作业成本计算(PPT 119页)
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作业成本法知识点总结
作业成本法知识点总结作业成本法是一种用于计算成本的方法，它适用于生产过程中存在多种产品的情况。
本文将就作业成本法的相关知识点进行总结分析，以帮助读者更好地了解和掌握这一计算成本的方法。
一、作业成本法的定义作业成本法是一种用于计算成本的方法，它适用于生产企业中存在多种产品的情况。
该方法通过将生产过程划分为各个作业过程，分别计算每个作业过程的成本，并将成本分配到最终产品中，以确定最终产品的成本。
作业成本法的核心是将生产过程划分为各个独立的作业过程，并分别核算每个作业过程的成本。
二、作业成本法的适用范围1. 多种产品生产：当企业同时生产多种不同类型的产品时，作业成本法适用于计算每种产品的成本。
2. 生产过程可分解：作业成本法适用于生产过程可以分解为各个独立的作业过程，并且每个作业过程可以直接计算成本的情况。
三、作业成本法的基本步骤1. 划分作业过程：首先需要将生产过程划分为各个独立的作业过程，每个作业过程都能够独立计算成本。
2. 核算作业过程的成本：针对每个作业过程，需要核算直接材料、直接人工和制造费用等成本。
3. 分配作业成本：将核算出的作业过程成本分配到最终产品上，确定最终产品的成本。
四、作业成本法的核算方法1. 直接材料成本核算：直接材料成本是指用于生产某一产品的原材料成本。
核算直接材料成本时，需要考虑原材料的使用量和单价，以及原材料的损耗和废品率等因素。
2. 直接人工成本核算：直接人工成本是指直接用于生产某一产品的人工成本。
核算直接人工成本时，需要考虑用工时间和单位工资标准，以及劳动效率和效益等因素。
3. 制造费用核算：制造费用是指生产过程中除直接材料和直接人工外的其他费用，如制造设备折旧、管理人员工资、生产车间水电费等。
核算制造费用时，需要考虑各项费用的发生情况和分配标准等因素。
五、作业成本法的成本分配方法1. 直接材料成本分配：直接材料成本按照实际使用量分配到最终产品上，即用于生产某一产品的原材料成本。
ABC作业成本与ABM作业管理(ppt 60页)
作业成本法
依据价值链，分析组织的主要作业活动
为每一项作业活动确定一项成本驱动因素 及相应的成本驱动率
作业成本计算VS.传统成本计算
直接成本 间接成本
成本驱动因素简单：工时、 机器小时、产量
产品
间接成本
作业：五类作业 多种成本驱动因素
客户
传统成本法VS.作业成本法
思考 •传统成本法的不足在哪？ •区别仅在于成本驱动因素的多少吗？ •为什么关注“作业”？
解决方案：返工或者用设计更好的模具 来替换现有的模具，新的模具 应当 能够减少产品修剪与残料回收工序
询问为什么？
在改进流程前
工作流程
6.1修剪多余 的塑料
144分钟
6.2回收残料 再利用
6.3将合格品装箱
6.4登记已完成 的订单
6.5将产品 送抵仓库
6.6进行库存登记
30分钟
72分钟 10分钟
20分钟
参与意识
保持对不同文 化的敏感性
案例1：戴尔公司
奥斯汀 德克萨斯 信息的准确性 高度精密的成本核算带来巨大竞争优势 各类产品的盈利能力，各类客户的盈利 性 弹性的客户服务，丰富的产品种类，带 来高度客户满意度
案例2：中国西南航空公司
西南航空公司经营一条旅游航线，航程1340公 里，飞行时间为1.93小时，采用机型A，座位为 100人，票价为1000元，旺季满座；淡季客座率 为10%，仅10人。每人按0.075吨（乘客自重加 上行李重量）
958.76
ABC
项目
成本项目
作业
（成本库） 成本动因
销售行业
人工费， 材料费等
代理售票 手续费
机票张数 票款金额
发送作业
作业成本法表格模板
以下是一个作业成本法表格模板的示例：
在这个表格中，你可以列出不同的作业，并分别计算它们的直接成本和间接成本。
直接成本是指与特定作业直接相关的成本，例如生产某个产品的材料成本。
间接成本是指与多个作业相关的成本，例如设备折旧、维修费用等。
在每个作业下，你可以将直接成本和间接成本相加，得到该作业的总成本。
使用这个表格模板，你可以轻松地计算出每个作业的总成本，并进一步分析不同作业对产品总成本的影响。
这对于企业来说非常重要，因为它可以帮助企业更好地管理成本，提高盈利能力。
作业成本法案例
3．4．4 选择成本动因
大多数成本动因与生产量或生产的复杂性或者 营销过程有关： 机器小时 计算机时间 人工小时或人工成本 生产和销售产品数量 材料重量 顾客服务 打字页数 检验时间等
3．4．5 计算每个成本动因的成
本率
一般而言，将间接成本分配给产品的预 定分配率计算如下： 估计的间接成本 预定分配率＝ 分配基础的估计业务量 这个公式适用于所有的间接费用
项目 产品A 生产数量（件） 6 000 直接人工工时/件 1.5 直接材料成本（元/件） 90 材料用量（公斤） 3 000 机器调控次数 3 产品抽检比例 10% 小时工资率（元/小时） 30
产品B 2 000 1 60 2 000 2 20% 30
按成本动因确定制造费用分配率
3．4．6 将成本分配给产品
是以每项作业的预定分配率乘以制造该 产品所使用的作业量。
作业成本计算的应用
例：东风小型机械制造公司成型部门的 制造费用过去一直按直接人工工时分配， 由于市场竞争的压力，要求会计部门提 供可靠的成本信息用于定价决策和成本 控制。通过调查分析，认为制造费用分 配对产品成本计算影响很大，决定改变 传统方法采用作业成本计算法
成本库
成本总额（元） 分配基础（成本动因） 分配率 抽检件数 质量控制 250 000 A：6000×10％＝600 250 000÷1000 B：2000×20％＝400 ＝250元/件 合计 1000 机器调控 100 000 3(A)+2(B)=5 1000005=20000 A: 3000公斤 材料处理 200 000 B： 2000公斤 200 000÷5 000 合计 5000公斤 40元/公斤
第10章作业成本法
n
分摊
q
q
为什么传统成本分配方法会歪曲成本？
n
与单位无关的制造费用
q
其歪曲的程度，取决于与单位产量无关的成本在全 部制造费用中所占的比重。 各产品在消耗制造费用时，有不同比例。 产品差异包括：产品规模、产品的复杂程度、生产 准备时间和批量的规模。
n
产品差异
q q
案例
282页
１０．２ 作业成本计算法的基本理论
思考：以上动因属于哪种作业动因类型？
二、传统成本计算法与作业成本法的 比较
第一阶段 传统法 将制造费用分配 到某个组织（工 厂或部门） 作业成本法 将费用分配到各 作业 第二阶段 将某个组织的 制造费用分配 到各产品 将作业成本分 配到各产品 分配方法 分摊法— 基于 单位水准动因 直接追溯和动 因追溯
材料直接耗用于特定产品，因而按各产品定额耗费价值 直接记入成本对象－－各产品成本户，材料费用超定额差异计 入期间费用。
资源项目 作业户 生产成本— 001 生产成本— 002 期间费用 合计 材料费用 主料 40×4000=160 000 500×10=5 000 170 000－165 000=5 000 170 000 10 000 辅料 9 500 500
3 100
2 1000
10 2500 200 0
50
10000
1000
5000 14000 10000 500 500
6000 2500
7000 5500
50000
18000
本月实耗主料170 000元；实耗辅料10 000元，其中，专属001为 9500元， 专属002为500元
表１０—８ 作业衡量参数表（作业动因量化表） 作业名称 量化单位 (作业动因) 定单份数 规划次数 采购次数 剪裁次数 缝纫工时(定额) 平整工时(定额) 衡量参数 001批 40 30 82 82 3860 1530 50 1 1 80 80 3800 1500 30 产品消耗 002批 1 1 2 2 60 30 30 其它批 38 28 0 0 0 0 0
作业成本法
5、推广应用ABC，必须结合企业自身会计人员的素质状况。
谢谢！
企业推行ABC，必须结合自身的具体情况，具体包括： 1、我国企业将来在运用ABC或ABM时，首先应通过“成本-效 益”分析判断这样做是否能为企业增效。
2、ABC系统必须取得企业最高管理层的支持。
3、应用ABC的具体措施，一定要结合企业自身生产流程和经营 环境特点。
4、ABC系统本身是不断改进的过程。既要吸收别人的经验教训， 又要在企业亲自尝试ABC的实践中不断摸索，根据自身的成本特点和 工艺特点去不断完善ABC系统，不可企求一蹴而就、一步到位。
业而言，资源包括直接材料、直接人工、各种间接费用。
成本对象是企业成本计算的对象,是成本归集的最终点。作业成本
法下产品成本的计算对象根据企业生产过程的不同需要分别而定，产 品成本核算内容包括传统成本法下直接材料、直接人工和制造费用以 及产品设计费用、销售费用、检验费用、办公费用等。
资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中
心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。
作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它
反映产品消耗作业的情况，是作业中心（作业成本库）的成本分配到 产品中去的标准。
二、作业成本法的基本原理
作业消耗了资源，产品又消耗了作业，即产品导 致作业的发生，作业又导致成本的发生。强调的是成 本的直接追溯和动因追溯（利用因果关系），以弥补 传统成本计算集中分配（基本上忽略了因果关系）的 不足，如下图所示：
内容概述
一、作业成本法的概念体系
二、作业成本法的基本原理
三、作业成本法的核算程序 四、传统成本核算法与作业成本核算法的比较 五、案例分析 六、作业成本法的应用
谢谢！
企业推行ABC，必须结合自身的具体情况，具体包括： 1、我国企业将来在运用ABC或ABM时，首先应通过“成本-效 益”分析判断这样做是否能为企业增效。
2、ABC系统必须取得企业最高管理层的支持。
3、应用ABC的具体措施，一定要结合企业自身生产流程和经营 环境特点。
4、ABC系统本身是不断改进的过程。既要吸收别人的经验教训， 又要在企业亲自尝试ABC的实践中不断摸索，根据自身的成本特点和 工艺特点去不断完善ABC系统，不可企求一蹴而就、一步到位。
业而言，资源包括直接材料、直接人工、各种间接费用。
成本对象是企业成本计算的对象,是成本归集的最终点。作业成本
法下产品成本的计算对象根据企业生产过程的不同需要分别而定，产 品成本核算内容包括传统成本法下直接材料、直接人工和制造费用以 及产品设计费用、销售费用、检验费用、办公费用等。
资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中
心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。
作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它
反映产品消耗作业的情况，是作业中心（作业成本库）的成本分配到 产品中去的标准。
二、作业成本法的基本原理
作业消耗了资源，产品又消耗了作业，即产品导 致作业的发生，作业又导致成本的发生。强调的是成 本的直接追溯和动因追溯（利用因果关系），以弥补 传统成本计算集中分配（基本上忽略了因果关系）的 不足，如下图所示：
内容概述
一、作业成本法的概念体系
二、作业成本法的基本原理
三、作业成本法的核算程序 四、传统成本核算法与作业成本核算法的比较 五、案例分析 六、作业成本法的应用
作业成本计算法ppt课件
锯桌腿：讲桌共锯80次（16次/张） 课桌共锯20次（2次/张）
组装： 讲桌共组装30次（6次/张） 课桌共组装20次（2次/张）
;.
6
二、作业成本法的基本原理？
第六章
资源动因分配 作业动因分配
间接耗费
刨桌面 刨面次数
锯桌腿 锯腿次数
讲桌 ;.
组装 组装次数
课桌 7
二、作业成本法的基本原理？
企业内部形成一个由此及彼、由内到外的作业链。企业产品凝聚了各个作业上形成而最终 转移给顾客的价值。因此，作业链同时也表现为价值链。
;.
13
随着生产的进行，价值在企业内部各项作业中逐渐积累，最终形成转移给企业外部顾客的 总价值。而从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收人，收人补偿完成各项作业所消 耗的资源价值之和后的余额，形成企业利润 。
1. 作业与作业链
作业： 企业提供产品或劳务过程中的各个程序式工作环节 企业经营过程的每个环节，或是生产过程中的每道工序都可以视为一项作业。作业的划分
是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装，到发运销售 的全过程。
;.
12二、作业成本法Fra bibliotek基本原理？第六章
新型企业观： 把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。
选择成本动因需遵循以下原则: 1）成本动因的多样化
成本构成的复杂性
2）成本动因必须能真正反应成本对象、作业和资源
之间的关系
成本核算的准确、合理
3）成本动因数量的合理性
成本核算的成本效益原则
;.
15
二、作业成本法的基本原理？
第六章
（二）作业成本法的基本思路
作业成本法下可大致将企业在生产过程中发生的各种资源耗费分为以下三类不同类型， 并采取不同的方式进行处理：
组装： 讲桌共组装30次（6次/张） 课桌共组装20次（2次/张）
;.
6
二、作业成本法的基本原理？
第六章
资源动因分配 作业动因分配
间接耗费
刨桌面 刨面次数
锯桌腿 锯腿次数
讲桌 ;.
组装 组装次数
课桌 7
二、作业成本法的基本原理？
企业内部形成一个由此及彼、由内到外的作业链。企业产品凝聚了各个作业上形成而最终 转移给顾客的价值。因此，作业链同时也表现为价值链。
;.
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随着生产的进行，价值在企业内部各项作业中逐渐积累，最终形成转移给企业外部顾客的 总价值。而从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收人，收人补偿完成各项作业所消 耗的资源价值之和后的余额，形成企业利润 。
1. 作业与作业链
作业： 企业提供产品或劳务过程中的各个程序式工作环节 企业经营过程的每个环节，或是生产过程中的每道工序都可以视为一项作业。作业的划分
是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装，到发运销售 的全过程。
;.
12二、作业成本法Fra bibliotek基本原理？第六章
新型企业观： 把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。
选择成本动因需遵循以下原则: 1）成本动因的多样化
成本构成的复杂性
2）成本动因必须能真正反应成本对象、作业和资源
之间的关系
成本核算的准确、合理
3）成本动因数量的合理性
成本核算的成本效益原则
;.
15
二、作业成本法的基本原理？
第六章
（二）作业成本法的基本思路
作业成本法下可大致将企业在生产过程中发生的各种资源耗费分为以下三类不同类型， 并采取不同的方式进行处理：
作业成本计算法(1)幻灯片PPT
资源 成本
直接 成本
直接追溯
间接 资源动因 作业 作业动因
成本
成本
产品 成本
辅助 费用
二、作业本钱法的核心概念体系
〔一〕资源
资源：是本钱的源泉，包括直接材料、直
接人工、生产维持本钱、间接制造费用以及生产
过程以外的本钱。
〔二〕作业
作业：是指企业经营活动中的各项具体活动。 每一项具体活动就是一项作业。
动因追溯：是指根据本钱动因将本钱分配到 各本钱对象的过程。动因追溯虽然不像直接追溯 那样准确，但只要因果关系建立恰当，本钱分配 的结果同样可以到达较高的准确程度。
3、本钱追溯使用众多不同层面的作业 动因
作业本钱法的独到之处，在于它将资 源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同 层面和数量众多的作业动因将作业本钱追 溯到产品。
第一个条件：必须属于同一类作业；
第二个条件：对于不同的产品来说，具 有大致一样的消耗比率。
如，机器缝前后片、机器上领、机器上 袖三项作业可以合并为一个同质组，建立 一个本钱库，取名为“机器缝纫作业〞。
【多项选择题】利用“可决系数〞判断所选择的 作业动因对作业本钱分配准确性的影响程度时， 以下表述准确的是〔 〕。
【判断题】作业动因是引起作业本钱变动的因素， 它通常被用来计量各项作业对资源的耗用，运用作 业动因可以将资源本钱分配给各有关作业〔 〕。
【答案】×
【解析】
本钱动因分为资源动因和作业动因。
作业动因是引起产品本钱变动的因素，作业动 因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为 作业本钱的分配根底。
资源动因是引起作业本钱变动的因素。资源动 因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动 因可以将资源本钱分配给各有关作业。
成本管理第三章作业成本计算与管理-51页PPT资料
28.11.2019
河南大学 工商管理学院 财务金融系
4
第一节 作业成本法的含义与特点
作业成本法的基本理论：
企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组 成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源； 而企业生产的产品（包括服务）需要通过一系列的 作业来完成，因而，产品的成本实际上就是企业全 部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的 成果。
一是将固定成本分摊给不同产品。
随着产量增加，单位产品分摊的固定成本下降，在 收入不变时，增加产量可使部分固定成本被存货吸 收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激 经理人员过度生产。变动成本法即针对此缺点提出。
28.11.2019
河南大学 工商管理学院 财务金融系
3
第一节 作业成本法的含义与特点
河南大学 工商管理学院 财务金融系
11
磨床：是利用磨具 对工件表面进行磨削 加工的机床。
大多数的磨床是使
用高速旋转的砂轮进 行磨削加工，少数的 是使用油石、砂带等 其他磨具和游离磨料 进行加工，如珩磨机 、超精加工机床、砂 带磨床、研磨机和抛 光机等。
28.11.2019
河南大学 工商管理学院 财务金融系
另一个缺点：产生误导决策的成本信息。
传统成本计算方法下，制造费用常按直接人工等产 量基础分配。实际上，有许多制造费用项目不是产 量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。 全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的 成本信息。作业成本法即针对后一个缺点提出。
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配 到产品和服务的一种成本计算方法。
第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和 产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关 产品。
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成本计算与管理
传统成本计算原理 作业成本计算与管理
成本分类
直接材料 主要成本
直接人工
转换成本 制造费用
成本流动与分类
产品成本
直接材料 直接人工
资产负债表 存货
制造费用 销售收入 销售产品成本 毛利
在成品 产成品
销售产品
期间成本
销售及管理管理费用 净利润
甲原材料
乙原材料
丙原材料
直 接 成 本
产 品 A
（元／小时）
分摊额 （元） 411 429 308 571 720 000
传统成本计算
B产品（1000 A产品（2000件） 件） 总额 单位 总额 单位
直接材料 直接人工 间接制造费用 300 000 400 000 411 429 150 200 206 556 220 000 280 000 308 571 808 571 220 280 309 809
• 间接费用
– 只是特定部门发生的部门个别费用和部门共 同费用， – 这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例 分摊。
传统成本计算
• 辅助服务部门
– 为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务 时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量， 分别由各制造部门分摊。
• 制造部门
– 汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机 械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上。
间接成本分配
• 豪华型打印机
• （1） • 作业动因 • 工程作业时间 • 调整次数 • 机器小时 （2） 分配率 $10 1 000 10 （3） 作业量 5 000 200 50 000
（4）＝（2）／（3）
（5） 单位间接成本 $10 40 100
间接成本 $50 000 200 000 500 000
实际作业
作业消耗 作业动因 技术性时间 调整次数 机器小时 包装单数量 豪华型 5 000 200 50 000 5 000 普通型 7 500 100 100 000 10 000 合计 12 500 300 150 000 15 000
传统成本计算法下工厂间接成本分配
• • 普通型 直接人工小时 75 000 分配率 分配额($) 1 500 000
北方高科有限公司案例
• 生产和销售两种打印机。有关资料如下：
豪华型 产量 售价 单位直接材料和人工 直接人工小时 5 000 $400 $200 25000 普通型 15 000 $200 $80 75 000
作业及其动因
作业 工程 调整 机器运行 包装 合计 预算成本库 $125 000 300 000 1 500 000 75 000 $2 000 000 作业动因 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量
• 结果：成本结构变化
• 对策：成本管理的日益重视
作业成本法(ABC)的必要性
• 竞争对经理们提出的要求：
–了解产品、客户、分销渠道的盈利性 –掌握利润和成本动因 –明确影响总体盈利能力的作业或流程 –满足顾客需求、快速反应市场之措施
企业盈利、成本信息状况
• 不一致的方法和不全面的分析导致不同 工作小组对同一产品或客户的业绩和盈 利能力得出完全不同的结论：
– 分步成本计算
– 分批成本计算
传统成本计算两步制程序
• 第一步
资 源
• 第二步
成本库(归集点) 工厂或部门
成本对象
成本、成本（库）归集点、成本对象
作业 成本库 成本对象
电动传送 材料处理 监 督 包装材料 最后检查
组装车间
洗碗机 包装车间 洗衣机
传统成本计算
• 直接费用
– 全部按照不同的产品进行汇总；
–各部门的总和与企业总体不相等 –不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈 利能力结果，与在最高层次进行加总之后得 出的结果并不一致。
企业盈利、成本信息状况
• 成本和盈利能力信息的不全面或不正确， 导致据此作出的战术决策和战略决策的 不正确性。 • 解决方案：
–ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的 管理信息
• 包装单数量
5
500
25 000
5
间接成本分配
• 普通型打印机
• （1） • 作业动因 • 工程作业时间 • 调整次数 • 机器小时 （2） 分配率 $10 1 000 10 （3） 作业量 7 500 100 100 000
（4）＝（2）／（3）
（5） 单位间接成本 $5.00 6.67 66.67
检验
物流
业务
部门 个别 费用 类型1 部门 共同 费用
类型2
类型3
• 部门个别费用
– 成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门 直接汇总的成本。
• 部门共同费用
– 在所有或一部分部门共同发生的成本。
• 间接费用、共同费用
– 必须分别按 计 （ 交 易 数 据 ）
作业量
合计 10 20 000 A 6 B 4
单位 作业 成本
10 000 17 40
作业成本合计 A 60 000 170 000 160 000 B 40 000 170 000 120 000
100 000 340 000 280 000
10 000 10 000 4 000 3 000
作业 7 000 时间
作业成本计算原理 • 作业消耗资源
• 成本对象（产品、客户、部门）消 耗作业
作业成本计算两步制程序
资 源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
作业成本计算基本步骤
• 第一步 确认主要 • 作业中心
资源成本
资源成本
资源成本
• 第二步 将成本(资源） • 分配作业中心
制造成本合计 1 111 429
传统成本计算的局限性
作业成本法(ABC)的必要性
• 影响企业盈利性的市场力量：
–低成本竞争对手 –替代品的出现（创新） –迅猛发展的科技 –快速多变的顾客需求
• 产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量
作业成本法(ABC)的必要性
• 企业的反应：
–采取许多措施以保持其竞争优势
原材料费
直接费用
制造部门费用
分步成本计算
（A产品）
人工费用
分摊
分批成本计算 （B产品）
制造费用
间接费用
辅助部门费用
按费用项目计算
按部门计算
按产品计算
按费用项目计算
• 首先将成本按原材料、人工费用、 管理费用的形式分类 • 再辅以按功能的分类、与产品有关
的分类，
• 最后分成直接费用和间接费用
按部门计算
步骤2－作业中心的设置
– 各项作业都设立相应的作业中心，然 后对各自的间接制造费用进行汇总。
– 例如：通过对设计、零部件集散、材 料采购、机械作业、组装、检查、搬 运等各项作业进行汇总，就可以设立 有效的作业中心。
步骤3－将资源成本分配给作业
• 典型的资源动因：
– 公用事业 ---- 仪表数
– 薪酬作业
– 产品
– 服务
– 顾客 – 部门 – 业务单位
直 接 材 料 费
作业中心 作业动因
直 接 人 工 费
间接制造费
设 计
设计 次数
材料采购
零部 件数
检 查
检查 数
生产现场
组装时间 ／机械时间
作 业 成 本 分 配
A产品
B产品
作业成本计算
作业 材料 采购 检查 机械 作业 金额 作业 动因 采购 次数 检查 项目
豪华型 $400
普通型 $200
•
利润
$45
$38.33
作业成本计算的实证结果
在传统的产品/服务成本制度下，往往会高估
产 品 B
产 品 C
产 品 D
共 同 成 本
折
旧
费
判断间接费用的成本区分
• 直接成本
– 以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、 跟踪的成本。如：直接材料费
• 共同成本
– 各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 – 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧 费等属于共同费用。
部 门
物资
制 造 1科 2科
300 000 220 000 520 000 直接材料（元） 400 000 280 000 680 000 直接人工（元） 720 000 间接制造费用（元） 直接作业时间（小时） 4000 3000 7000
传统成本计算
直接作业 时间（小时） A产品 B产品 合计 4000 3000 7000 102.857 分配率
• 单位产品成本
• • • • 直接材料和人工 工厂间接成本 单位成本 产品利润
作业成本计算
• （1） • 作业动因 • 工程作业时间 • 调整次数 • 机器小时 • 包装单数量 （2） 成本 $125 000 300 000 1 500 000 75 000 （3） 作业消耗 12 500 300 150 000 15 000 （4）=(2)/(3) 作业分配率 $10 1 000 10 5
– 完成单位产品所发生的作业
– 批别级作业(batch-level activity):
– 因每批产品而发生的作业
– 产品级作业(product-level activity):
– 为支持不同产品的生产而发生的作业
– 设备级作业(facility-level activity)
– 在总体上支持产品生产而发生的作业
• 豪华型
• 合 计
25 000
100 000 $20/DLH
500 000
2 000 000
传统成本计算原理 作业成本计算与管理
成本分类
直接材料 主要成本
直接人工
转换成本 制造费用
成本流动与分类
产品成本
直接材料 直接人工
资产负债表 存货
制造费用 销售收入 销售产品成本 毛利
在成品 产成品
销售产品
期间成本
销售及管理管理费用 净利润
甲原材料
乙原材料
丙原材料
直 接 成 本
产 品 A
（元／小时）
分摊额 （元） 411 429 308 571 720 000
传统成本计算
B产品（1000 A产品（2000件） 件） 总额 单位 总额 单位
直接材料 直接人工 间接制造费用 300 000 400 000 411 429 150 200 206 556 220 000 280 000 308 571 808 571 220 280 309 809
• 间接费用
– 只是特定部门发生的部门个别费用和部门共 同费用， – 这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例 分摊。
传统成本计算
• 辅助服务部门
– 为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务 时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量， 分别由各制造部门分摊。
• 制造部门
– 汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机 械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上。
间接成本分配
• 豪华型打印机
• （1） • 作业动因 • 工程作业时间 • 调整次数 • 机器小时 （2） 分配率 $10 1 000 10 （3） 作业量 5 000 200 50 000
（4）＝（2）／（3）
（5） 单位间接成本 $10 40 100
间接成本 $50 000 200 000 500 000
实际作业
作业消耗 作业动因 技术性时间 调整次数 机器小时 包装单数量 豪华型 5 000 200 50 000 5 000 普通型 7 500 100 100 000 10 000 合计 12 500 300 150 000 15 000
传统成本计算法下工厂间接成本分配
• • 普通型 直接人工小时 75 000 分配率 分配额($) 1 500 000
北方高科有限公司案例
• 生产和销售两种打印机。有关资料如下：
豪华型 产量 售价 单位直接材料和人工 直接人工小时 5 000 $400 $200 25000 普通型 15 000 $200 $80 75 000
作业及其动因
作业 工程 调整 机器运行 包装 合计 预算成本库 $125 000 300 000 1 500 000 75 000 $2 000 000 作业动因 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量
• 结果：成本结构变化
• 对策：成本管理的日益重视
作业成本法(ABC)的必要性
• 竞争对经理们提出的要求：
–了解产品、客户、分销渠道的盈利性 –掌握利润和成本动因 –明确影响总体盈利能力的作业或流程 –满足顾客需求、快速反应市场之措施
企业盈利、成本信息状况
• 不一致的方法和不全面的分析导致不同 工作小组对同一产品或客户的业绩和盈 利能力得出完全不同的结论：
– 分步成本计算
– 分批成本计算
传统成本计算两步制程序
• 第一步
资 源
• 第二步
成本库(归集点) 工厂或部门
成本对象
成本、成本（库）归集点、成本对象
作业 成本库 成本对象
电动传送 材料处理 监 督 包装材料 最后检查
组装车间
洗碗机 包装车间 洗衣机
传统成本计算
• 直接费用
– 全部按照不同的产品进行汇总；
–各部门的总和与企业总体不相等 –不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈 利能力结果，与在最高层次进行加总之后得 出的结果并不一致。
企业盈利、成本信息状况
• 成本和盈利能力信息的不全面或不正确， 导致据此作出的战术决策和战略决策的 不正确性。 • 解决方案：
–ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的 管理信息
• 包装单数量
5
500
25 000
5
间接成本分配
• 普通型打印机
• （1） • 作业动因 • 工程作业时间 • 调整次数 • 机器小时 （2） 分配率 $10 1 000 10 （3） 作业量 7 500 100 100 000
（4）＝（2）／（3）
（5） 单位间接成本 $5.00 6.67 66.67
检验
物流
业务
部门 个别 费用 类型1 部门 共同 费用
类型2
类型3
• 部门个别费用
– 成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门 直接汇总的成本。
• 部门共同费用
– 在所有或一部分部门共同发生的成本。
• 间接费用、共同费用
– 必须分别按 计 （ 交 易 数 据 ）
作业量
合计 10 20 000 A 6 B 4
单位 作业 成本
10 000 17 40
作业成本合计 A 60 000 170 000 160 000 B 40 000 170 000 120 000
100 000 340 000 280 000
10 000 10 000 4 000 3 000
作业 7 000 时间
作业成本计算原理 • 作业消耗资源
• 成本对象（产品、客户、部门）消 耗作业
作业成本计算两步制程序
资 源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
作业成本计算基本步骤
• 第一步 确认主要 • 作业中心
资源成本
资源成本
资源成本
• 第二步 将成本(资源） • 分配作业中心
制造成本合计 1 111 429
传统成本计算的局限性
作业成本法(ABC)的必要性
• 影响企业盈利性的市场力量：
–低成本竞争对手 –替代品的出现（创新） –迅猛发展的科技 –快速多变的顾客需求
• 产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量
作业成本法(ABC)的必要性
• 企业的反应：
–采取许多措施以保持其竞争优势
原材料费
直接费用
制造部门费用
分步成本计算
（A产品）
人工费用
分摊
分批成本计算 （B产品）
制造费用
间接费用
辅助部门费用
按费用项目计算
按部门计算
按产品计算
按费用项目计算
• 首先将成本按原材料、人工费用、 管理费用的形式分类 • 再辅以按功能的分类、与产品有关
的分类，
• 最后分成直接费用和间接费用
按部门计算
步骤2－作业中心的设置
– 各项作业都设立相应的作业中心，然 后对各自的间接制造费用进行汇总。
– 例如：通过对设计、零部件集散、材 料采购、机械作业、组装、检查、搬 运等各项作业进行汇总，就可以设立 有效的作业中心。
步骤3－将资源成本分配给作业
• 典型的资源动因：
– 公用事业 ---- 仪表数
– 薪酬作业
– 产品
– 服务
– 顾客 – 部门 – 业务单位
直 接 材 料 费
作业中心 作业动因
直 接 人 工 费
间接制造费
设 计
设计 次数
材料采购
零部 件数
检 查
检查 数
生产现场
组装时间 ／机械时间
作 业 成 本 分 配
A产品
B产品
作业成本计算
作业 材料 采购 检查 机械 作业 金额 作业 动因 采购 次数 检查 项目
豪华型 $400
普通型 $200
•
利润
$45
$38.33
作业成本计算的实证结果
在传统的产品/服务成本制度下，往往会高估
产 品 B
产 品 C
产 品 D
共 同 成 本
折
旧
费
判断间接费用的成本区分
• 直接成本
– 以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、 跟踪的成本。如：直接材料费
• 共同成本
– 各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 – 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧 费等属于共同费用。
部 门
物资
制 造 1科 2科
300 000 220 000 520 000 直接材料（元） 400 000 280 000 680 000 直接人工（元） 720 000 间接制造费用（元） 直接作业时间（小时） 4000 3000 7000
传统成本计算
直接作业 时间（小时） A产品 B产品 合计 4000 3000 7000 102.857 分配率
• 单位产品成本
• • • • 直接材料和人工 工厂间接成本 单位成本 产品利润
作业成本计算
• （1） • 作业动因 • 工程作业时间 • 调整次数 • 机器小时 • 包装单数量 （2） 成本 $125 000 300 000 1 500 000 75 000 （3） 作业消耗 12 500 300 150 000 15 000 （4）=(2)/(3) 作业分配率 $10 1 000 10 5
– 完成单位产品所发生的作业
– 批别级作业(batch-level activity):
– 因每批产品而发生的作业
– 产品级作业(product-level activity):
– 为支持不同产品的生产而发生的作业
– 设备级作业(facility-level activity)
– 在总体上支持产品生产而发生的作业
• 豪华型
• 合 计
25 000
100 000 $20/DLH
500 000
2 000 000