乡土与城邦

国本 乡本 土 的认 识 ，这 也 符 合 知 识创 造 与 传播 的 供 求 规 律 。 由 于 现 代 化 的 进 程 、路 径 和 结 果 之 间 的 差 异 ，作 为
转型 中具有五 千年 历史的国 家 （ 中国）与后现代新 兴国家 （ 美国）在 学术的诉 求上 有着本质 的不 同，这就 对会 计学术的要 求提 出了不 同的挑 战。我 国会计学者应 回归 乡土经验 ，建设 属 于 自己的 学术城 邦。但 是 ， 目前 我 国
述 ，代表部分学者的心声，也符合 中国会计 学会 及本刊 办刊 思路 ，故特 予刊发 ，期待 引起 更 多关注和 思考。
乡土 与 城 邦
陈冬 华 李 真
（ 南京大学商学 院会计学 系 ２ １ ０ ０ ９ ３ 新加 坡国立大学商学院会计学系 ｌ １ ９ ０ ７ ７ ）
【 摘 要】 经验 主义认 为，认识 产生于经验 。基 于经验 主义的 实证会计研 究，其最直接最准确的经验 来源是基 于 中
同仁 批 评 斧 正 。
【 关键词 】 乡土
城邦
经验 主义 会计研 究
中国
一
、
庸 局败 局 ，忧 不断绝
想 写这 篇 文章 至少是 三年 前 ，但是 ，为 这篇 文章 所试 图 阐述 的 问题 所苦 恼 ①，那 是更 长 时 间 的事 ，十 年应 该不 止 。现在 的 中国会计 学术 研 究 ，如 同参 加 长 跑竞 赛 的选 手 被 领跑 者 的步 速 裹 挟 ，失 去 了 自己 的
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二 、雾 失楼 台 ，月 迷津 渡 如 果我 们 回味一 下 国 际上 这 二 十年 来 的 实证 会 计 研 究 ，我 们 也 许 会 感 到 ，会 计 研 究 真 的 进 步 不 大 。
也许 ，还 不 止二 十年 没有 大 的进 步 。从 Ｂ ａ ｌ ｌ ａ ｎ ｄ Ｂ ｒ ｏ ｗ ｍ （ １ ９ ６ ８ ）将 会计 学推 上大 学 的重 要 研究 领 域 的地 位
局面 。
＋
本文系 国家 自然科学基金课题 （ ７ １ ３ ７ ２ ０ ３ ２ ）阶段性 成果 ，感谢 西南 财经大 学、武汉 大学 、中国人 民大学 、北京 大学 、上 海交通 大
学 、东北财经大学 、厦 门大学等学术讨论会与会学者的宝贵建议 。在本 文的成稿及修 改过程 中，曾就 文中的主要观点 与许多会计 与财务知
以为全 世界 的实证会 计 研究 ，做 出拯 救 性 的贡献 。
三 、研 究 突破 。望眼 中国
鸦 片 战争后 ，这 近 两百 年来 ，我们 一 向 习 惯 于 向 国外 学 习 ，最 早 向英 国 、德 国 、 日本 学 ，而 后 向前
苏联学 。如今又向美 国学。总而言之 ，近代 、现代 的中国人 ，是个好学 的民族 。如今的学术界 ，自然是 向美 国学 。 向别 人学 习没有 错 ，但 学 习 了之 后 ，不 争 取 学 术 独 立 性 、主导 性 ，不 跟 现 实 对 接 ，满 足 于 当
名 学 者 进 行 过 交 流 与 讨 论 ，得 益 良多 ，因 为 人 数 众 多 ，恕 不 全部 列 出 ，在 此 一 并 表 示 感 谢 ！
①
这些苦恼 ，绝不是我们个人 的苦恼 ，甚至不 只是 中国会计 学者 的苦恼 ，也是美 国以外 的会计学甚 至整 个人文社会科 学的学者 的集
体苦恼。
像二十年前大多是默默无闻的中国企业和企业家 ，海尔和张瑞敏 ，华 为和任正非 ，格力和董明珠 ，阿里 巴巴和马云 ，腾讯和马化腾 ，等等 ，现在都在世界上知名。
问题 的讨论 上开展 了大量 的有 成效的工作。可惜的是 ，更多的反思与讨论停留在茶余饭后 ，始终没有引起中国会计 学界 的重视 。
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关 联 ，国有 民营 ，政治 级别 ，在 职消 费 ，人 际 关 系 ，伦 理 基 因 ，宗 教信 仰 ，境 外 居 留 ，腐败 违 规 ，等 等 。
所以，我们的话题更加宽广 ，更加新鲜 ， 更加活泼 ，更加有生命力 。 当然 ，如果你相信 内生性的话 ，自然不必沾沾 自喜。研究题材上的国内和国外的差别 ，部分是 由不 同 国家经 济发 展 的不 同阶段 而带来 的不 同活力 造 成 的。美 国的经 济 ，相 对 于 中 国来 说 ，更 成熟 ，更 稳 定 ，
的会 计研 究被 美国的会 计研 究所裹挟 ，变成 了以美国 旨 趣和 需求为取 向的会计 学研 究。这既非我们 的比较优 势 ，
也不合我们的学术使命 。旧模式仍在延续 ，且有进 一步发展 的 态势 ，新模 式尚在襁 褓酝酿 ，步履 维艰 。何 去何
从 ，如何破局 ，本文作 者不揣 冒昧 ，试 图尝试对这一 问题从 感性到理 性探讨 的超越 ，以期抛砖 引 玉，待 学术界
破 窗纸 ，大 声疾 呼 ，指 出这 种研 究 的贫 乏 ，也许 只ห้องสมุดไป่ตู้ “ 皇 帝 的新衣 ” 一 般 的道理 ⑧。
那么 ，我们 的出路在哪里呢？我们在这里只谈一下中国的实证会计研究 。我们分析这一问题 的框架 ，
是从 经 验 主义哲 学 的基 本要 义 出发 ，形 成 对 会计 学 术 研 究 的 比较 优 势 与 供求 关 系 两个 维 度 的讨 论 ，发 现 其 理性 交集 在基 于 乡 土经验 的 中 国会 计 问 题 研 究 。 中 国 的实 证会 计 研 究 ，如果 正 确地 去 做 ，也 许 可 以为 全 世界 的实 证会 计研 究 提供 一 条新 路 ，实 现 极 大 的 突破 。说 得极 端 一 点 ， 中国 的 实证 会 计 研 究 ，也 许 可
的会 计学 研究 同样 饱受 思想 贫 困 的痛 苦 ，但 其 依 然 堪称 实证 会 计 研 究 的 典 范 。而 全 天下 的研 究 者 ，惟 美
国研 究 马首是 瞻 ，扈 随景从 ，徒 学其 形 ，尽 失 其 神 。遂 有 今 日一 马 不 鸣 、万 马 齐 喑 的局 面 。学 术 之 路 难 觅 ，创新 之道 茫 然 。会 计 学 界 非 有 壮 士 断 腕 洗 心 革 面之 勇 气 ，断 难 脱 此 困 局 、庸 局 、败 局 而 开 一 全 新
② 当然 ，Ｂ ａ ｌ ｌ 和Ｂ ｒ ｏ ｗ ｎ现在 自己也还在做 Ｂ ａ ｌ ｌ ａ ｎ ｄ Ｂ ｒ ｏ ｗ ｎ（ １ ９ ６ ８ ）类型和风格 的研究 。 ③ 其 实 ，中国会计 研究界一直就存在着对此总结与反思的声音 ，比如姜 国华和饶品贵 （ ２ ０ １ １ ） 的讨 论 ，又如杨雄 胜 （ ２ ０ １ ２ ）在这 一
【 编者按】我国会计学术发展 问题历来得到学术界较 高重视。两年前 ，中国会计学会和 《 会计研究》 杂 志 曾发 出 “ 推 动 中国会 计 学术研 究走 向国 际的倡议 ” ，主张 立足本 土主题 ，将会 计 理论 研 究植 根 中 国经 济社会发展和会计改革的土壤 。陈冬华与李真教授合著的 《 乡土与城邦》 对会计学术发展 问题进行 了论
钻进去 。这样的研究 ，对实务界有 什么影响？大 多数研究者都会老老实实地告诉你 ，几乎没有 。那么 ， 这 样 的研究 ，是 不是 虽 然对 现今 实 践 没 有 太 大 的指 导 意 义 ，但 却 是 象 牙 塔 中 冒着 火 花 的 、思 想 的撞 击 ，
能 够高 瞻远 瞩 地为 后人 提供 无 比的遐 想 和 灵 感 呢 ？也 绝 对 不 是 。这 样 的实 证会 计 研 究 ，远 远 地落 后 于 世 界 及 中 国经 济 、政 治 和社会 发展 ，是 一 种 玩 具 性 质 的研 究 ，是 一 种 没 有 生命 力 的研 究 。很 少有 人 愿 意 戳
节奏 。
思想 火花 的进 现 ，需要 长期 的积 累 ；碎 片化 的知 识 ，需 要 思 想 的整 理 。社会 科 学 的研 究 与积 累 ，离 不 开 生于兹 长 于兹 的乡 土 。否则 ，如 同物 理 学 离 开 了实 验 ，天 文学 离开 了星 空 ，气 象 学 离 开 了风 云 ，文 学创 作离 开 了生 活 ，就 成 为 无 源 之水 。若 深 究 起 来 ，美 国 的会 计 学 研 究 何 曾一 刻 离 开 过 其所 在 的 乡 土 ， 其 所 试 图研 究 的 ，皆是 美 国社会 中认 为重 要 的 问题 ，并 据 此 建 筑 出 学术 的城 邦 。虽 然 近 几 十 年来 ，美 国
之后 ， 会计学就没有显著进步过 。研究者大都在做 Ｂ ａ ｌ ｌ 和Ｂ ｒ ｏ ｗ ｎ 类型和风格的研究② 。在这种 自我满足的 状 态之 中 ，全世 界 的大 学培 养 出 了一 代 又 一 代 的会 计 学 博 士 ，也 将 终 身 教 授 的头 衔 戴 到 了 一个 又一 个 的
会 计学 助理 教授 的头上 。本 文 的两位 作 者 ， 自然 也是 这个 制 度 、这 种 系统 的受 益者 。 然 而在 实证 会计 学 短暂 的辉 煌后 ，我 们 回顾 一 下 这二 十年 来 的会 计 学 国际 上 的学 术 成 就 ，只能 让 我 们 心里 充满 了困惑 和徘 徊 。 国际 上 的研究 ，在 风 格 上 是 雕 琢 ，雕 琢 ，一 味地 雕 琢 ；在 思 想 上 是 保 守 ，保 守 ，极 端地 保守 ；在人 员上 缺乏 新 鲜 的面 孔 与 血 液 ；在 形 式 上 是推 崇做 敏 感 性 分 析 ，稳 健 性 分 析 ，缺 少 新 鲜想 法 。研究 灵感 不 来源 于实 践 和 生 活 ，而几 乎 大 都 来 源 于 文献 。在 文 献 中 寻找 一 条 狭 缝 ，然 后 一 头
学 生 ，这在 现今 中国经 济 飞速 发展 的状 况 下 ，肯 定 是 不 对 的。而 且 有 朝 一 １ ３ 会 发 现 ，好 不 容 易学 会 了别
人的那一套 ，别人却 因此没落了。 上 面我 们 已经讲 过 ，国际 （ 主 要 是美 国 ） 的实证 会 计 研 究 ，几 十 年来 没 有 本 质 性 的 发展 。所 以 ，美 国的实证会计研究者 ，我们只好不客气地用工匠来称 呼他们 。工匠不是艺术家 ，不是创新者。工 匠式 的 研究者 ，做 的是放大镜式的研究 。瓷器可 以造得越来越漂亮 ，但不会成为惊世骇俗之作 ，它的制造者也 不会 留芳百年 、千年。一代人过去 ，他们就都淹没而沦为尘土。工 匠们 ，还会本能地去保 护行业 的均衡 性 和稳 定性 ，提 高进 入 行业 的 门槛 。工 匠们 ，会 本 能 地去 拒 绝 新 的思 想 和 创新 ， 因为 他们 关 心 的是 大 规 模 的复 制 。 中国 国 内的会计 研 究 者 ，却 有 不 少 是 思想 家 、创 新 者 。创 新 者 的作 品 可 能是 粗 枝 大 叶 、涂 鸦