第九章审计测试中的抽样技术
第9章 审计抽样
第三节 实质性测试中抽样技术的运用
变量抽样的方法包括：单 位平均估计抽样、比率估 计抽样和差额估计抽样。
例题
• 下列各项中，受误受风险和过度信赖风 险影响的是（ ）。 • A.审计的效率 A. • B.审计的效果 • C.初步判断的重要性水平 • D.可接受的审计风险水平
例题
• 注册会计师在进行控制测试时，应关注 的抽样风险有（ ）。 • A.信赖不足险 A. • B.误拒风险 • C.信赖过度风险 • D.误受风险
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 （1）管理层高度参与的、或错报可能性较大的交易事项或账户余额 （2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或 余额 （3）长期不变的账户余额 （4）可疑的或非正常的项目，或明显不合规的项目 （5）以前发生过错误的项目 （6）期末人为调整的项目 （7）其他存在特别风险的项目 由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项 目进行检查符合成本效益原则
（四）形成审计结论
注册会计师在抽样 结果评价的基础上， 结果评价的基础上， 应根据所取得的证 据，确定审计证据 是否足以证实某一 审计对象总体特征， 审计对象总体特征， 从而得出审计结论。 从而得出审计结论。
例题
• 在进行控制测试时，注册会计师如认为 抽样结果无法达到预期信赖程度，则应 当（ ）。 • A. A.增加样本量或执行替代审计程序 • B.增加样本量或执行追加审计程序 • C.增加样本量，扩大测试范围 • D.增加样本量或修改实质性测试程序
第九章 多阶段抽样
第九章 多阶段抽样第一节 多阶抽样概述一、 多阶抽样的概念1、单阶抽样：从总体中通过一次抽样就能够产生一个完整的样本，这类抽样即为单阶抽样。
前面介绍的几种抽样方式均为单阶抽样。
适合用于总体单元数相对较少的抽样过程。
2、多阶抽样：将整个抽样过程分成若干个阶段，一个阶段一个阶段地进行抽样以完成整个抽样过程，这种抽样即为多阶抽样。
当我们面对的总体单元数很庞大，而且分布范围很广时，如果使用前面所学习的单阶抽样方法，不仅工作量大，而且在精度上很难把握，此时如果改用多阶抽样方法，就会避免上述困难，从而达到理想的抽样效果。
3、关于多阶抽样的具体描述：如果我们面对的一阶单元内总体基本单元数相当大，作全面的调查就会比较困难，或者一阶单元内各二阶单元可以给出相近的结果，作全面的调查又无必要。
此时从费用和抽样估计效率考虑，便可以从总体中随机抽取一部分一阶单元，然后再从被抽中的一阶单元内，随机抽取部分二阶单元并对他们作全面调查，我们把这种抽样技术称为两阶抽样。
如果在被抽中的二阶单元中，再抽取部分三阶单元组成样本，并对抽中的三阶单元进行全面的调查，这就是三阶抽样。
类似地，可以定义四阶抽样或更高阶的抽样，通常将两阶以上的抽样称为多阶抽样。
需要指出的是，多阶抽样中，各阶可以采用不同的抽样方法，也可采用同一种抽样方法，要视具体情况和要求而定。
在两阶抽样中，总体各一阶单元所包含的二阶单元数，有相等和不相等的两种情况。
前者无论在样本的抽取还是在指标的估算方面都相对比较简单，然而在抽样实践中却很少有这种情况的存在，但作为基本方法仍然有其实际意义；后种情况在抽样和指标的估算方法上都较为复杂，然而在实际中普遍存在此种情况。
4、两阶抽样与分层抽样和整群抽样的关系：将总体分为若干个一阶单元，如果在每一个一阶单元中，都随机抽取部分二阶单元，由这些二阶单元中的总体基本单元组成的样本，在抽样的方式上，就相当于分层抽样；如果在全部的一阶单元中，只抽取了部分一阶单元，并对抽中的一阶单元中的所有的基本单元都做全面调查，这就是整群抽样。
审计抽样方法
审计抽样方法
审计抽样是审计工作中常用的一种方法，通过从总体中选取一部分样本进行检查，以便对总体进行推断。
审计抽样方法的选择对于审计工作的准确性和效率具有重要意义。
下面将介绍几种常见的审计抽样方法。
首先，随机抽样是最常用的一种抽样方法。
在进行随机抽样时，每个样本都有相同的机会被选中，从而保证了样本的代表性和客观性。
随机抽样可以通过简单随机抽样、分层随机抽样和整群随机抽样等方式进行。
其次，系统抽样是一种按照一定的规则和系统进行抽样的方法。
这种方法适用于总体具有一定的规律性和有序性的情况。
系统抽样可以通过等距抽样和等比抽样等方式进行。
再次，区间抽样是将总体按照一定的顺序排列后，按照一定的间隔进行抽样的方法。
这种方法适用于总体有序排列的情况，可以有效地减少随机性带来的误差。
最后，判断抽样是一种根据某些特定的判断标准进行抽样的方法。
这种方法适用于审计对象具有一定特征或特定情况的情况，可以根据具体情况进行灵活选择。
在实际的审计工作中，根据审计对象的不同特点和审计目的的不同，可以灵活运用以上几种抽样方法，以达到审计工作的准确性和效率。
在进行抽样时，还需要注意样本的大小和抽样的精度，以及对样本的有效性和可靠性进行评估，确保样本的代表性和可信度。
总之，审计抽样方法在审计工作中起着重要的作用，选择合适的抽样方法对于提高审计工作的效率和准确性具有重要意义。
希望以上介绍的几种常见的审计抽样方法能够对大家有所帮助。
审计中的数据抽样和统计分析
审计中的数据抽样和统计分析数据抽样和统计分析是审计工作中不可或缺的重要环节。
通过数据抽样和统计分析，审计人员可以从大量的数据中抽取样本进行测试，以评估被审计单位的财务状况和业务活动的合规性。
本文将重点探讨审计中的数据抽样方法和统计分析技术。
一、数据抽样的目的和重要性数据抽样是指从被审计单位的大规模数据中选取一部分数据进行测试和分析的过程。
它的目的是通过对样本数据的检查，得出对整体数据的合理推断。
数据抽样在审计中起到了至关重要的作用，具体表现在以下几个方面：1. 有效利用资源：被审计单位往往有大量的数据需要审计人员进行核查，通过抽样，可以在保证审计质量的前提下，节约时间和人力成本。
2. 提高工作效率：数据抽样能够帮助审计人员快速获取被审计单位的关键信息，并有针对性地对问题进行深入调查和处理，从而提高审计工作的效率。
3. 风险评估：通过对样本数据进行检查，可帮助审计人员发现潜在的错误和风险，及时采取措施进行纠正和防范。
二、数据抽样的方法数据抽样的方法有多种，常见的包括随机抽样、系统抽样和目的抽样。
1. 随机抽样：随机抽样是最常用的一种抽样方法，它能够确保每个样本有相同的机会被选中。
在审计中，随机抽样可以避免选择性偏见，提高样本的代表性。
2. 系统抽样：系统抽样是一种按照固定间隔选取样本的方法。
它适用于被审计单位的数据具有一定规律的情况下，可以节省抽样时间和成本。
3. 目的抽样：目的抽样是基于审计人员对被审计单位的特定问题或风险的认识，有针对性地选取样本进行检查。
它适用于需要对某个特定方面进行深入核查的情况。
三、统计分析在数据抽样中的应用统计分析是对抽样数据进行量化和推理的过程，有助于评估被审计单位的财务状况和业务活动的合规性。
常用的统计分析方法包括趋势分析、比率分析和异常值分析。
1. 趋势分析：通过对抽样数据的时间序列变化进行分析，可以观察到一段时间内企业财务指标的变化趋势。
趋势分析能够帮助审计人员发现异常波动和趋势，对可能存在的问题进行更深入的研究。
第九章审计测试中的抽样技术
第九章审计测试中的抽样技术第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样的性质和目的审计准则定义审计抽样(auditing sampling)为：对某个帐户余额或某类交易里的部分项目所运用的审计程序，以便评价该帐户余额或该类交易的某些特性。
审计抽样对两种审计测试即控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有程序。
比如，审计抽样可在核证、函证和追查中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。
二、不确定性与审计抽样美国《一般公认审计准则》“外勤工作准则”第二条和第三条都包括了不确定因素。
比如，审计人员对控制风险的评价，将影响所要执行的其他审计程序的性质、时间和范围；有关证据事项的准则，也只要求审计人员对发表的意见具有合理的基础。
从审计人员立场看，如果对资料进行90％的审查所花费的成本和时间，比因只审查部分样本而可能发表错误意见所带来的不利后果还要大，那么就可以考虑接受某些不确定性。
在实务中，情况也往往如此，所以抽样技术被审计人员广泛应用。
我们知道，审计中固有的不确定性合起来称作审计风险，而审计抽样只与其中的控制风险和检查风险相关。
在前几章已说明，控制风险是指内部控制不能防止或发现财务报表认定中重要错报的风险，检查风险则是审计人员不能查出重要错报的风险。
在控制测试中运用审计抽样，可为审计人员提供直接与评价控制风险有关的信息；在实质性测试中运用审计抽样，可帮助审计人员量化审计检查风险。
审计人员在运用抽样技术实现外勤工作审计准则的要求时，有两个方面的因素可能造成不确定性，其中一个方面的因素直接与抽样相关，而另一个方面的因素却与抽样无关。
我们将第一个方面的因素造成的不确定性称为抽样风险，将第二个方面因素造成的不确定性称为非抽样风险。
下面分别说明抽样风险和非抽样风险。
(一)抽样风险审计人员适当选取的样本可能并不代表总体，因此，他根据样本对有关内部控制或交易和余额的细节所得出的结论，可能与审查整个总体所得出的结论不同。
审计第09章审计抽样
9.4 实质性程序中的抽样技术
一、实质性程序中的基本抽样概念
在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试 时使用。
1. 可接受的抽样风险 在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽 样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。 在确定可接受的误受风险时，注册会计师需要 考虑下列因素：
① 信赖过度风险 ② 信赖不足风险 ③ 误受风险 ④ 误拒风险
2. 非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因 素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主 要有：
① 注册会计师选择的总体不适合于测试目标； ② 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致
3. 发现抽样
发现抽样是固定样计总体偏差率直接定为零，并根据可接受信赖过 度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。
在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差 就立即停止抽样。
如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可 以接受的结论。
– 不同时具备上述两个特征的抽样方法即为非统 计抽样。
2. 统计抽样的优缺点 – 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险 ，并通过调整样本规模精确地控制风险，有助 于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证 据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计 抽样需要特殊的专业技能，需要增加额外的支 出培训注册会计师，有时需要支付额外费用对 样本项目进行处理，使单个样本项目符合统计 要求。
3. 非统计抽样的优缺点 – 非统计抽样简便、易行，能节约成本，如果设 计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法 同样有效的结果。但非统计抽样不能精确地测 定出抽样风险，使用时必须考虑抽样风险并将 其降至可接受水平。
第9章 审计抽样(修订稿)
（1）固定样本量抽样（2）停走抽样（3）发现抽样。
固定样本量抽样介绍： （一）确定测试目标
（二）定义“误差”
（三）定义审计对象总体 （四）确定样本规模 （五）选取样本并实施审计程序 （六）评价样本结果
第四节
抽样技术在实质性程序中的运用
审计人员在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和 概率比例规模抽样法（以下简称PPS抽样），变量抽样主要包括三种具 体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。 1.均值估计抽样 均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额 进行推断估计的一种变量抽样方法。 2.差额估计抽样 差额估计抽样是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体 差错额的一种统计抽样方法。 3．比率估计抽样 比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估 计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总 体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。
三、样本设计 （一）基本要求 在设计样本时，审计人员应当考虑审计程序的目标和抽样总体 的属性。 （二）定义总体 审计人员应当确保总体的适当性和完整性。 适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向 完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性 （三）分层 ◆分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由 一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 ◆实施细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账 户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 例如：应收账款函证时，对应收账款(明细账）按余额大小分层
43853元
（9）估计总体金额区间 上例40,000件存货的总体金额为： 40,000×75＝3,000,000元 所以，有95％的把握保证40,000件A材料的真实金额 在3000000（＋－）43853之间，即，在2956147～ 3043853之间。 本例中，40000件材料的账面金额为2950800元，没有 落入此范围。因此，审计人员应要求被审计单位详 细检查A材料，并加以调整。 （END）
第九章(多阶段抽样)
抽样调查
原理与方法
性质1可以推广到分多步抽样的情形，例如 对于三阶段抽样，有
Eˆ E1E2E3 ˆ
V ˆ V 1 E 2 E 3ˆ E 1 V 2 E 3ˆ E 1 E 2 V 3ˆ
抽样调查
原理与方法
第二节 初级单元大小相 等时的二阶抽样
采用 srs,从 N 中抽 n 个初级单元 采用 srs 从每个中选初级单元中抽取 m 个次级单元
M
或S
2 1
S
2 2
M
0 ，则取
。
抽样调查
原理与方法 第三节 初级单元大小不等时的二阶抽样
一、一 般 说 明
几种处理方法 * 先 分 层 ，再 抽 样 *不等概抽样
必要符号补充
N
M 0 : M 0 M i
抽样调查
原理与方法
f 2 i: f 2 i M m i i
S 2 2 i M 1 i 1 M i( Y i j Y i ) 2
C2m)
其中：
S
2
S
2 1
S
2 2
M
抽样调查
原理与方法
使上式达到极小的充要条件是
S S2
m
C1 C2m
从而 mopt 满足
mopt
S2 S
C1 C2
抽样调查
原理与方法
由上式看出，m与
S
2 2
，C
1
成正比，与
S
2 1
，C 2
成反比。
求出m后，利用（4），（5）式，即可求出n.
抽样调查
原理与方法
抽样调查
原理与方法
如果每个二级单元又由更小的三级单元组 成，那么在第二阶段抽样后，若在每个 被抽中的二级单元中再进行三级单元的 抽样，则是三阶段抽样（三阶抽样）。 同样的道理，还可以定义更高阶段抽样 。对于二阶段以上的抽样，称为多阶段 抽样（多阶抽样）。
审计学课件 第九章 审计测试中的抽样技术
一．审计抽样概述
w注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：
w①误受风险
w②误拒风险
w上述这些风险，都将严重影响审计效率和效果。
信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。
w可见，信赖过度风险和误受风险对注册会计师来说，是最危险的风险，因为它使审计无法达到预期的效果。
而信赖不足风险和误拒风险则属保守型风险，出现这两种风险后，审计效率虽不高，但其效果一般都能保证。
估计审计对象总体中。
内部审计考试习题 第09章 审计测试中的抽样技术(答案解析)
第九章审计测试中的抽样技术（答案解析）一、单项选择题。
1.在以下因素中，除（）外，均与样本成正向关系。
A、审计总体规模B、可信赖程度C、可容忍误差D、预期总体误差2.注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。
A.10B.20C.50 D.1003.审计抽样通常不适用于（）审计程序。
A、计算B、检查C、观察D、盘点4.统计抽样样本及非统计抽样样本的重要区别是统计抽样样本（）A．不需要判断；任何项目都是由公式所算出的B．所需样本数较少C．可获得较正确的结果D．控制抽样风险可量化5.下列属于抽样风险的信赖不足风险是（）。
A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度6.如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是（）。
A．未附验收单据的任何发票B．发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票C．发票与验收单据所记载的数量不符D．每张凭单上均附有验收报告及发票7.有关审计抽样的下列表述中正确的是（）。
A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B.计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序C.计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.赖过度风险和误受风险影响审计效率二、多项选择题。
1.注册会计师确定审计对象总体的预期误差时，应考虑的因素包括（）。
A、前期审计所发现的误差B、被审计单位经营业务和经营环境的变化C、内部控制的评价D、分析性复核的结果2.注册会计师为了测试企业是否在将验收报告与进货发票核对后才核准支付采购货款时，应将（）的发票视为误差。
审计程序中的抽样方法
审计程序中的抽样方法抽样是审计程序中的一种重要方法，它通过从总体中选取适当数量的样本，对样本进行审计测试，从而得出对总体的合理判断。
在审计过程中，抽样方法的选择和应用对于提高审计效率和准确性具有决定性的作用。
本文将介绍审计程序中常用的抽样方法以及其应用。
一、简单随机抽样简单随机抽样是指从总体中按相同的概率，以无偏差地选取样本，从而保证每个总体单位被选中的机会相等。
这种抽样方法在审计程序中常用于对总体进行全面检查。
简单随机抽样的步骤包括以下几个方面：1. 定义总体：确定进行抽样的总体范围和特征。
2. 确定样本容量：根据总体大小和置信水平等因素确定样本容量。
3. 编制总体名单：将总体单位逐一列举，并编制总体名单。
4. 选取样本：按照无偏的原则，用随机数表或随机数发生器来选取样本。
5. 进行检查：对选取的样本进行检查，并将结果与总体进行比较。
6. 得出结论：根据样本的结果，对总体进行合理的判断，并得出相应的结论。
二、系统抽样系统抽样是通过按照一定的规则和系统地选取样本，从而保证样本具有代表性。
系统抽样适用于总体中的单位有规则地排列或组织的情况下。
系统抽样的步骤如下：1. 定义总体：确定进行抽样的总体范围和特征。
2. 确定样本容量：根据总体大小和置信水平等因素确定样本容量。
3. 计算间隔：将总体的大小除以样本容量，得出间隔。
4. 选取起始点：随机选取一个起始点，从而确定第一个样本单位。
5. 依次选取样本：从起始点开始，每隔一个间隔选取一个样本单位，直到满足样本容量为止。
6. 进行检查：对选取的样本进行检查，并将结果与总体进行比较。
7. 得出结论：根据样本的结果，对总体进行合理的判断，并得出相应的结论。
三、整群抽样整群抽样是指将总体按照一定的标准分成若干个互不重叠的小组，然后从这些小组中随机选取若干个小组作为样本进行检查。
整群抽样适用于总体具有一定内部结构特征的情况。
整群抽样的步骤如下：1. 定义总体：确定进行抽样的总体范围和特征。
第 九 章 审计测试中的抽样技术(答案解析)
第九章审计测试中的抽样技术（答案解析）一、单项选择题。
1.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。
A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】抽样风险不是影响审计效果就是影响审计效率。
只有非抽样风险同时影响审计的效率和效果。
2.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（）。
A.减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特征的正确发生率C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D.无偏见地选取样本项目【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】首先，分层属于审计抽样的技术，它不可能减少非抽样风险，分层适用于总体内部特征值差异较大的情况，它可以用于符合性测试即决定审计对象总体特征的正确发生率，也可以用于存货等项目、交易、余额的实质性测试，选B不恰当。
C是教材中对于分层的明文论述，应选择。
至于无偏见地选取样本项目（D），它正是分层的弱项，因为分层是依据审计人员的主观经验进行的。
3.审计抽样通常不适用于（）审计程序。
A、观察、函证和计算B、检查、观察和询问C、观察、询问和分析性复核D、盘点、计算和询问【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】审计抽样通常不适于观察、询问和分析性复核。
4.如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当（）。
A、增加样本量或执行替代审计程序B、增加样本量或执行追加审计程序C、增加样本量或执行扩大审计程序D、增加样本量或建议管理当局调整会计报表【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当增加样本量或执行替代审计程序。
5.在以下因素中，除（）外，均与样本成正向关系。
A、审计总体规模B、可信赖程度C、可容忍误差D、预期总体误差【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】可容忍误差越小，为降低审计风险就需要采用较大规模的样本。
第九章 审计测试中的抽样技术
第九章审计测试中的抽样技术9.1.1审计抽样的定义1．定义：审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
2．适用范围：审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。
审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
3．抽样审计与详细审计的区别①详细审计----全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。
②从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。
4．审计抽样与抽查的区别9.1.2审计抽样种类（一）按抽样决策的依据不同——和非统计抽样统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下：（二）按审计抽样所了解总体特征的不同——属性抽样与变量抽样9.1.3统计抽样与专业判断1． 关系：在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的专业判断。
2． 错误观点： ①统计抽样能够减少审计过程中的专业判断； ②统计抽样可以取代专业判断。
9.1.4样本的设计（抽多少，充分性）围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。
注册会计师在设计样本时，：1.审计目的2.审计对象总体与抽样单位相关性、完整性抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低抽样风险 ①信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致结果降低审计效率增加审计工作量。
②信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，3.抽样风险和非抽样风险 它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。
（1）人为错误非抽样风险 2）运用了不切合审计目标的程序。
设计样本的 （3）错误解释样本结果 基本因素 4.可信赖程度 注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大抽样风险＋可信赖程度＝100％5.可容忍误差 控制测试的可容忍误差-------所愿意接受的最大误差 可容忍误差越小，实质性测试的可容忍误差-----所愿意接受的最大金额误差。
第九章审计测试中的抽样技术
第九章审计测试中的抽样技术第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样的性质和目的审计准则定义审计抽样(auditing sampling)为：对某个帐户余额或某类交易里的部分项目所运用的审计程序，以便评价该帐户余额或该类交易的某些特性。
审计抽样对两种审计测试即控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有程序。
比如，审计抽样可在核证、函证和追查中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。
二、不确定性与审计抽样美国《一般公认审计准则》“外勤工作准则”第二条和第三条都包括了不确定因素。
比如，审计人员对控制风险的评价，将影响所要执行的其他审计程序的性质、时间和范围；有关证据事项的准则，也只要求审计人员对发表的意见具有合理的基础。
从审计人员立场看，如果对资料进行90％的审查所花费的成本和时间，比因只审查部分样本而可能发表错误意见所带来的不利后果还要大，那么就可以考虑接受某些不确定性。
在实务中，情况也往往如此，所以抽样技术被审计人员广泛应用。
我们知道，审计中固有的不确定性合起来称作审计风险，而审计抽样只与其中的控制风险和检查风险相关。
在前几章已说明，控制风险是指内部控制不能防止或发现财务报表认定中重要错报的风险，检查风险则是审计人员不能查出重要错报的风险。
在控制测试中运用审计抽样，可为审计人员提供直接与评价控制风险有关的信息；在实质性测试中运用审计抽样，可帮助审计人员量化审计检查风险。
审计人员在运用抽样技术实现外勤工作审计准则的要求时，有两个方面的因素可能造成不确定性，其中一个方面的因素直接与抽样相关，而另一个方面的因素却与抽样无关。
我们将第一个方面的因素造成的不确定性称为抽样风险，将第二个方面因素造成的不确定性称为非抽样风险。
下面分别说明抽样风险和非抽样风险。
(一)抽样风险审计人员适当选取的样本可能并不代表总体，因此，他根据样本对有关内部控制或交易和余额的细节所得出的结论，可能与审查整个总体所得出的结论不同。
9审计抽样
2019年3月25日星期一
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（二）实施控制测试时对审计抽样的考虑 在被审计单位的控制的运行留下轨迹的情 况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施 控制测试。 某些控制的运行可能没有书面记录或文件 记录与证实控制运行有效性不相关，即属于没 有留下运行轨迹的控制，对这类控制实施测试 不涉及审计抽样。
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（2）定义抽样单元。 在定义抽样单元时，注册会计师应当使其 与审计测试的目标保持一致。注册会计师在定 义总体时通常都指明了适当的抽样单元。在控 制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运证 据的资料；而在细节测试中，抽样单元可能是 一个帐户余额、一笔交易或交易中的一项记录， 甚至为每个货币单位。
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3.定义误差构成条件。 注册会计师必须事先准确定义构成误差的 条件，否则，执行审计程序时就没有别误差 的标准。在控制测试中，误差是指控制偏差。 注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能 出现偏差的情况；在细节测试中，误差是指错 报，注册会计师要确定什么构成错报。
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例如，如果应收账款中没有个别重大项目，注 册会计师直接对应收账款账面余额进行抽样， 则总体包括构成应收账款期末余额的所有项目。 如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将 应收账款中的个别重大项目挑选出来单独测试， 只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只 包括构成应收账款期末余额的部分项目。
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2019年3月25日星期一
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重难点
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第九章审计测试中的抽样技术（答案解析）一、单项选择题。
1.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。
A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】抽样风险不是影响审计效果就是影响审计效率。
只有非抽样风险同时影响审计的效率和效果。
2.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（）。
A.减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特征的正确发生率C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D.无偏见地选取样本项目【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】首先，分层属于审计抽样的技术，它不可能减少非抽样风险，分层适用于总体内部特征值差异较大的情况，它可以用于符合性测试即决定审计对象总体特征的正确发生率，也可以用于存货等项目、交易、余额的实质性测试，选B不恰当。
C是教材中对于分层的明文论述，应选择。
至于无偏见地选取样本项目（D），它正是分层的弱项，因为分层是依据审计人员的主观经验进行的。
3.审计抽样通常不适用于（）审计程序。
A、观察、函证和计算B、检查、观察和询问C、观察、询问和分析性复核D、盘点、计算和询问【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】审计抽样通常不适于观察、询问和分析性复核。
4.如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当（）。
A、增加样本量或执行替代审计程序B、增加样本量或执行追加审计程序C、增加样本量或执行扩大审计程序D、增加样本量或建议管理当局调整会计报表【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当增加样本量或执行替代审计程序。
5.在以下因素中，除（）外，均与样本成正向关系。
A、审计总体规模B、可信赖程度C、可容忍误差D、预期总体误差【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】可容忍误差越小，为降低审计风险就需要采用较大规模的样本。
6.在实质性测试中运用审计抽样，可以帮助注册会计师量化（）。
A.审计风险B.固有风险C.抽样风险D.控制风险【您的答案】【正确答案】 C7.有关审计抽样的下列表述中正确的是（）。
A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B.计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序C.计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.赖过度风险和误受风险影响审计效率【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】审计抽样并不能适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序；统计抽样和非统计抽样的选用，并不影响样本的审计程序的选择；信赖过度风险和误受风险影响审计效果。
8.在控制测试中通常采用的审计抽样方法是（）。
A、属性抽样B、变量抽样C、差额估计抽样D、比率估计抽样【您的答案】【正确答案】 A9.控制风险评价太低，使得注册会计师可能未执行足够的实质性测试，进而导致审计（）。
A.效率B.无效果C.既无效率又无效果D.有效果，有效率【您的答案】【正确答案】 B10.注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。
A.10B.20C.50D.100【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】抽样间隔＝总体规模÷样本容量＝总体规模÷（总体规模×抽样比例）＝1÷抽样比例＝1÷5%＝2011.注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。
A.10B.20C.50D.100【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】抽样间隔＝总体规模÷样本容量＝总体规模÷（总体规模×抽样比例）＝1÷抽样比例＝1÷5%＝20二、多项选择题。
1.影响审计工作效果的抽样风险有（）。
A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险【您的答案】【正确答案】 B,C【答案解析】 A、D影响审计工作效率。
2.在控制测试中所发生的抽样风险的类型有（）。
A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误拒风险D.误受风险【您的答案】【正确答案】 A,B【答案解析】误拒风险和误受风险属于变量抽样的风险类型3.进行审计抽样时，注册会计师更为关心的且会影响审计工作效果的抽样风险是（）。
A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误拒风险D.误受风险【您的答案】【正确答案】 B,D4.在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应考虑（）。
A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性测试程序D.修改符合性测试程序【您的答案】【正确答案】 A,C5.下列因素中与所选取的样本数量同向变动的是（）。
A.可信赖程度B.可容忍误差C.预期总体误差D.审计风险【您的答案】【正确答案】 A,C6.样本设计应考虑的基本因素包括（）。
A、审计目的B、审计对象总体与抽样单位C、可信赖程度、可容忍误差D、预期总体误差和分层【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D7.注册会计师确定审计对象总体的预期误差时，应考虑的因素包括（）。
A、前期审计所发现的误差B、被审计单位经营业务和经营环境的变化C、内部控制的评价D、分析性复核的结果【您的答案】【正确答案】 A,B,C,D8.注册会计师为了测试企业是否在将验收报告与进货发票核对后才核准支付采购货款时，应将（）的发票视为误差。
Ａ、未附验收单Ｂ、与验收单记载金额不符Ｃ、与业务不符Ｄ、与验收单记载数量不符【您的答案】【正确答案】 A,C,D【答案解析】本题所涉及的测试属于控制测试，其目的是了解、评价有关内部控制设计的合理性与执行的有效性。
控制测试中的误差是指注册会计师认为使得控制程序失去效能的控制事件。
A、C、D三项均与测试的目的有着直接联系，并且均可能导致所述控制无效，而B所涉及的是金额，它属于实质性测试而不是控制测试。
9.非抽样风险产生的原因主要包括( )、A、过分信赖被审计单位内部控制制度B、未能找出样本文件中的错误C、运用了不切合审计目标的程序D、错误解释样本结果【您的答案】【正确答案】 B,C,D【答案解析】 A可产生信赖过度风险。
10.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有（）。
A、审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序B、统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡C、统计抽样能够减少审计过程中的专业判断D、对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大【您的答案】【正确答案】 A,C【答案解析】审计抽样并不适用于会计报表审计的所有审计程序；在整个审计过程中都离不开注册会计师的专业判断，那种以为统计抽样能够减少审计过程中的专业判断的观点是错误的。
三、判断题。
1.审计抽样是注册会计师在实施审计程序时，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并对所选项目发表审计意见的方法。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。
2.运用单位平均估计抽样的方法中，在样本评价时，若实际抽样误差大于计划抽样误差，应考虑增加样本量以降低实际抽样误差。
（）。
【您的答案】【正确答案】对3.一般而论，在属性抽样中，误差是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。
（）。
【您的答案】【正确答案】对4.如果其他应收款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理的推论，全部其他应收款总体是正确的。
（）【您的答案】【正确答案】对5.统计抽样和非统计抽样的选用，不影响运用于样本的审计程序的选择，也不影响获取单个样本项目证据的适当性。
（）【您的答案】【正确答案】对6.在抽样审计中，样本量与可信赖程度成正向关系。
（）【您的答案】【正确答案】对7.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的非抽样风险。
（）【您的答案】【正确答案】对8.随意选样不考虑总体金额大小，也不考虑总体是否随机排列和资料取得的难易程度，因此选取的样本很可能代表性不强。
（）【您的答案】【正确答案】对9.注册会计师认为抽样结果有95%的可信赖程度，亦即认为抽样结果有5%的可容忍误差。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】可信赖程度与风险互补，与可容忍误差之间没有对应关系。
10.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样选取的样本比采用非统计抽样选取的样本更加充分、适当。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】只要运用得当，统计抽样和非统计抽样都可以获取充分适当的审计证据。
11.审计人员审核某商场库存商品时，利用卖方发票测试了库存商品样本的成本记录。
执行测试时，审计人员验证了两页账页（随机抽自被审计单位的257页商品清单）上所列示的各个项目，在测试50 000元（总账面价值为5 000 000元）的样本中，发现样本中高估金额 5 000元。
由于事先决定库存商品账户中最大可容忍误差为 100 000元，所以作出如下结论：被审单位的库存商品账面价值是可信的。
要求：①试评价审计人员的抽样审计方法和所作审计结论的正确性。
②针对上述情况，注册会计师应如何处理。
【您的答案】【正确答案】错【答案解析】①注意，这里不应以样本中高估金额的绝对值简单地推断或代表总体中的偏差，审计人员应采用差额估计抽样，计算出样本2页的平均差为高估 2 500元（5 000÷2＝ 2 500）后，再将 2 500元乘以总体257页，推断出被审计单位库存商品的账面价值高估642 500元（2 500 ×257＝ 642 500），对照事先已确定的库存商品账户中最大可容忍误差是100 000元，则表明总体高估金额已超出了最大可容忍误差，所以关于被审计单位的库存商品账面价值是可信的审计结论是不正确的。
②注册会计师首先应提请客户调查并作适当的调整，然后重估抽样风险，如不能接受，则应增加样本量或实施替代审计程序。
四、简答题。
1.审计人员审核某商场库存商品时，利用卖方发票测试了库存商品样本的成本记录。
执行测试时，审计人员验证了两页账页（随机抽自被审计单位的257页商品清单）上所列示的各个项目，在测试50 000元（总账面价值为5 000 000元）的样本中，发现样本中高估金额 5 000元。
由于事先决定库存商品账户中最大可容忍误差为 100 000元，所以作出如下结论：被审单位的库存商品账面价值是可信的。
要求：①试评价审计人员的抽样审计方法和所作审计结论的正确性。
②针对上述情况，注册会计师应如何处理。
【您的答案】【正确答案】①注意，这里不应以样本中高估金额的绝对值简单地推断或代表总体中的偏差，审计人员应采用差额估计抽样，计算出样本2页的平均差为高估 2 500元（5 000÷2＝ 2 500）后，再将 2 500元乘以总体257页，推断出被审计单位库存商品的账面价值高估642 500元（2 500 ×257＝ 642 500），对照事先已确定的库存商品账户中最大可容忍误差是100 000元，则表明总体高估金额已超出了最大可容忍误差，所以关于被审计单位的库存商品账面价值是可信的审计结论是不正确的。