企业合并2高财部分根据 ifrs3 Principles of Consolidated Financial Statements

合集下载

高级财务会计第一章企业合并

不同会计处理方法对财务报表影响
对资产负债表的影响
购买法下，被购买方的资产和负债按公允价值计量，可能导致资产和负债的价值变动；权益结合法下，被合并方的资产和负债按账面价值计量，不影响资产和负债的价值。
对利润表的影响
购买法下，合并企业当期利润包括被购买方自购买日起至年末的利润；权益结合法下，合并企业当期利润包括被合并方全年利润。此外，两种方法对商誉的处理也会影响利润表。
包括时间表、责任人、资源整合、业务协同等方面的具体安排。
实施整合措施
03
通过组织架构调整、人员整合、文化融合等手段，确保整合计
划的顺利推进。
协同效应评估指标体系构建
财务指标
包括收入增长、成本节约、利润提升等，用于衡量合并后企业的经济效益。
非财务指标
包括市场份额、客户满意度、创新能力等，用于评估合并后企业的综合竞争力。
对现金流量表的影响
购买法下，合并企业现金流量包括购买方支付的现金或现金等价物；权益结合法下，合并企业现金流量不包括合并过程中发生的现金流入和流出。
对所有者权益变动表的影响
购买法下，合并企业所有者权益变动包括购买方支付的合并对价和被购买方所有者权益的变动；权益结合法下，合并企业所有者权益变动仅包括被合并方所有者权益的变动。
高级财务会计第一章企业合并
目录
• 企业合并概述 • 企业合并会计处理方法 • 企业合并中资产评估与计价问题 • 企业合并中或有事项处理问题 • 企业合并中其他特殊问题探讨 • 企业合并后整合与协同效应实现
01 企业合并概述
企业合并定义与分类
企业合并定义
指两个或两个以上的企业，在相互自愿的基础上，依照法律、协议或合同的规定，通过一定的方式，合并为一个企业的法律行为。

《高财会企业合并》课件

益。
非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
在合并中，取得的可辨认资产和负债应以其在购买日的公允价值计量，企业合并成本以购买日公允价值为基础计量。
管理费用的分摊
企业合并后，可以更好地分摊管理费用，提高管理效率和盈利能力。
对企业现金流量的影响
现金流量的增加
企业合并可以带来更多的经营活动现金流，从而提高企业的偿债能力和再投资能力。
现金流量的结构变化
企业合并可能导致现金流量的结构变化，如投资活动现金流和融资活动现金流的比例变化。
现金流量的稳定性
《高财会企业合并》ppt课件
目录
• 企业合并概述 • 企业合并的会计处理 • 企业合并的财务影响 • 企业合并的风险与防范 • 企业合并的案例分析
01
企业合并概述
企业合并的定义
总结词
企业合并是指两个或多个企业组合在一起，形成一个单一的法律实体的过程。
详细描述
企业合并意味着两个或更多的企业将停止独立运营，并将成为一个单一的法律实体。这通常涉及到一个控制权的转移，其中一家公司成为另一家公司的子公司。
企业合并可能影响现金流量的稳定性，如季节性、周期性和不确定性等因素的变化。
04
企业合并的风险与防范
企业合并的风险
财务风险
企业合并可能带来财务结构的变化，如资金链断裂、债务负担过重等
。
运营风险
合并后企业可能面临业务整合难题，如管理风格差异、市场定位冲突
等。

企业合并5高财部分根据ifrs3Associates电子版本

Cost of investment For:
Parents share of sub’s NA@acq Goodwill- parents share
F.V of NCI at acquisition Less: NCI share of NA@acq Goodwill- NCI share
Total goodwill
Cont.
The consolidated income statement includes: 100% of the income and expenses of the parent and
subsidiary company on a line by line basis One line ‘share of profit of associates’ which includes the
New method:
Parent share of subs net assets at reporting
date
x
NCI share of Goodwill
x
x
第十三页，共32页。
W5 Group retained earning
Preserve (100%)
x
S – group share of post-acquisition
The associate is included as a non-current asset investment calculated as:
$
Cost of investment
x
Share of post acquisition profits
x
Less: impairment losses

企业合并5高财部分根据 ifrs3 Associates.

The effect of this is that the consolidated statement of financial position includes:
100% of the assets and liabilities of the parent and subsidiary company on a line by line basis
Significant influence is assumed with a share holding of 20% to 50%.
Principles of equity accounting and reasoning behind it
Equity accounting is a method of accounting that brings an associate into the parent company’s financial statements initially at cost.
Parents share of associates net assets at report date (W2) Carrying goodwilSession 5
Associates
Associates
1. IAS 28 investments in associates 2. Associates in the consolidated
statement of financial position 3. Associates in the consolidated income
The associate is included as a non-current asset investment calculated as:

高级财务会计第二章企业合并-2

不能区分为购买方和被购买方的关键在于：股权联合性质的企业合并是通过合并企业的全部或绝大部分有表决权的普通股参与交换或合并；每一合并企业的公允价值基本上是相同的；各合并企业的股东在合并后的企业中拥有与合并以前相同的表决权。
(五) 按支付方式划分
1.现金收购 2.股票兑换 3.债券收购 4.杠杆收购 5.无偿划转
在企业合并活动中，只要一个参与合并的企业能够控制其他参与合并的企业，就能够辨别出哪个企业是购买方；
一个参与合并的企业控制了其他参与合并的企业一半以上有表决权的股份时，便可认为获得了控制权（协议约定放弃控制权的除外）。即使某一合并方未取得一半以上的表决权，但只要符合以下条件之一的，也可判定其为取得了控制权，成为购买方：
企业合并的动机一、扩张二、节约扩张成本三、节约税收四、提升现场价值五、防止被兼并
二、企业合并的类型
企业合并可按不同的标志进行分类，通常按法律形式、合并的性质以及行业跨度进行分类。
（一）按合并的法律形式分
企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。
1．吸收合并：吸收合并也称为兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。
自购买日起，被购企业的净资产和经营控制权上的主要风险和报酬已转移给购买企业。在实务中，被购企业净资产和经营控制权上的主要风险和报酬的转移，应当在满足参与合并各方权益的所有条件时予以认定。
这些条件一般包括：（1）购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准。（2）购买企业和被购企业已办理必要的财产交接手续。（3）购买企业已支付价款的大部分 (一般应超过50%)。（4）购买企业实际上已经控制被购企业的财务和经营决策，并从其活动中获得利益或承担风险。

高财概述和企业合并

高财在企业中地位与作用
地位
高财在企业中处于核心地位，是企业战略决策的重要组成部分，对于企业的长期发展具有关键作用。
作用
高财通过优化资本结构、降低财务风险、提高投资收益率等手段，为企业创造持续稳定的财务收益，并助力企业实现战略目标。
高财管理原则与方法
管理原则
高财管理应遵循战略性原则、风险与收益平衡原则、灵活性原则和合规性原则等，确保企业财务活动的合法、合规和高效。
比较合并双方经营业绩
通过对比收入、利润、成本等指标，判断双方盈利能力和发展潜力。
识别潜在财务风险
通过财务报表分析、财务比率分析等方法，发现可能存在的财务风险和隐患。
合并后财务整合策略及实施步骤
制定财务整合计划
明确整合目标、原则、步骤和时间表，确保整合工作有序进行。
统一财务管理制度
合并双方应统一财务管理制度，规范财务流程和操作标准。
根据合并双方的经营状况、财务状况和税务状况，选择最有
利于节税的合并类型。
利用税收优惠政策
充分利用国家给予的税收优惠政策，如免税合并、递延纳税等，降低合并成本。
合理规划资产和负债
在合并过程中合理规划资产和负债的结构，以达到最优的税务筹划效果。
避免双重征税
在跨国合并中，应关注各国税法差异，避免双重征税问题。
按照合并动机划分，企业合并可以分为横向合并、纵向合并和混合合并。横向合并是指同行业或相近行业的企业之间的合并，旨在扩大市场份额、提高竞争力；纵向合并是指产业链上下游企业之间的合并，旨在实现垂直一体化、降低成本；混合合并是指不同行业、不同领域的企业之间的合并，旨在实现多元化经营、分散风险。
合并过程中注意事项

国际会计准则企业合并主要内容

附件：实施后审议：国际财务报告准则第3号——企业合并主要内容简介国际会计准则理事会（IASB）于2014年1月发布了《实施后审议：国际财务报告准则第3号——企业合并（IFRS3）》（以下简称征询稿），向全球征询审议信息，以便了解IFRS3的实施对企业财务报告的影响。

IASB 表示，IFRS3生效后的重要期间内受到金融危机的影响，当回答以下问题时，请考虑运用准则是否受到金融危机的影响，如果有，请解释怎样影响的。

一、您的背景和经验如果知道您的相关背景，我们将更容易理解您所提供的信息。

二、业务的定义IFRS3(2008)修订了业务和企业合并的定义，并对如何识别一组资产是否构成业务提供了具体指引。

评估确定一项交易是否涉及业务，对确定这项交易是适用该准则，还是属于资产或资产组的购买是很关键的。

对企业合并和资产购买的会计处理在以下几个关键方面存在差别：1、对除可辨认净资产外的溢价的处理。

在企业合并中溢价确认为一项独立的资产（商誉），而在资产购买中根据可辨认资产的公允价值将溢价分配到可辨认资产。

2、递延所得税会计。

在企业合并下，资产和负债的初始确认时所产生的递延所得税资产和递延所得税负债在合并日确认。

但在资产购买下不确认。

3、购买的相关费用的处理。

在资产购买下，资本化为资产的成本。

在企业合并时确认为费用。

三、公允价值IASB想了解以下因素是否对企业合并中的公允价值计量的使用程度、实施具有影响：1、根据IFRS3对IAS38关于无形资产确认的修订，会导致在企业合并中确认更多的无形资产（而不是被计入商誉）。

2、自2007年开始的全球金融危机，可能增加了对特定资产和负债按公允价值计量的挑战。

公允价值也被用于在减值时计量商誉及其他资产或资产组的可收回金额。

四、单独确认无形资产和负商誉IASB认为，如果在企业合并中取得的无形资产从商誉中分离出来单独确认，能增强财务报告的有用性。

理由是，他们有明确的使用年限，应当进行摊销；或者使用寿命不确定，应当进行减值测试。

高财第八章企业合并

深入研究相关税法、政策，利用税收优惠政策降低企业税负。
合理规划并购结构
设计合理的并购交易结构，降低税收成本，提高并购效益。
考虑税收递延因素
利用税收递延政策，合理安排资金流，减轻企业现金流压力。
风险防范意识培养
增强税务风险意识
01
认识到税务风险对企业的影响，提高风险防范的自觉性。
建立税务风险管理制度
技术创新规划
结合行业发展趋势和市场需求，制定技术创新和产品研发计划。
市场拓展计划
根据合并后的市场地位和资源优势，制定市场拓展和品牌推广计划。
风险管理策略
识别合并后企业面临的主要风险，制定风险管理和应对措施。
THANKS FOR WATCHING
感谢您的观看
关注审计结果反馈
认真对待审计结果，及时整改存在的问题，降低税务风险。
跨境并购税务问题
1 2
研究跨境税收政策
了解目标国家（地区）的税收政策，评估跨境并购的税收影响。
规避双重征税风险
合理利用税收协定，避免或减少双重征税，降低跨境并购成本。
3
关注外汇管制和资金回流问题
确保跨境并购资金合规流动，避免外汇管制和资金回流风险。
略。
掌握谈判技巧
熟练运用各种谈判技巧，如倾听、表达、提问等，以达成最有注重团队协作，发挥各成员的专业优势，形成合力。
保持灵活变通
在谈判过程中保持灵活变通的态度，根据实际情况调整策略
和方案。
03 会计处理原则及方法选择
购买法与权益结合法比较
购买法
将企业合并视为一项购买交易，通过购买成本与被购买企业可辨认净资产公允价值的差额来确认
高财第八章企业合并

高级财务会计-企业合并2 全文免费在线看-免费阅读-max文档投稿赚钱网

其一，将负商誉按比例地调低所并入的除长期证券投资外的长期资产
（即固定资产、无形资产、递延资产等非货币性长期资产）的公允价值，
直至这些资产的公允价值调低为零值(原因在于：认为非货币性长期资产
的公允价值一般不实，而长期证券有较客观的市价，流动资产的市价也
较客观)；如该负商誉还有余额，就列作“递延贷项－－负商誉”，并分期
日乙企业持有净资产的账面价值和公允价值情况如下：
账面价值
公允价值
固定资产
6000万元
8000万元
长期投资
4000万元
6000万元
长期借款
3000万元
3000万元
净资产
7000万元
11000万元
11
■ [解]作为合并对价付出的资产（无形资产），按公允
价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
• 4200万元计入合并当期损益 • 企业合并成本为12000万元
4
（三）非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。（计入购买方的个别会计报表内）
计入损益。
其二，将负商誉直接列作“递延贷项－－负商誉”，并分期计入损益。
其三，将负商誉作为购买方所有者权益的增加。
其四，购买方的购买成本小于取得被购买方可辨认净资产公允价值的
差额(即负商誉)时，先对取得被购买方的各项可辨认净资产的公允价值
进行复核，经复核后仍有差额的，计入当期损益。（这是我国新准则规
• 贷：资本公积
5 345
• 借：实收资本

企业合并2高财部分根据 ifrs3 Principles of Consolidated Fin.

Reason for Accounting treatment exclusion
Lack of effective control
Subsidiary held for resale
The excluded subsidiary should be accounted for (as an investment) in accordance with IAS 39.
Held as current asset investment at the lower of carrying amount and fair value less costs to sell.
Illustration 1
Hobart Group owns 90% of the voting ordinary shares of Storey.
Group
Cont.
P contual legal entity S is an individual legal entity
P controls S and therefore they form a single economic entity – the Group
Control – the power to govern the financial and operating polities of an entity so as to obtain benefits from its activities
Control
Control is usually based on ownership of more than 50% of voting power, but other forms of control are possible:

企业合并3高财部分根据 ifrs3 Consolidated Statement of Financial Position

Method of preparing a consolidated statement of financial position
The investment in the subsidiary (S) shown in the parent’s (P’s) statement of financial position is replaced by the net assets of S. The cost of the investment in S is effectively cancelled with the ordinary share capital and reserves of the subsidiary
There has been no impairment in the value of goodwill. Prepare the consolidated statement of financial position of Austin as at 31 December 20x7.
Illustration 2 – principle of the consolidated SFP
Consolidated statement of financial position Austin buys all of the share capital of Reed on 31 December 20x7 The SFPs of the two companies at 31 December 20x7, are as follows:
Cont.
(W4) Non-controlling interest (NIC)
NIC % of net assets at reporting date(W2)

高财重点

高财考试重点一．单多选or判断1．企业合并P1中国《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS 20）提出，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS 3）中，将企业合并定义为“将单独的主体或业务集合成为一个报告主体”。

2．两类合并的概念和区别P2同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同多方最终控制。

3．吸收、新设&控股P4吸收合并（merger），或称兼并，是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。

新设合并（consolidation），或称创立合并，指两家或两家以上企业合并组成一个新企业，参与合并的原各企业均不复存在的合并类型。

控股合并（acquisition），是指合并方（或购买方）灾区也合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。

4．合并财务报表的定义P28合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。

5．编制合并报表的基础工具P33（1）统一会计政策。

母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司的会计政策保持一致。

（2）统一会计期间。

母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司的会计期间保持一致。

（3）备齐相关资料。

包括：采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额，与母公司不一致的会计期间说明，与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料，所有者权益变动的有关资料，编制合并财务报表需要的其他有关资料。