位整体负责，也要对构成委托单位实体的股东负责。
对客户的责任有：①竭诚为客户服务；②履行业务约定；③ 保守客户的商业秘密；④不得收取或有收费。
CPA只要接受委托执行业务，就负有克尽职守，保持应有的 职业谨慎的义务。这一点不论是否在业务约定书中写明，都是一 定存在的。
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第二章 审计职业规范和审计责任
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一、独立、客观、公正
1. 独立原则
独立原则的内涵。所谓独立原则，是CPA在执行审计业务、出具审计 报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。
独立性是审计师的灵魂和最值得珍贵的美德，是审计职业的“生命之 水”。
没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人，事实上比没有审计人员 更坏！因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭鸡 蛋覆上一层糖衣。
具体准则和实务公告具有较强的可操作性。
（三）职业规范指南
是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的。具 有可操作性的指导意见。
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第二章 审计职业规范和审计责任
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第二节 质量控制准则
质量控制的含义 我国的质量控制准则 我国质量的外部控制 中国注册会计师审计准则与质量控制准则 的关系
作。 8. 不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名
义承接、执行业务。