第二章 增值税会计
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第二章 增值税会计
2、应交税金----未交增值税
“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税” 的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项 税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、 欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供 了条件。
三、增值税的基本会计处理
（一）、进项税额的会计处理 （二）、销项税额的会计处理 （三）、进项转出的核算 （四）、缴纳增值税税额的核算 （五）、会计报表--应交增值税明细表”
应纳税额＝组成计税价格×税率
销项税额的确定
销项税额的计算
销项税额＝销售额×税率
销售额的确定:
1、不包括收取的销项税额 销售额 =含税收入/(1+税率) 2、包括向购买方收取的全部价款和价外费用 3、不包括同时符合以下条件的代垫运费： (１)承运部门的运费发票开具给购货方的； (２)纳税人将该项发票转交给购货方的。
纳税义务发生时间
采取直接收款方式销售货物，收到销售额或取得索 取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发 出货物并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定 的收款日期的当天； 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得 索取销售额的凭据的当天； 视同销售货物行为，为货物移送的当天
专用发票开具时限规定： （一）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式 的，为货物发出的当天。 （二）采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天 （三）采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收 款日期的当天。 （四）将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清 单的当天。 （五）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征 收增值税的，为货物移送的当天。 （六）将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为 货物移送的当天 （七）将货物分配给股东，为货物移送的当天。一般纳税 人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。
第2章增值税会计
(4)实行税款抵扣制度。
值税总负担保计持算不企变业。应体纳虽现税然了款增公时值平，税要是扣向除企业征收， 税负商，品有以利前于生平产等但环竞企节争业已。通负过担销的售税商款品，将税收负
(5)税收负担由商品最终消费者承担。
以避担免转重嫁复给征下税一。生产流通环节， 谁消费谁纳税，最后由最终消
费者承担，因而税负具有转嫁
• 销售货物的起运地或者所在地 在境内；
• 提供的应税劳务发生在境内。
• 单位租赁或者承包给其他单位 或者个人经营的，以承租人或 者承包人为纳税人。
• 中华人民共和国境外的单位或者 个人在境内提供应税劳务，在境 内未设有经营机构的，以其境内 代理人为扣缴义务人；在境内没 有代理人的，以购买方为扣缴义 务人。
• 收入的处理：符合收入确认原则的经济业 务，才可以确认收入，否则按成本转账。
• 新准则规定，销售商品收入同时满足下列 条件的，才能予以确认：
• （1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；
• （2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制；
第2章增值税会计
2021年8月5日星期四
第一节 增值税概述
一.起源
美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人,他 于1917年在国家税务学会《营业税》 （The Taxation of Business）报告中 首先提出了对增值额征税的概念，指出对 营业毛利（销售额—进货额）课税比对利 润课税的公司所得额好得多，这一营业毛 利相当于工资薪金、租金、利息和利润之 和，即相当于增值额。
•
B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料
•
C.电信部门为客户提供电信服务同时
第二章 增值税会计
第二章增值税法律制度专题一、增值税法律制度概述（概念、类型）专题二、增值税的纳税人、纳税人分类、征收范围（一般规定、特殊项目）特殊行为（视同销售、混合与兼营行为）“营改增”规定、税率、征收率专题三、增值税应纳税额（增值税的进项税额、增值税的销项税额、应纳增值税额的计算（确认、计量与申报）专题四、增值税税收优惠、征收管理相关内容专题五、增值税应纳税额计算及会计处理（将一般纳税人和小规模纳税人有区别计算，A计算进项税时--可以抵扣的进项税，进项税转出免税项目，免税农产品、以及进口货物，B计算销项税时—考虑专用发票、普通发票，没有发票时视同销售、价外费用、包装物、包装物押金以及特殊销售行为，应税消费品的动产（货物、商品）-----增值税有形动产（包括;电力、热力、气体）销售不动产（房屋、建筑物）--营业税-无形资产（所有权）----营业税收入提供加工修理修配劳务----增值税提供劳务其它劳务-----营业税（但“营改增”试点项目—繳增值税交通运输业、邮政业11% 部分现代服务业6%）让渡资产使用权----营业税（有形动产租赁缴增值税17%）不动产租赁---营业税 5%专题一增值税法律制度概述一、增值税的概念（P22）1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税据而征收的一种货物和劳务税。
2.增值税优点：（1）中性税种（不干扰经营者的投资决策，消费者的消费选择）（2）道道课征，税不重征；（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。
（4）具有普遍性和连续性二、增值税的类型（P319）区分增值税的类型标志：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。
【例题】我国现行增值税的类型属于（）。
A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.实耗型增值税『正确答案』A专题二增值税的纳税人、征收范围、税率一、增值税的纳税人（一）纳税人概念（P24）（二）纳税人分类（一般和小规模纳税人）1.分类标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程度不同。
第二章--增值税会计
认顺序和方法如下：
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行
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为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增 值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 “按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易 办法依照3%征收率减按2%征收增值税” 自2014年7月1日起执行。
3）增值税扣除率
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增值税中扣除率、征收率、税率的比较
纳税人。（ ）。 D.流通型增值税 • 【答案】错。一般纳税人的简易 征税方法也是用的征收率。
增值税的零税率仅适用于（）。
╶A.进口货物 B.出口货物 【答案】B
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C.农业产品
D.古旧图书
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2.1.5 增值税的纳税期限与纳税地点
1）纳税期限 预缴
╶按期纳税：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1
是否需要认定 税率还是征收率 是否具有领够、使 用、开具增值税专 用发票资格
进项税可否抵扣
增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税
人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货
方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决 定性的合法的专用发票。 ？一般纳税人向小规 模纳税人销售货物？
5）增值税专用发票开具后，发生销货退回、销售折让、开票有误等情形
6）红字专用发票的开具 7）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 8）增值税专用发票的丢失 9）一般纳税人注销税务登记
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税务会计
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2.1.7 增值税的优惠政策
增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免 税、减税项目。 1）增值税的免税 ╶免税仅免征本环节的应纳税额，以前环节已缴纳的税款不予退还，免税 后的货物仍然负担增值税（进项税额）。 2）增值税的即征即退、先征后退 ╶增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算
第二章 增值税会计
• （二）小规模纳税人应纳税额的计算
• 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务， 实行简易办法计算应纳税额，按销售额 的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣 进项税额。 • 应纳税额＝销售额×征收率 • 公式中的销售额为不含增值税的销 售额，若采用价税合并销售货物、提供 应税劳务，应将其核算为不含税销售额。 P48
• （二）小规模纳税人增值税会计账户设置
• 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设 置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项 目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业 实际上交的增值税额；贷方余额反映企业尚未 上交或欠交的增值税，借方余额则反映多交的 增值税额。
一、增值税销项税额的计算
• （一）销项税额及其计算
•
以旧换新
1、一般商品:采取以旧换新方式销售货物的， 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得 冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购 旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额 不能相互抵减。P38 2、鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况， 财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物 征收增值税问题的通知）明确规定，对金银首 饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增 值税的全部价款计缴增值税。
一、增值税销项税额的计算
（二）销售额的确认（1）
• 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务 而向购买方收取的全部价款和价外费用。 • 注意：价外费用。
价外费用
细则第12条 所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续 费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞 纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装 费、包装物租金(p38)、储备费、优质费、运输装卸费以及 其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内: （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费: ① 承运部门的运费发票开具给购货方的； ② 纳税人将该项发票转交给购货方的。
税务会计第二章增值税会计
税务会计第二章增值税会计
❖ 2、应交税费----未交增值税
❖ 借方，前期多交增值税和本期实际缴纳前期应缴的 增值税 ；
❖贷方，前期未交增值税 ； ❖ 期末余额在借方，表示前期结余的多交增值税，在
贷方，表示前期结余的未交增值税。
税务会计第二章增值税会计
二、一般纳税人进项税额的会计核算
（一）购进项目进项税额的会计核算
359
应交税费--应交增值税（进项税额） 21
贷：银行存款
380
借：包装物
19959
贷：委托加工物资 19959 税务会计第二章增值税会计
❖（3）进口货物的进项税额的会计核算
❖借：材料采购、原材料、库存商品等 （关税完税价格＋关税＋消费税）
❖ 应交税费——应交增值税（进项税额） （专用缴款书上注明的增值税额）
（1）企业购进材料、商品等
借：材料采购、原材料、库存商品等 （专用发票上注明的价款）
应交税费——应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额）
贷：银行存款、应付账款等
税务会计第二章增值税会计
❖ 购进、销售货物所支付的运费： ❖ 借：材料采购、原材料、库存商品等
｛运费×（1－7%）＋装卸费、保险费等杂费｝ ❖ 应交税费——应交增值税（进项税额）
❖ “销项税额”专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取 的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税 额，用红字登记。
❖ “进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成 品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵 扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字登记在贷方。
税务会计第二章增值税会计
第二章 增值税会计
税务会计第二章增值税会计
❖ 2、应交税费----未交增值税
❖ 借方，前期多交增值税和本期实际缴纳前期应缴的 增值税 ；
❖贷方，前期未交增值税 ； ❖ 期末余额在借方，表示前期结余的多交增值税，在
贷方，表示前期结余的未交增值税。
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二、一般纳税人进项税额的会计核算
（一）购进项目进项税额的会计核算
359
应交税费--应交增值税（进项税额） 21
贷：银行存款
380
借：包装物
19959
贷：委托加工物资 19959 税务会计第二章增值税会计
❖（3）进口货物的进项税额的会计核算
❖借：材料采购、原材料、库存商品等 （关税完税价格＋关税＋消费税）
❖ 应交税费——应交增值税（进项税额） （专用缴款书上注明的增值税额）
（1）企业购进材料、商品等
借：材料采购、原材料、库存商品等 （专用发票上注明的价款）
应交税费——应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额）
贷：银行存款、应付账款等
税务会计第二章增值税会计
❖ 购进、销售货物所支付的运费： ❖ 借：材料采购、原材料、库存商品等
｛运费×（1－7%）＋装卸费、保险费等杂费｝ ❖ 应交税费——应交增值税（进项税额）
❖ “销项税额”专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取 的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税 额，用红字登记。
❖ “进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成 品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵 扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字登记在贷方。
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第二章 增值税会计
税务会计第二章增值税会计
2-1第二章增值税会计
（一）小规模纳税人
判断标准
定义
50万元
80万元
年应纳增值 税销售额在 规定标准以 下，会计核 算不健全， 不能按规定 报送有关税 务资料的增 值税纳税人
从事货物生产或提 供应税劳务的纳税 人以及以从事货物 生产或提供应税劳 务为主，并兼营货 物批发或零售的纳 税人
从事货物批 发或零售的 纳税人
关于小规模纳税人的几点注意事项
二、增值税的纳税人
定义
具体内容
在我国境 内销售货 物或提供 加工、修 理修配劳 务以及进 口货物的 单位和个 人
单位、个人、承租人和承包人
扣缴义务 人
代理人或购买者
小规模纳 税人和一 般纳税人
分类（按经营 规模和会计核 算健全与否
承租人和承包人
原本甲的A公司经营产品，甲交增值税， 现在甲把A公司租给了乙，那么就应该 由乙来交增值税，因为乙会销售货物、 提供加工修理修配劳务，或者进口货物。
应交税金——应交增值税（销项税额）
应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要
代扣代缴消费税）
5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存
商品：
借：营业成本或其他业务成本
贷：库存商品——受托加工产品
二、委托加工的账务处理
1.转材料到加工单位
借：委托加工物资
贷：原材料
2. 计算支付加工费
一项销售
行为既涉
及增值税
应税货物
又涉及非
应税劳务，
且两者之 间存在紧 密相连的 从属关系
税务 处理 规定
的行为
1、从事货物生产、批发或零售 的企业、企业性单位和个体经 营者，及以从事货物生产、批 发或零售为主，并兼营非应税 劳务的企业、企业性单位和个 体经营者的混合销售行为，视 同销售货物征收增值税 ；其他
税务会计课件-第二章增值税会计
• 【例题·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件 服装发给本企业职工，每件成本40元（无同类产品售价）， 计算该事项产生的销项税额。假设成本利润率为10%。
【解析】 按组价计税 组价＝40×（1＋10%）×200＝8800（元） 销项税额＝8800×17%＝1496（元）
（3）包装物押金是否计入销售额的处理
复原状和功能的业务。 • 提供加工、修理修配劳务是有偿活动。单位或个体工商户聘用的
员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。 （3）营改增的部分应税服务 • 交通运输业、邮政行业、研发与技术服务行业、信息技术服务、
文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询行业、有形动产租赁行 业、广播影视服务。
费型增值税三种类型。
分类的标准：购建的固定资产的增值税额是否 允许扣除。
1.生产型增值税：不允许扣除 2.收入型增值税：根据固定资产的折旧额相应扣除 3.消费型增值税：在购置当期一次性全部扣除。
• 注：我国从2009年1月1日起由生产型转为消费型 增值税。
2.1.4 增值税纳税人及分类管理
• 将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为 一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采 取不同的增值税计税方法。
• 混合销售行为中，涉及的货物和非增值税应税劳务只是针 对一项销售行为而言的，二者之间是紧密联系的从属关系。处 理情况有两种：
a,从事货物生产、批发或零售的企业、企业型单位和个体 经营者，发生混合销售行为，视同销售货物征收增值税；
b,其他单位和个人的混合销售行为，应视同销售非增值税 应税劳务，征收营业税。
• 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论 其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
税务会计-第二章
“营改增”试点纳税人的起征点
按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含 20000元）；
按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含 20000元）。
对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的 企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月 31日前，对月销售额2万元（含2万元）至3万元的 增值税小规模纳税人，免征增值税。
纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不 动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税 率为11%。 纳税人提供增值电信、金融、现代服务业（不包 括有形动产租赁）、生活服务，销售无形资产 （不包括转让土地使用权），税率为6%。
零税率
纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除 外。
固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当 向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营 活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务 机关申报纳税
非固定业户销售货物或者应税劳务、提供应税行为， 应当向销售地、劳务发生地或应税行为发生地的主 管税务机关申报纳税
进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
蔬菜、部分鲜活肉蛋产品流通环节的免征增值税项 目
国有粮食购销企业销售粮食免征增值税 边销茶免征增值税 尿素产品免征增值税 煤层气的增值税政策
电力产品的增值税政策 2类油品的增值税政策 宣传文化的增值税政策 小微企业的增值税政策 动漫软件产品的增值税政策 安置残疾人就业的增值税政策 租赁企业进口飞机的增值税政策 销售应税服务和无形资产的免征增值税项目
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择 按小规模纳税人纳税
增值税的征税范围
销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货 物
第二章增值税会计
第二章增值税会计第二章增值税会计本章学习要点与目标掌握增值税销项税额、进项税额的确定，应纳税额的计算及其会计核算的基本技能。
通过学习本章能计算生产企业和外贸企业的增值税应纳税额；能处理有关增值税的账务核算；能填制增值税纳税申报表并非常熟悉其申报流程，能准确领购和使用增值税专用发票，能熟练以网上认证系统认证发票以及专用发票的日常管理。
本章知识结构第一节增值税概述第二节增值税的计算第三节增值税的会计处理第四节营业税改征增值税试点方案第五节进出口环节增值税的计算和会计处理第六节增值税的纳税申报第一节增值税概述本节主要内容：一、增值税的纳税人二、增值税的税率一、增值税的纳税人《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。
负有增值税纳税义务的单位，既包括独立核算的单位，也包括不独立核算的单位。
其纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。
1.一般纳税人（1）一般纳税人的认定条件具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：①开业满一年的企业，应符合以下条件：年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：◆工业企业年应税销售额在50万元以上；◆商业企业年应税销售额在80万元以上。
②新办企业自开办之日起一个月内，符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续：经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满12个月计算）。
③企业总分支机构不在同一县（市），且实行统一核算，如总机构已为增值税一般纳税人，分支机构也可申请办理一般纳税人。
（2）一般纳税人的申请程序新办企业办理完税务登记证后，具有一定经营规模且需办理增值税一般纳税人资格认定的企业，请到办税服务厅“一般纳税人受理窗口”申请，并提供税法规定的相关资料。
2.小规模纳税人的认定小规模纳税人认定有两个标准：一是经营规模的大小；二是财务会计核算是否健全。
第二章增值税会计2
• 该科目平时无发生额，月末结账时，用于反映企业欠 缴税款和待抵扣（多缴）税款的情况。将当月发生的 应缴增值税额从“应交税费-应交增值税”科目转入 “未交增值税”明细科目。
• 月终，当月少缴了（欠缴）税款：
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税
• 到了次月：上缴上月税款（欠款余额）时：
• A企业委托外单位加工锻件，支付加工费时 取得增值税专用发票上注明加工费2000元， 进项税额340元。
• A企业为一商品加工厂，2010年12月从某家 庭农场购进小麦100吨，每吨600元；开具的 主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款 总计60 000元。
• A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的 价款为6 000元，增值税额1020元；另支付运费 200元。
借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款
• 当月多缴了税款：
借：应交税费-未交增值税[期末留抵税额] 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
• 某一般纳税人，当期进项税额40万元，销项 税额90万元，已经预缴税额60万元，则请编 制月末企业的会计处理。
借：应交税费-未交增值税[期末留抵税额] 10 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）10
2.4
工业企业增值税的会计核算
（一）供应阶段 需要为下阶段的生产阶段准备生产资料。 • 企业需要通过购买、接受投资、捐赠等途径， 获取下一步生产所需的材料、物资等原材料， 同时核算增值税进项税额。
• 注意购进货物所开发票类型是否符合认证要求。
• ①外购货物进项税额： • 借：原材料（或周转材料、库存商品等） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款） • ②接受投资转入的货物进项税额： • 借：原材料（或周转材料、库存商品等） [按协议] 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）
《税务会计》第二章
（20）其他个人出租其取得的不动产（不含住房）。 （21）个人及个体工商户出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
五、增值税税率和征收率
（二）增值税征收率、预征率
3．2%、3%、5%的预征率
பைடு நூலகம்
五、增值税税率和征收率
（二）增值税征收率、预征率
2．5%征收率
（13）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）。 （14）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售或出租自行开发的房地产项目。 （15）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的 住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价 或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 （16）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额， 按照5%的征收率计算应纳税额。 （17）小规模纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计 税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额， 按5%的征收率计算缴纳增值税。
五、增值税税率和征收率
（二）增值税征收率、预征率
2．5%征收率
（7）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目。 （8）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。 （9）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的 全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算 缴纳增值税。 （10）一般纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务，选择差额纳税的，以取得的全部价 款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住 房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 （11）一般纳税人提供人力资源外包服务。 （12）中外合作油（气）田按合同开采的原油、天然气应按实物征收增值税，征收率为 5%，在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。
五、增值税税率和征收率
（二）增值税征收率、预征率
3．2%、3%、5%的预征率
பைடு நூலகம்
五、增值税税率和征收率
（二）增值税征收率、预征率
2．5%征收率
（13）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）。 （14）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售或出租自行开发的房地产项目。 （15）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的 住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价 或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 （16）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额， 按照5%的征收率计算应纳税额。 （17）小规模纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计 税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额， 按5%的征收率计算缴纳增值税。
五、增值税税率和征收率
（二）增值税征收率、预征率
2．5%征收率
（7）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目。 （8）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。 （9）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的 全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算 缴纳增值税。 （10）一般纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务，选择差额纳税的，以取得的全部价 款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住 房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 （11）一般纳税人提供人力资源外包服务。 （12）中外合作油（气）田按合同开采的原油、天然气应按实物征收增值税，征收率为 5%，在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。
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第二章增值税的的核算及申报
29
销项税额核算会计分录特点
借：收入的表现形态
贷：===收入 应交税费---应交增值税（销项税额）
30
包装物相关销项税额核算
包装物不单独计价销售
货物销售收入的一部分，应直接确认为主营业务收入
包装物单独计价销售
单独确认为“其他业务收入”，并按税法规定在实现货 物销
金融经济会计： 揭秘最有“钱途”的3大专 业
三大专业的毕业生职业发展前景好、收入高，是吸引众多考 生报考的重要原因，也被人们戏称为最有“钱”途的三大专 业。 经济学是一门理论性和技术性很强，实践运用广泛但是有时 也难免眼高手低或者屠龙之技的感慨。 金融学虽然只是经济类专业的一个分支，但它仍然包含一系 列更细分的子专业，包括金融工程、国际金融、保险、证券 投资等。 良好的就业会计专业是大热门 。首先，会计要多参加考试。 会计学专业虽然知识领域广泛，不过一定要学得精，使自己 在专业方面加强。除了在校学习好应有的课程之外，该参加 的技术考试一定要早点考，要走在别人前面，比如专业技术 职称考试，注册会计师考试等。 随后，要培养自己的管理 能力。最后讲讲会计专业谨慎性，真实性严谨、死板的工作 所以喜欢创造性的同学要谨慎选择
2
怎样提高你的专业应用性？
境界一、熟能生巧：在老师指导下学习，掌握课本 上的内容，知道问题的答案； 境界二、举一反三：具备了思考的能力，掌握了学 习的方法，能够举一反三，知其然，也知其所以然； 境界三、无师自通：掌握了自学、自修的方法，可 以在没有老师辅导的情况下主动学习； 境界四、融会贯通：可以将学到的知识灵活运用于 生活和工作实践，懂得做事与做人的道理。
3
学习一门学科时不要当“瞎子”
4
税务会计内容
第一章 税务会计总论
第二章 增值税的核算及申报
第三章 消费税的核算及申报 第四章 营业税的核算及申报 第五章 关税的的核算及申报 第六章 其他非所得税核算及申报
第七章 企业所得税核算及申报
第八章 个人所得税核算及申报
5
第二章 增值税的核算及申报
第
应纳税额＝组成计税价格×增值税率
＝（关税完税价格+关税）×增值税率
＝关税完税价格（1+关税税率）×增值税率
进口货物同时征收消费税时计算公式为： 应纳税额 ＝组成计税价格×增值税率 ＝（关税完税价格+关税+消费税）×增值税率
＝关税完税价格×（1＋关税税率）÷（1一消费税税率）
第一节 增值税法要素框架
第二节 增值税额计算的关键 第三节 增值税会计核算的要点 第四节 出口货物退（免）税会计核算 第五节 增值税的纳税申报
6
第二章 学习目标
熟悉增值税法规基本内容
掌握增值税的计算要点 学会增值税具体会计处理方法
了解增值税申报的要求和程序
第二章增值税的核算及申报
外费用.
价税分离 对视同销售货物行为的销售额确定三层次 特殊销售方式的销售额/折扣销售、销售折扣和折让、以旧换新、还本 销售、以物易物等
当期销项税额的确认时间
第二章增值税的的核算及申报
19
销项税额的计算
特殊销售方式的销售额
折扣销售、销售折扣和折让、以旧换新、还本销售、 以物易物等
当期销项税额的确认时间 根据销售结算的不同方式加以确定(在核算中详讲).
扩展后的税率和征收率 有形动产租赁服务税率为17% /交通运输业服务税率为11%/现 代服务业服务税率为6% /财政部和国家税务总局规定的应税 服务税率为零
简易计税方法简易办法征税征收率为3% .
第二章增值税的的核算及申报
13
营业税改增值税试点税额计算
计算方法选择 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择
7
第一节 增值税法要素框架
增值税的涵义
增值税两类纳税人的划分 增值税征税范围的规定
增值税征税范围扩展的改革
第二章增值税的的核算及申报
8
增值税的涵义
增值税概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其所取得的 货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算 税款，并实行税款抵扣制的一种流转税 。
按内容设置多栏式明细账 在“进项税额”、“销项税额”明细项目中核 第二章增值税的的核算及申报 算
25
一般纳税人增值税会计核算
销项税额的会计核算
进项税额的会计核算 不得抵扣进项税额的会计核算 增值税结转及上缴的会计核算 增值税税收优惠会计核算 第二章增值税的的核算及申报
26
销项税额会计核算
销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务
提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产、 销售不动产 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(劳保专用品除外)、化妆 品
第二章增值税的的核算及申报
14
第二节增值税额计算关键
一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算
纳税人进口货物应纳税额的计算
第二章增值税的的核算及申报
15
增值税计算思路之一
直接计税法
该法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后
以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方
委托收款和托收承付/发出货物并办妥托收手续当天/“应收账款” “主营业务收入” “应交税费---应交增值税（销项税额）”
赊销和分期收款销售/书面合同约定的收款日期当天 /货物发出当天 /―发出商品” “库存商品” “应收账款”或“银行存款 “主营业务
收入” “应交税费-应交增值税（销项税额）”
增值税类型 增值税按对外购固定资产处理方式的不同 可划分为生。产型增值税、收入型增值税和消费型增 值税。
第二章增值税的的核算及申报
9
增值税两类纳税人划分
小规模纳税人的划分标准及征收率 年应征增值税销售额 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务按3％征收率计征增值税。小 规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率计征增值税. 增值税一般纳税人及其税率 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的， 应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 。除个体工商户以外 的其他个人、非企业性单位、非增值税纳税人偶而发生的增值税业务， 不须申请一般纳税人。
×增值税率
第二章增值税的的核算及申报
23
第三节增值税会计核算要点
增值税会计核算的账户与账簿 一般纳税人增值税会计核算 小规模纳税人的会计核算
第二章增值税的的核算及申报
24
增值税会计核算的账户与账簿
账户的名称及内容
“应交税费——应交增值税”二级账户内容
会计账户的设置
会计账簿设置格式
第二章增值税的的核算及申报
10
17%、13%、11%、3% 6% 4%减半
增值税的扣缴义务人
境外的单位和个人在境内提供应税劳务， 在境内没设机构的，由代理人扣缴 在境内没有代理人的，由购买方扣缴
11
增值税征税范围的规定
征税范围的一般规定
提供加工修理修配劳务。
纳税人销售或者进口的货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内）；
适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额÷（当期全部销售 额+当期全部营业额） ×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税
应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）→兼营情况下用
简易计税方法 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 对于兼营一定分别核算，否则从高或税务机关核定
其基本计算公式为
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
第二章增值税的的核算及申报
17
一般纳税人应纳税额计算
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项
税额－上期留抵税额
销项税额的计算
进项税额的计算
第二章增值税的的核算及申报
18
销项税额的计算
销项税额＝销售额（或组成计税价格）×税率 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价
34
对进项税额核算内容总结
产生增值税进项税额的情况有多种
货物、固定资产、劳务
进项税额的抵扣必须符合条件规定 抵扣凭证的要求，操作程序的规定
会计除了核算增值税进项外，还可以管理其进项
第二章增值税的的核算及申报
35
不得开具专用发票的项目
类 型 不得开具增值税专用发票的具体项目 销售免税项目 销售项 目规定
售时计算增值税 。
出租包装物收取的租金和押金
“其他业务收入”或“其他应付款”
31
特殊销售方式销项税额核算
销售折扣和折扣销售
销货退回或折让
例题上月销售给丹妮购物中心的A产品因与合同不符全部退回，
已收到商店转来的发票联和抵扣联，货款50 000元，增值税8 500
元。同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到， 兰天公司开具了红字专用发票。
第二章增值税的的核算及申报
20
进项税额的计算
准予从销项税额中抵扣的进项税额
凭票抵扣 计算抵扣 不得从销项税额中抵扣的进项税额 几大项目 进项税额的抵扣期限 90—180天
29
销项税额核算会计分录特点
借：收入的表现形态
贷：===收入 应交税费---应交增值税（销项税额）
30
包装物相关销项税额核算
包装物不单独计价销售
货物销售收入的一部分，应直接确认为主营业务收入
包装物单独计价销售
单独确认为“其他业务收入”，并按税法规定在实现货 物销
金融经济会计： 揭秘最有“钱途”的3大专 业
三大专业的毕业生职业发展前景好、收入高，是吸引众多考 生报考的重要原因，也被人们戏称为最有“钱”途的三大专 业。 经济学是一门理论性和技术性很强，实践运用广泛但是有时 也难免眼高手低或者屠龙之技的感慨。 金融学虽然只是经济类专业的一个分支，但它仍然包含一系 列更细分的子专业，包括金融工程、国际金融、保险、证券 投资等。 良好的就业会计专业是大热门 。首先，会计要多参加考试。 会计学专业虽然知识领域广泛，不过一定要学得精，使自己 在专业方面加强。除了在校学习好应有的课程之外，该参加 的技术考试一定要早点考，要走在别人前面，比如专业技术 职称考试，注册会计师考试等。 随后，要培养自己的管理 能力。最后讲讲会计专业谨慎性，真实性严谨、死板的工作 所以喜欢创造性的同学要谨慎选择
2
怎样提高你的专业应用性？
境界一、熟能生巧：在老师指导下学习，掌握课本 上的内容，知道问题的答案； 境界二、举一反三：具备了思考的能力，掌握了学 习的方法，能够举一反三，知其然，也知其所以然； 境界三、无师自通：掌握了自学、自修的方法，可 以在没有老师辅导的情况下主动学习； 境界四、融会贯通：可以将学到的知识灵活运用于 生活和工作实践，懂得做事与做人的道理。
3
学习一门学科时不要当“瞎子”
4
税务会计内容
第一章 税务会计总论
第二章 增值税的核算及申报
第三章 消费税的核算及申报 第四章 营业税的核算及申报 第五章 关税的的核算及申报 第六章 其他非所得税核算及申报
第七章 企业所得税核算及申报
第八章 个人所得税核算及申报
5
第二章 增值税的核算及申报
第
应纳税额＝组成计税价格×增值税率
＝（关税完税价格+关税）×增值税率
＝关税完税价格（1+关税税率）×增值税率
进口货物同时征收消费税时计算公式为： 应纳税额 ＝组成计税价格×增值税率 ＝（关税完税价格+关税+消费税）×增值税率
＝关税完税价格×（1＋关税税率）÷（1一消费税税率）
第一节 增值税法要素框架
第二节 增值税额计算的关键 第三节 增值税会计核算的要点 第四节 出口货物退（免）税会计核算 第五节 增值税的纳税申报
6
第二章 学习目标
熟悉增值税法规基本内容
掌握增值税的计算要点 学会增值税具体会计处理方法
了解增值税申报的要求和程序
第二章增值税的核算及申报
外费用.
价税分离 对视同销售货物行为的销售额确定三层次 特殊销售方式的销售额/折扣销售、销售折扣和折让、以旧换新、还本 销售、以物易物等
当期销项税额的确认时间
第二章增值税的的核算及申报
19
销项税额的计算
特殊销售方式的销售额
折扣销售、销售折扣和折让、以旧换新、还本销售、 以物易物等
当期销项税额的确认时间 根据销售结算的不同方式加以确定(在核算中详讲).
扩展后的税率和征收率 有形动产租赁服务税率为17% /交通运输业服务税率为11%/现 代服务业服务税率为6% /财政部和国家税务总局规定的应税 服务税率为零
简易计税方法简易办法征税征收率为3% .
第二章增值税的的核算及申报
13
营业税改增值税试点税额计算
计算方法选择 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择
7
第一节 增值税法要素框架
增值税的涵义
增值税两类纳税人的划分 增值税征税范围的规定
增值税征税范围扩展的改革
第二章增值税的的核算及申报
8
增值税的涵义
增值税概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其所取得的 货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算 税款，并实行税款抵扣制的一种流转税 。
按内容设置多栏式明细账 在“进项税额”、“销项税额”明细项目中核 第二章增值税的的核算及申报 算
25
一般纳税人增值税会计核算
销项税额的会计核算
进项税额的会计核算 不得抵扣进项税额的会计核算 增值税结转及上缴的会计核算 增值税税收优惠会计核算 第二章增值税的的核算及申报
26
销项税额会计核算
销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务
提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产、 销售不动产 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(劳保专用品除外)、化妆 品
第二章增值税的的核算及申报
14
第二节增值税额计算关键
一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算
纳税人进口货物应纳税额的计算
第二章增值税的的核算及申报
15
增值税计算思路之一
直接计税法
该法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后
以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方
委托收款和托收承付/发出货物并办妥托收手续当天/“应收账款” “主营业务收入” “应交税费---应交增值税（销项税额）”
赊销和分期收款销售/书面合同约定的收款日期当天 /货物发出当天 /―发出商品” “库存商品” “应收账款”或“银行存款 “主营业务
收入” “应交税费-应交增值税（销项税额）”
增值税类型 增值税按对外购固定资产处理方式的不同 可划分为生。产型增值税、收入型增值税和消费型增 值税。
第二章增值税的的核算及申报
9
增值税两类纳税人划分
小规模纳税人的划分标准及征收率 年应征增值税销售额 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务按3％征收率计征增值税。小 规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率计征增值税. 增值税一般纳税人及其税率 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的， 应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 。除个体工商户以外 的其他个人、非企业性单位、非增值税纳税人偶而发生的增值税业务， 不须申请一般纳税人。
×增值税率
第二章增值税的的核算及申报
23
第三节增值税会计核算要点
增值税会计核算的账户与账簿 一般纳税人增值税会计核算 小规模纳税人的会计核算
第二章增值税的的核算及申报
24
增值税会计核算的账户与账簿
账户的名称及内容
“应交税费——应交增值税”二级账户内容
会计账户的设置
会计账簿设置格式
第二章增值税的的核算及申报
10
17%、13%、11%、3% 6% 4%减半
增值税的扣缴义务人
境外的单位和个人在境内提供应税劳务， 在境内没设机构的，由代理人扣缴 在境内没有代理人的，由购买方扣缴
11
增值税征税范围的规定
征税范围的一般规定
提供加工修理修配劳务。
纳税人销售或者进口的货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内）；
适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额÷（当期全部销售 额+当期全部营业额） ×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税
应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）→兼营情况下用
简易计税方法 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 对于兼营一定分别核算，否则从高或税务机关核定
其基本计算公式为
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
第二章增值税的的核算及申报
17
一般纳税人应纳税额计算
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项
税额－上期留抵税额
销项税额的计算
进项税额的计算
第二章增值税的的核算及申报
18
销项税额的计算
销项税额＝销售额（或组成计税价格）×税率 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价
34
对进项税额核算内容总结
产生增值税进项税额的情况有多种
货物、固定资产、劳务
进项税额的抵扣必须符合条件规定 抵扣凭证的要求，操作程序的规定
会计除了核算增值税进项外，还可以管理其进项
第二章增值税的的核算及申报
35
不得开具专用发票的项目
类 型 不得开具增值税专用发票的具体项目 销售免税项目 销售项 目规定
售时计算增值税 。
出租包装物收取的租金和押金
“其他业务收入”或“其他应付款”
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特殊销售方式销项税额核算
销售折扣和折扣销售
销货退回或折让
例题上月销售给丹妮购物中心的A产品因与合同不符全部退回，
已收到商店转来的发票联和抵扣联，货款50 000元，增值税8 500
元。同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到， 兰天公司开具了红字专用发票。
第二章增值税的的核算及申报
20
进项税额的计算
准予从销项税额中抵扣的进项税额
凭票抵扣 计算抵扣 不得从销项税额中抵扣的进项税额 几大项目 进项税额的抵扣期限 90—180天