1.5 进出口税费的计算与缴纳

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人就其实现的新增加值征收的一 个税种。增值税征收范围包括：货物、应税劳务和进口 货物。 3. 船舶吨税
船舶吨税，简称吨税，是对进出我国港口的外籍船舶
征收的一种税。
五、关税的征收方法
计征标准
从量税 计量单位
计算公式
从量税税额＝商品 数量×从量税率
• 普通税:税率最高,一般适用于未建立邦交的 国家. • 最惠国税:正常的关税,税率远低于普通税, 一般邦交国家之间都是按这种关税征税. • 普惠税:是发达国家给发展中国家的一种优 惠关税,他是单向的,不需要受惠国给“给惠 国”同样的关税优惠.税率低于最惠国税率 • 特惠税:也是一种优惠关税,但他是双向的, 通过国家之间的关税协定来确定,参加协定 的各国既是给惠国,同时也是受惠国.税率也 低于最惠国税
100000x3.5=350000人民币元
混合税额= 从量税额+从价税额
使用混合税国家: 美国、欧盟、加拿 大、澳大利亚、日本, 印度、巴拿马
选择税
混合税
计 算
选择税是对于一种进口商品同时 定有从价税和从量税两种税率， 在征税时选择其中一种作为该种 商品的应征关税额。
日本对手表（每只价格在6000日元以 下）的进口，从价税15%，再加征每只 150日元的从量税，如果进口1000只手 表，其税额是多少？ 6000X15%＋150＝1050日元 1000X1050＝105万日元
六、关税缴纳
• （一）进出口税的缴纳 • 进口品以15天为限，第16天起收取0.05% 滞纳金。 • 出口品以装货前24小时为限。 • （二）船舶吨税的缴纳
• 船舶吨税分为90天期缴纳和30天期 缴纳两种，不同天数、不同税种，税 率不同
课堂练习：
• 1、我国关税的种类有(
• • • • • • • • • • A、进口税 B、出口税 C、过境税 D、进口附加税(特别关税) E、补贴税 答案：ABCD 2、关税最主要的是（ ） A、进口税 B、出口税 C、过境税 D、特别关税 答案：A 3、反倾销税的纳税义务人是（ ） A、外国出口商 B、本国进口商 C、外国生产厂商 D、本国用户 答案：B
3、征税的机构：海关
二、关税的性质和特点
关税的 特征
关税与其他税收一样，具有 强 制性、无偿性和固定性。除此 之外，还具有以下四个特征：
1、关税是一种间接税。虽由进出口商缴 纳，但最终仍由消费者承担。
例：我国进口一辆汽车价格是30万元，我国 的关税是30%，那么，本辆汽车关税就是9万 元，其价格加上关税是39万元，多出的9万 元就由消费者支付。
（1）降低了社会福利。 （2）不适当的关税保护阻碍生产力的发展。 （3）过高的关税成为走私的客观根源。
三、关税的种类
• (一)进口税 • (二)出口税 • (三)过境税 • (四)进口附加税(特别关税)
(一)进口税
• 1、定义： • 进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征 收的关税。这种进口税在外国商品直接进入关境或国境 时征收，或外国商品由自由港自由贸易区或保税区等提 出，运往进口国的国内市场销售，在办理海关手续时根 据海关税则征收，通常称为一般进口税。 • 2、征收目的： • 提高进口商品的成本，削弱其竞争力，限制进口。 • 3、按征收待遇分类 按 特惠税 征 普惠制税 收 待 最惠国税 遇 普通税 分 类
• 国内某进出口公司从美国进口硫酸镁 5000吨，进口申报价格为FOB旧金山 USD325000，运费每吨USD10，保险 费率0.3%。计算进口关税税额。（已知 其适用的中国人民银行公布的外币对人 民币的基准汇率为：1美元＝7.3698元 人民币，关税税率为3%）
• （1）FOB价格= USD325000 • 运费= USD10×5000=USD50000 • 完税价格=（FOB价格+运费）/（1-保险费率） • =（325000+50000）/（1-0.3%） • =USD376128.3852 • （2） USD376128.3852×7.3698=2771990.973人民 币元 • （3）2771990.973 ×3% = 83159.73人民币元
)
• 4、关税对一个国家的政治、经济起着多方面的 作用，具体有（ ） • A、财政作用、监督作用、保护作用、调节作用 • B、计划作用、监督作用、保护作用、涉外作用 • C、财政作用、保护作用、调节作用、涉外作用 • D、计划作用、调节作用、保护作用、财政作用 • 答案：C • 5、我国海关代为收取的进口环节税有（ ） • A、增值税 B、过境税 C、消费税 • D、船舶吨税 E、统计税 • 答案：ACD
作用
抑制廉价 商品进口， 防止外国商 品低价倾销
局限
影响力与进口 商品的价值成反比
混合税
进口价格 和计量单 位
混合税额＝从量税 额十从价税额
机动灵活， 无论进口商 征税中计征标 品价格高低， 准的主次确定较为 都可起到一 复杂 定的保护作 用
选择税
进口价格 或计量单 位
从价税税额＝商品 总值×从价税率
计算： 到2006年我国的汽车关税率为25%， 如果一辆进口汽车的 完税价值为2万美元， 关税税额是多少？
20000X25%=5000美元
从量税
以进口货物的重量、数量、长度、 容量和面积等计量单位为标准计 征的关税。
完全采用从量税的发达国家: 瑞士
从量税税额=商品数量×每单位从量税率
计算： 中国对从德国进口的啤酒征收税率为3.5元人 民币/L，如果进口10万升啤酒，其从量税税 额是多少？
二、关税的性质和特点
2、关税具有涉外性。既是争取对外友好贸易的 手段，也是对外进行经济斗争、反对贸易歧视、 争取在平等互利基础上发展贸易往来的武器。
例：我国入世，92年平均关税为44%，95年降到 36%，00年降到25%，01年降到15%。 • 另两个职能我们在含义以及后面提到的 关税的作用中会提到： • 3.关税的课税主体和客体有其特定的范 围。 • 4.关税具有调节贸易和保护新兴产业的 职能。
例5-1： 国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆， 成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际 支付运费5，000美元，保险费800美元。已知该 轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折 算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关 税。(原产国日本适用最惠国税率25%;)
从量税税额＝商品 数量×从量税率
从价税税额＝商品 总值×从价税率
同上
从价税
进口价格
税负比较 合理；对高 附加值产品 限制作用明 显
完税价格标准 复杂；对初级产品 及倾销行为的限制 作用小
从价税税额=完税价格×从价税率
从价税
以货物价格作为征收标准的关税。
完税价格，是指经海关审定的作为计征关税依据的货物价格， 货物按此价格照章征税。三种：出口国离岸价（F.O.B.）、 进口国到岸价（C.I.F.）和进口国的官方价格。 单一使用从价税的国家：阿尔及利亚，埃及，巴西，墨西哥， 中国
3.按征收待遇分类
特惠税 普遍优惠制税 最惠国税 普通税
优惠程度
最大
其次
第三
最后
优惠性质非互惠、 互惠ຫໍສະໝຸດ 非互惠互惠没有
(二)出口税
• 1、定义： • 出口国的海关在本国商品输往国外时，对出口 商征收的关税。出口商通常会向商品输入国的 消费者转嫁出口关税，因此，出口关税的征收 一般会提高本国商品在国外市场的销售价格， 削弱其竞争对力，从而影响商品出口。 • 2、征收目的： • 提高本国商品的出口成本和在国外市场的售价， 降低其在国际市场的竞争能力，限制出口，保 护资源，以满足国内市场的需要和防止向国外 倾销。
三、关税作用
积极作用
19世纪，关税占财政收入 的90%以上。 现在：发达国家占2－3% 发展中国家占13% 中国占7% （1）增加财政收入。
关 税 的 作 用
消极作用
（2）保护国内产业和市场。 （3）调节进出口贸易 国内能大量生产的商品，提高进口税率。 不能生产的，又急需的，降低进口关税。 （4）调整贸易差额。 顺差，降低进口关税；逆差，提高进口关 税。 （5）调节国民收入。 对高档消费品提高进口关税率，如烟酒。
1.5
进出口税费的计算与缴 纳
知识目标：
了解进出口环节有关税费的概念、种类、征收范围及办法； 掌握进出口税费的计算方法； 掌握进出口完税价格的核算；
第一节 关税概述
一、关税含义
关税
是指进出口货物经过一国关境时， 由政府设置的海关向本国进出口商 征的一种税收。
1、纳税人：本国的进出口商
2、纳税的范围：进出口货物（物品）
2.反补贴税
种 类
3.报复税 4.惩罚税 5.差价税等
四、海关代为征收的其他税税收
1.消费税 消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。 我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护 肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴 油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品 。 2. 增值税
(四)进口附加税(特别关税)
• 1、定义： • 海关对进口商品在征收正常的进口税外， 额外加征的关税。 • 2、特点：
属于临时性的措施 特 点 受限制小 针对性、灵活性强
(四)进口附加税(特别关税)
• 3、目的： • 应付国际收支危机，维持进出口平衡；防 止外国商品低价倾销；对某个国家实行歧 视或报复政策等。 1.反倾销税 • 4、主要种类
例5-2：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能 不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格 合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经 批准该发动机进口关税税率按1%计征。已知适 用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币 6.8396元，计算应征进口关税。(原产国美国适 用最惠国1%)