第14章 行政单位的收入

—基本支出—人员经费 12,000
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例：
（4）由于财政部门拨款有误，将通过财政直接支付的多 拨付给某市政府质监局的预算经费30万元予以收回。
借：财政拨款收入
300,000
贷：经费支出
300,000
（5）年末，将“财政拨款收入”科目本年发生额267,000 元转入“财政拨款结转”。
借：财政拨款收入
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例：
（1）珠海市教育局收到国库支付执行机构委托代理银行转来 的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，行政单位的一笔 培训费用60,000元已经完成支付，资金性质为公共财政预算资 金。
借：经费支出—财政拨款支出—基本支出60,000 贷：财政拨款收入—基本支出拨款 60,000
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例：
（2）珠海市国土资源局收到国库支付执行机构委托代理银 行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，财政 部门通过财政直接支付方式为行政单位支付了一项技术开 发费用共计78,000元。此款项为项目经费，资金性质为政府 性基金预算，专门用于行政单位的专业设备技术改造。
借：经费支出—财政拨款支出—项目支出78,000 贷：财政拨款收入—政府性基金预算拨款—项目支出拨款
78,000
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例：
（3）某行政单位以政府集中采购的方式购入办公用品一批， 价值总计12,500元。款项已经通过财政直接支付方式全额支付， 办公用品已经由供货商交付行政单位，行政单位已经验收入库。
财政拨款收入：一般应当于发生财政直接支付或收到 财政授权支付额度，或者实际收到款项时确认，按实际 支付或收到的数额计量。
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财政拨款收入的主要账务处理：
一、取得财政拨款收入 （一）财政直接支付方式 财政部门以财政直接支付方式为行政单位支付相关的
费用，包括工资福利支出、补助补贴支出、各种服务支 出等，应当在收到国库支付执行机构委托代理银行转来 的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证时确认 财政拨款收入，同时确认财政直接支付所形成的经费支 出。
入
非同级财政部门补助收入
主管部门或上级单位补助收入
服务收入-行政单位所属非独立 核算的后勤部门对外提供服务 所取得的收入。
其他来源：银行存款利息、无 法查明原因的现金溢余、无法 偿付或债权人豁免偿还、变卖 废旧报刊等
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账务处理：
1.从非同级财政部门、上级主管部门取得资金
按实际收到的资金确认收入。
此类收入一般为非项目收入，按收入的类别组织核算。
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例1：某行政单位在对外办公区域向外来办事人员提供复印 服务，没有实行独立核算。根据复印服务提交的收入日报表，
本日复印服务收到现金360元。
借：库存现金
360
贷：其他收入—复印服务收入 360
例2：上述行政单位的一项其他应付款因故无法偿付，金额 为2,000元，报经批准后进行核销。
政部门 2.行政单位在确认收入时，不可能对应的科目是（ ）。 A.财政返还额度 B.零余额账户用款额度 C.资产基金 D.经费支
出 3.在财政授权方式下，行政单位在确认财政拨款收入的同时还
应确认（ ）。 A.财政应返还额度增加 B.零余额账户用款额度增加 C.经费支
出 D.银行存款增加
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（二）多项选择题
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例2：
某行政单位收到上级主管部门拨来的款项52,000元，用于维持 单位的正常运行。行政单位收到开户银行转来的“到账通知
书”，款项已经到账。
借：银行存款
52,000
贷：其他收入—主管部门补助收入—非项目资金52,000
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2.服务收入和其他来源的收入
行政单位收到后勤服务收入、银行存款利息，以及发 生现金溢余、无法偿还的其他应付款项时，应当按照实 际收到的金额确认其他收入。
应当区分是项目资金还是非项目资金。
年末：转入“其他资金结转结余”科目
例1：某行政单位为市财政所属预算单位，现收到省财政部 门拨来的补助款项78,000元，用于完成一项指定的A项目。 行政单位收到开户银行转来的“到账通知书”，款项已经
到账。
借：银行存款
78,000
பைடு நூலகம் 贷：其他收入—省财政补助收入—项目资金—A项目78,000
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第一节 财政拨款收入
财政拨款收入是行政单位从同级财政部门取得的财政 预算资金。
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对财政拨款的认识
1.按财政拨款的性质——公共财政预算拨款、其他预算 拨款
前者：从同级财政部门取得的一般公共预算资金拨款； 后者：从同级财政部门取得的一般公共预算以外的资
金拨款（政府性基金拨款、国有资本经营预算资金拨款 和社会保险基金预算拨款）。
267,000
贷：财政拨款结转
267,000
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第二节 其他收入
财政拨款是行政单位的一项主要收入，除此之外，行 政单位的其他活动或事项也会取得一定的收入。
“其他收入”是一个排他的概念，如果行政单位取得 的一项收入并非是从同级财政部门取得的财政预算资金， 即可确认其他收入。
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项目资 其 金收入 他 收 非项目 入 资金收
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3.按政府收支分类科目的要求： 财政拨款需进行功能分类
行政单位的财政拨款收入是财政部门的预算支出，需 要按政府预算支出分类管理的要求进行管理。
支出功能分类侧重反映政府支出的职能，设置类、款、 项三级预算科目，行政单位会计需要按“项级”科目对 财政拨款收入进行明细核算。
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财政拨款收入明细的设置：
借：其他应付款
2,000
贷：其他收入—无法偿付的其他应付款项2,000
例3：上述行政单位年终其他收入结转。
借：其他收入
2,360
贷：其他资金结转结余
2,360
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（一）单选题
1.“财政拨款收入”核算从（ ）取得的财政预算资金。 A.上级主管部门 B.同级财政部门 C.下级部门返还 D.非同级财
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2.按部门预算管理要求： 基本支出拨款、项目支出拨款
（1）基本支出拨款。有于维持正常运行和完成日常工 作任务所需的经费。
可进一步分为：人员经费、日常公用经费 （2）项目支出拨款。完成特定任务所需要的经费，如：
专项业务费、专项会议费、专项修缮费、专项设备购置 费等。（分类管理、分项核算、专款专用）。财政部门 根据根据具体情况分项核定、定项拨款。
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双分录
为满足预算管理与财务管理的要求，行政单位会计引 入了“双分录”的核算方法。
“双分录”核算是对行政单位发生的某一业务或事项 同时进行两项记录：一项侧重确认所形成的资产或负债， 另一项侧重确认所发生的预算支出。
采用“双分录”的核算资产项目主要是非货币资产： 预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政 府储备物资、公共基础设施；负债：应付账款、长期应 付款。
第十四章 行政单位的收入
第一节 财政拨款收入 第二节 其他收入
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行政单位的收入是指行政单位依法取得的非偿还性资 金。包括：财政拨款收入、其他收入。
行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政 事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收 入等，不属于行政单位的收入。
行政单位一般在收到款项时予以确认收入，并按照实 际收到的金额进行计量。
借：经费支出
45,800
贷：财政拨款收入—基本支出—日常公用经费45,800
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例：
（2）某市行政单位收到代理银行转来的“授权支付到账通 知书”，收到本月财政授权支付用款额度，该额度具体科目 和金额为：“基本支出—人员经费”154,000元。
借：零余额账户用款额度 154,000 贷：财政拨款收入—基本支出—人员经费154,000
140,000元 3.年末，将“其他收入”科目本年度贷方发生额5,000元
转入“其他资金结转结余”。 5.年末，将“财政拨款收入”科目本年发生额29,000元转
入予以结转。 要求：编制相关会计分录。
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的款项 C.固定资产的残值变价收入 D.上级主管部门取得的 用于完成专项任务的资金
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（三）判断题
1.行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事 业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入 等，属于行政单位的收入。
2.在财政授权支付方式下，行政单位在实际使用财政资金 时确认拨款收入。
财 政 拨
公共财 政预算
拨款
款 收 入
政府性 基金预 算拨款
基本支出拨款 项目支出拨款
人员经费 日常公用经费
按具体项目
应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类” 科目的“项级”科目进行核算
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一、取得财政拨款收入
设置科目：财政拨款收入 贷方：从同级财政获得； 借方：缴回、年终结转； 年终——结账后，科目无余额； 明细：基本支出拨款、项目支出拨款。
12,500
贷：资产基金—存货 12,500
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（二）财政授权支付方式
在该方式下，行政单位在收到代理银行转来的“授权 支付到账通知书”时，即可确认财政拨款收入，同时确 认已经到账的“零余额账户用款额度”。
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例：
（4）珠海市卫生局收到代理银行转来的“授权支付到账 通知书”，本月财政授权支付额度为170,000元，已经下 达到代理银行，其中基本支出拨款150,000元，项目支出 拨款20,000元。
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例：
（3）某省政府行政单位收到开户银行转来的收款通知，收到 财政部门实际拨入的预算经费134,000元，规定用于基本支出中 的人员支出和日常公务经费支出。具体为“基本支出—日常公
用经费”122,000元，“基本支出—人员经费”12,000元。
借：银行存款
134,000
贷：财政拨款收入—基本支出—日常公务经费122,000
借：零余额账户用款额度 170,000