审计职业规范体系说明

第二章审计职业规范体系

第（一）部分

一、大纲

（一）注册会计师考试与注册登记

（二）注册会计师业务范围

（三）会计师事务所

（四）注册会计师协会

（五）注册会计师行业的治理体制

二、重点、难点

（一）注册会计师考试与注册登记

1.申请注册的条件（向省、自治区、直辖市注协提出）

（1）考试成绩合格

．．．．

（2）从事审计工作两年

．．以上

2.不予注册的情形

（1）不具有完全民事行为能力

．．．．．．的；

（2）因受刑事处罚，自刑罚

．．执行完毕之日起至申请之日止不满5年的；

（3）因在财务、会计、审计、企业治理或者其他经济治理工

．．．．．作

中犯有严峻错误

．．．．．．受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；

（4）受吊销

．．的处罚，自处罚决定之日起至申请．．注册会计师证书

注册之日止不满5年的；

（5）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。

3. 撤消注册的情形

（1）完全丧失民事行为能力

．．．．．．的；

（2）受刑．事处罚．的；

（3）因在财务、会计、审计、企业治理工作中犯有严峻错误

．．．．．．受

行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执行

．．．．注册会计师业．务．满1年的。

（二）注册会计师业务范围

1. 审计业务（属于法定业务，非CPA不得承办）

（1）审查

．．．．，出具审计报告；

．．企业会计报表

①是国家有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会

计质量的重要手段，是会计监督体系的重要组成部分

②不仅上市公司需要CPA审计，国有企业及其他企业也需

要CPA审计

③国务院于2000年公布并与2001年1月1日施行的《企

业财务会计报告》，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点讲明CPA审计的情况

（2）验证企业资本，出具验资

．．报告；（企业设立和变更注册资本时）

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计

．．．．．．．．．．．．．．业务，出具有关的报告；

（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务

．．．．．．，出具相应的审计报告。（如第一章的专门目的的审计业务）

2. 会计咨询和会计服务业务

（三）会计师事务所

1.形式（4种）：独资、一般合伙、有限公司制、有限责任合伙制。

我国的只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。

2. 设立与审批（向省、自治区、直辖市注协提出申请）

（1）有限责任会计师事务所

有限责任会计师事务所是指由注册会计师发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。

设立条件：

①许多于人民币30．．万元

．．的注册资本；

②有10．．名以上

．．．在国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中

至少有5．名注册会计师；

．．．．．．．．．③有5．名．以上符合规定条件的发起人；

④有固定的办公场所

．．．．；

⑤审批机关规定的其他条件。

（2）合伙会计师事务所

合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

设立条件：

①有两名以上

．．．，由合伙人聘．．．．符合规定的注册会计师为合伙人

用一定数量

．．．．符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作；

③有固定的办公场所

．．；

．．．．和必要的设施

③有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金

．．。

作为合伙会计师事务所的合伙人条件：

①必须是中国公民

．．．．；

②持有中华人民共和国注册会计师

．．．独

．．．．．有效证书，有5．年以上

立审计业务的经验和良好

．．的道德

．．记录；

③不在其他单位

．．．．．．从事谋取工资收入的工作；

④至申请日止在申请注册地连续居住

．．1．年．以上。

《合伙会计师事务所设立及审批试行方法》规定：“合伙会计师事务所应当建立风险基金，或．向保险机构投保职业保险。建

立风险基金的，每年提取的基金数应当许多于业务收入的10%

．．．。合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴

纳所得税后，提取不低于30%

．．．作为共同基金，其余部分由合伙人按照协议进行分配。共同基金属于合伙人权益。”

3. 业务承接

在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由事务所统一同意托付；审计除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖事务所的公章。

4.申请从事证券、期货相关业务许可证的条件

（1）注册会计师

①所在会计师事务

．．．．．所已取得许可证或符合申请许可证的规定条件并已提出申请；

②具有证券、期货相关业务资格考试合格

．．．．证书；

③取得注册会计师证书

．．1．年．以上；

④不超过6．0．岁；

．．

⑤执业质量和职业道德良好

．．，在以往3．年．执业活动中没有违法违规行为。

（2）会计师事务所

①依法成立

．．3．年．以上，内部质量操纵制度和其他治理制度健全

．．．．

并有效

．．，在以往3．年．执行活．．．执行，执行质量和职业道德良好

动中没有违法违规

．．．．．．行为；

②具有20．．名以上

．．．取得证券、期货相关业务资格考试合格证书或者差不多取得许可证的注册计师；

③60周岁以内注册会计师许多于

．．．40．．人．；

④上年度业务收入

．．．．不低于800万元；

⑤有限责任会计师事务所的实收资本

．．．．不低于200万元，合伙会计师事务所净资产不低于100万元。

（四）注册会计师协会

1. 会员分类

注协为注册会计师行业治理组织，会员有三类：

（1）个人会员