《作业成本管理》PPT课件
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作业成本管理(ABC)
wenku.baidu.com
一、ABC的背景
1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征
2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP
一、ABC的背景
(2)产品特征 • 需求的多元化 • 品质的独特个性 • 产品寿命周期的变化 • 战略管理思想的引入 • FMS的必然性
人工费
某一品种产品
间接费用
一、ABC的背景
例(2)多品种的成本计算
原材料
直接归入
直接人工
不 同
品
种
产
品
平均分配
间接费用
中间账户
一、ABC的背景
(1)技术的发展 * 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择
----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年 代的3个月下降为今天的15分钟
一、ABC的背景
3、传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 • 费用与产品的关联度的削弱 • 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 • 就财务会计而言,影响不大 • 对企业经营决策影响的双重性
一、ABC的背景
(3)举例说明
例(1) 单一品种的成本计算
原材料 直接归入法
界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流
行化
一、ABC的背景
第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在 落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性
一、ABC的背景
2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化
购入
使用 废弃
一、ABC的背景
（4）三种周期的相互关系 市场周期
消费周期
生产周期
战略管理与FMS的必然性
1.战略管理的两大基本特征 2.FMS来源于多元化与个性化特征 3.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组 合 *生产过程自动化
订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货
一、ABC的背景
----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试 ----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间 ----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降， 人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）
一、ABC的背景
----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业 例：加工 检验 移动 等待 储存
战略管理与FMS的必然性
质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 采购 10*105=$1,050 客户订单 5*60=$300 设备运转 2*1,000=$2,000
合计 成本 $23,650
战略管理与FMS的必然性
饮料
A 11 B 20 C 15 D 14 合计 60 平均 15
显然，独特的需求必然导致多元化的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短
流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场
一、ABC的背景
（3）产品寿命周期的三种含义
*传统的产品生产周期（价值链）
研发 设计 促销 供货 售后服务
*产品的市场周期 导入 成长 成熟 衰退
*产品的消费周期
一、ABC的背景
JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反 修减少44%，启动时间下降47%，存货下降
一、ABC的背景
现代生产的大特征 1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：
第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业
门票 0 8 4 4 16 4
吃饭 合计 4 15 14 42 8 27 6 24 32 108 8 27
战略管理与FMS的必然性
方法A 间接成本 制造费
方法B 间接材料 间接人工 其它费用
分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时
135,000 $300/次
105,000 $105/次
120,000 $60/张
150,000 $2/小时
$6000,000
A 产品 100 1 10 5 1,000
战略管理与FMS的必然性
传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时
(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源
战略管理与FMS的必然性
*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性
战略管理与FMS的必然性
（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器 进行调整的难以程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品 转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部 品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获 利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模
战略管理与FMS的必然性
第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT
3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题
战略管理与FMS的必然性
资源 动因 质控 小时(450) 生产准备 次数(450) 采购 次数(1000) 客户订单 张数(200) 设备运转 小时(75000)
金额
分配率
90,000 $200/小时
在以上大阶段，只有加工是增值作业
具体内容：
一、ABC的背景
• JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道 • JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优
惠） • JIT存货，就是零存货，这来自于JIT • JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手 （一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维 护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）
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一、ABC的背景
1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征
2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP
一、ABC的背景
(2)产品特征 • 需求的多元化 • 品质的独特个性 • 产品寿命周期的变化 • 战略管理思想的引入 • FMS的必然性
人工费
某一品种产品
间接费用
一、ABC的背景
例(2)多品种的成本计算
原材料
直接归入
直接人工
不 同
品
种
产
品
平均分配
间接费用
中间账户
一、ABC的背景
(1)技术的发展 * 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择
----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年 代的3个月下降为今天的15分钟
一、ABC的背景
3、传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 • 费用与产品的关联度的削弱 • 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 • 就财务会计而言,影响不大 • 对企业经营决策影响的双重性
一、ABC的背景
(3)举例说明
例(1) 单一品种的成本计算
原材料 直接归入法
界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流
行化
一、ABC的背景
第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在 落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性
一、ABC的背景
2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化
购入
使用 废弃
一、ABC的背景
（4）三种周期的相互关系 市场周期
消费周期
生产周期
战略管理与FMS的必然性
1.战略管理的两大基本特征 2.FMS来源于多元化与个性化特征 3.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组 合 *生产过程自动化
订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货
一、ABC的背景
----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试 ----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间 ----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降， 人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）
一、ABC的背景
----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业 例：加工 检验 移动 等待 储存
战略管理与FMS的必然性
质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 采购 10*105=$1,050 客户订单 5*60=$300 设备运转 2*1,000=$2,000
合计 成本 $23,650
战略管理与FMS的必然性
饮料
A 11 B 20 C 15 D 14 合计 60 平均 15
显然，独特的需求必然导致多元化的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短
流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场
一、ABC的背景
（3）产品寿命周期的三种含义
*传统的产品生产周期（价值链）
研发 设计 促销 供货 售后服务
*产品的市场周期 导入 成长 成熟 衰退
*产品的消费周期
一、ABC的背景
JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反 修减少44%，启动时间下降47%，存货下降
一、ABC的背景
现代生产的大特征 1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：
第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业
门票 0 8 4 4 16 4
吃饭 合计 4 15 14 42 8 27 6 24 32 108 8 27
战略管理与FMS的必然性
方法A 间接成本 制造费
方法B 间接材料 间接人工 其它费用
分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时
135,000 $300/次
105,000 $105/次
120,000 $60/张
150,000 $2/小时
$6000,000
A 产品 100 1 10 5 1,000
战略管理与FMS的必然性
传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时
(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源
战略管理与FMS的必然性
*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性
战略管理与FMS的必然性
（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器 进行调整的难以程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品 转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部 品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获 利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模
战略管理与FMS的必然性
第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT
3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题
战略管理与FMS的必然性
资源 动因 质控 小时(450) 生产准备 次数(450) 采购 次数(1000) 客户订单 张数(200) 设备运转 小时(75000)
金额
分配率
90,000 $200/小时
在以上大阶段，只有加工是增值作业
具体内容：
一、ABC的背景
• JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道 • JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优
惠） • JIT存货，就是零存货，这来自于JIT • JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手 （一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维 护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）