第三章 比较会计模式

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以财务会计概念框架指导会计准则的制 定
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税务会计与财务会计相背离

美国所得税法的会计要求与公认会计准则 在许多方面是不一致的。特别是在收入和 费用的确认上，公认会计准则主要采用应 计制，而所得税法则主要依据实现制。美 国政府十分重视利用所得税作为刺激投资 和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务 会计与财务会计相背离的重要原因。
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缪勒创始的会计模式国际分类
(4)欧洲大陆(不包括联邦德国、荷兰和斯堪的
纳维亚各国)； (5)斯堪的纳维亚各国； (6)以色列／墨西哥； (7)南美洲； (8)近东和远东的发展中国家； (9)非洲(不包括南非)； (10)共产主义国家。
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美国会计学会的会计模式国际分类
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年度审计和财务报告的要求主要适用于 股票上市交易或公开发行的公司


美国体制的另一个重要特点是：州和领地的法律 没有对定期公布经过审计的财务报告提出要求。 对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在 于联邦一级。这些要求只适用于股票在证券交易 所上市交易或在场外市场发行的公司以及股东超 过500人而且资产超过100万美元的公司。 美国公司财务报告的目标，主要是为证券(股票和 债券)投资者提供决策有用的信息，而公认会计准 则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
对世界各国的会计实务体系进行分类研究， 是G.G.缪勒(Mueller)教授在1968年创始的。 缪勒的分类主要以公认会计原则为标志， 根据主观判断，辨别出10组不同的会计实 务体系。10个组别如下：

(1)美国／加拿大／荷兰； (2)英联邦(不包括加拿大)； (3)联邦德国／日本；

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诺比斯的具有独到创见的会计模式国际 分类
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诺比斯的具有独到创见的会计模式国际 分类
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流传颇广的阿伦的会计模式国际分类

P.H.阿伦(Aron)博士以维护谁的利益作为分类的 标志，把世界各国的会计实务体系分为以下5个主 要模式（见表3-4）。 ：
(1)强调公司应按“真实和公允”(true and fair)的 观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利 益的不列颠会计模式(英国会计模式)； (2)通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场 投资人利益的美国会计模式； (3)服从税制需要的法国—西班牙—意大利会计模式； (4)以公司利益为导向的北欧(以联邦德国为代表)会计 模式； (5)服务于集中计划经济的苏维埃(苏联)会计模式。
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其他重要特征
(一)重视短期偿债能力分析，强调充分披 露，不赞同利润平稳化 (二)详细和繁多的会计准则和审计规章 (三)强大的会计职业界组织

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SEC和FASB创议的高质量会计准则

在美国会计学会（AAA）与FASB联合举行的 财务报告问题研讨会1997年年会上，当时的 SEC主席A.Levitt（列维）发表了“高质量 会计准则的重要性”的演讲，提出了需要高 质量的会计准则问题，Levitt的观点可概括 为：
（1）准则必须包括公认的综合性的会计基本概念中
的核心部分。 （2）准则必须高质量。 （3）准则必须严格地加以解释和应用。
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《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革


2002年7月25日，美国国会通过了《2002年萨班 斯—奥克斯利法案》，即《2002年公众公司会计 改革和投资者保护法案在7月30日即由布什总统签 署成为法律正式生效。该法不仅对《1933年证券 法》和《1934年证券交易法》进行了多处修订， 而且标志着对前述各项机制进行了全面的结构性 大调整和大改革。 《法案》凸显了“投资者利益至上”的原则。
1.要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保
护投资人，使投资人能够获得上市公司经营活动 的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景， 这就是公司通过财务报表披露的信息。
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SEC和FASB创议的高质量会计准则
2.鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅
要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范 围内具有公认的高质量的国际会计准则。 3.高质量国际会计准则必须符合以下三项目标：
２１世纪会计学系列教材
国 际 会 计（第五版）
常勋／编著
厦门大学出版社
２１世纪会计学系列教材

第三章

比较会计模式
会计模式的国际分类 美国会计模式 英国会计模式 法国会计模式 德国会计模式 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 发展中国家会计实务体系的一般特征
该报告的贡献在于：它的目标是“在国际范围
内，为会计体系的比较研究提出方法论的纲 要”。 该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的 框架形态”。 该报告的缺陷是，由于报告的各个部分是委员 会成员分头撰写的，最终并没有编撰成一个整 体。
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美国会计学会的会计模式国际分类
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诺比斯的具有独到创见的会计模式国际 分类
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税务会计与财务会计相背离

所得税法的会计要求和公认会计准则之间的不一 致，再加上美国有关所得税、销售税、货物税、 财产税等税收的大量税务规章中提出的会计要求， 促使税务会计从财务会计中分离出来，成为会计 实务的一个独立分支。再者，由于按照税法要求 计算的应税收益和以公认会计准则为依据的报告 收益之间存在着大量的暂记性差异，使“所得税 的跨期摊配”成为财务会计中的一大课题。而美 国公司的资产负债表中，则往往出现数额可观的 递延所得税借项或贷项。
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《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革

(一)在财务会计准则的制定方面
1.《法案》规定，今后FASB制定的准则均需经S
EC认可。更为重要的是，《法案》切断了AICPA (和其他职业协会)对FASB的财务支持，改由公 众公司支付“会计支持费”作为FASB的运作资 金来源。 2. FASB于2002年10月21日发出了关于《美国准 则制定趋向原则基础的建议》，公开征求意见， ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ且已形成初步意见。

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以财务会计概念框架指导会计准则的制 定


财务会计准则委员会在1976年正式宣布要执行一 项探讨财务会计和财务报告的概念框架(conceptu al framework，或译作概念结构)的长期计划，从 1978年至1985年，先后发布了关于财务报告的目 标、会计信息的质量特征、财务报表的要素及其 定义、会计确认与计量等方面的6个《财务会计概 念公告》(SFACs)，以此来指导新的会计准则的制 定，并着手修订旧的会计准则。 FASB于2000年2月发表了第7号SFAC《在会计计量 中使用现金流量信息和现值》，见表3-5。
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诺比斯的具有独到创见的会计模式国际 分类

鉴于批评，Nobes在1998年改进了上述分类系统 （改进后的分类系统参见表3-3），主要是：
（1）在研究主要关注的不再是不同的国家，而是提供 财务报告的公司； （2）所分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对 财务报告实务的分类用语，分为“类”(class)、“属” （family)和“体系”（system），并且，以举“例” （examples)的方式列示不同国家的不同公司的财务报 告所属的类别。
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会计模式与会计实务体系
会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上，
不同模式的会计实务体系都体现了特定的会计 理论和概念。
比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把
它们概括分类为若干会计模式，联系现存的环 境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协 调化的途径，是国际会计的重要内容。
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缪勒创始的会计模式国际分类
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在官方的支持和影响下由民间机构制定 会计准则


美国的公认会计准则，是由会计程序委员会发表 的《会计研究公报》、其后继者会计原则委员会 (APB，1958—1973)发表的《意见书》以及财务会 计准则委员会(FASB，1973— )发表的《财务会计 准则公告》和《财务会计准则解释》所构成的， 这些准则中，凡未被嗣后发布的准则取代或修订 的，都仍然有效。 财务会计准则委员会是以美国注册会计师协会、 财务经理协会、财务分析师协会、全国会计人员 协会、证券业协会、美国会计学会等六个组织成 立的财务会计基金会(FAF)为其母体的
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在官方的支持和影响下由民间机构制定 会计准则

证券交易委员会通过它的会计系列文告， 对它认为必须立即制定准则的会计问题或 它不同意民间准则制定机构的见解的会计 问题，正面阐明自己的立场，来影响和引 导会计准则的制定工作，而避免采用直接 干预或批评的做法；财务会计准则委员会 则十分尊重证券交易委员会的表态，努力 作出符合官方要求的反应。
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以财务会计概念框架指导会计准则的制 定

美国财务会计准则的制定，是采取通过对会计实 务的考察从惯例中进行筛选的方式。 在美国所开创的从准则制定机构内部的“讨论备 忘录”到公开发布的《征求意见稿》再到最终的 准则《公告》的公认会计准则的制定过程，并且 通过征集评论函件和举行听证会等方式让各利益 集团充分参与的做法，反映了准则的制定过程正 是各方利害关系的矛盾消长折中的结果。

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流传颇广的阿伦的会计模式国际分类
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第二节 美国会计模式
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在官方的支持和影响下由民间机构制定 会计准则

美国国会于1933年和1934年先后通过了 《证券法》和《证券交易法》，联邦政府 根据《证券交易法》成立了证券交易委员 会(SEC)，它是法律授权可对证券上市交易 和证券公开发行的非上市公司(统称公众公 司)制定其在提供财务报告时应遵循的规则 的政府机构。
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第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节