第十六章非货币性交易

(1)甲公司的会计分录： 借：固定资产 1 170 000 贷：库存商品 1000 000 应交税金—— 应交增值税( 销项税额) 应交税金 ——应交增值税 ( 销项税额 ) 170 000
(2)乙公司的会计分录： 借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 1 300 000 借：固定资产减值准备 30 000 贷：固定资产清理 30 000 借：库存商品 1 000 000 应 交 税 金 —— 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 )170 000
H公司账务处理如下： (1)将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 500000 累计折旧 4500000 贷：固定资产——房屋 贷：固定资产——房屋 5000000 (2)冲销固定资产减值准备余额： 借：固定资产减值准备 200000 贷：固定资产清理 200000 (3)确认收益并将换入的机器设备入账： 借：固定资产——机器设备 借：固定资产——机器设备 280000 银行存款 50000 贷：固定资产清理 300000 应交税金——应交营业税 应交税金——应交营业税 20000 营业外收入——非货币性交易收益 营业外收入——非货币性交易收益 10000
第一节
非货币性交易的会计处理
教学目的：掌握非货币性交易的会计处 理 。 教学重点：非货币性交易的账务处理。 教学难点：换入存货时，对增值税的处理 。
一、不涉及补价情况下非货币性交易的会计 处理 例题：新欣公司以一项专利权交换长城公司 的经营用设备一台， 的经营用设备一台，换入的设备仍作为固定 资产使用。 资产使用。新欣公司换出专利权的账面余值 为120 000元，已提的减值准备为20 000元 000元 已提的减值准备为20 000元 ， 公允价值为 90 000 元 ， 营业税率为 5 ％ ， 公允价值为90 000元 营业税率为5 计税价格等于公允价值；长城公司换出设备 的账面原值为200 000 元 已提折旧为100 的账面原值为 200 000元 ， 已提折旧为 100 000元 已计提的减值准备为 20 000 元 000 元 ， 已计提的减值准备为20 000元 ， 以 银行存款支付设备清理费用5 000 元 银行存款支付设备清理费用 5 000元 ， 公允 价值为90 000元 价值为90 000元。
例题：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人， 例题：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 ， 适用的增值税 税率均为17％ 甲公司以不需用的生产设备、 税率均为17％。甲公司以不需用的生产设备、过剩的原材料 与乙公司的产成品、营业用房和专利权进行交换。 与乙公司的产成品 、营业用房和专利权进行交换。甲公司换 出生产设备的账面原值为600万元，已提折旧为200万元， 出生产设备的账面原值为600万元，已提折旧为200万元，公 允价值为500 万元；原材料账面价值为100万元， 允价值为500 万元；原材料账面价值为100万元，公允价值和 计税价格均为120 万元。 乙公司产成品的账面价值为80 万元， 计税价格均为 120万元 。 乙公司产成品的账面价值为 80万元 ， 公允价值和计税价格均为100 万元；营业用房的账面原值为 公允价值和计税价格均为 100万元；营业用房的账面原值为 400万元，已提折旧为150万元，公允价值为300 万元， 400万元，已提折旧为150万元，公允价值为300 万元，专利 权的账面价值为200万元，公允价值为220 万元。 权的账面价值为200万元，公允价值为220 万元。假设甲公司 和乙公司换出资产均未计提减值准备， 和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假设在交换过程中 除增值税外未发生其他相关税费。 除增值税外未发生其他相关税费。 甲公司换入的乙公司产成 品作为库存商品核算， 品作为库存商品核算，换入的乙公司营业用房作为固定资产 核算， 核算， 换入的乙公司专利权作为无形资产核算；乙公司换入 的甲公司的生产设备作为固定资产核算， 的甲公司的生产设备作为固定资产核算，换入的原材料仍作 为原材料核算。 为原材料核算。
（二）、如何确认和计量换出资产的损益
•
无论何种非货币性资产交换，在不 涉及补价的情况下，不确认收益，换人 资产的入账价值一般按照换出资产的账 面价值确定；在涉及补价的情况下，从 收到补价的一方看，由于在资产交换过 程中，部分资产价值的赢利过程已经完 成，因此，要确认已实现部分的利润或 损失。
其计算公式如下： 应确认的收益= 补价一( 补价÷ 应确认的收益 = 补价一 ( 补价 ÷ 换 出资产公允价值) 换出资产账面价值一( 出资产公允价值)×换出资产账面价值一( 补价÷ 换出资产公允价值× 补价 ÷ 换出资产公允价值 × 应交的税金 及教育费附加)=(1 及教育费附加 )=(1 一换出资产账面价值 )=( ÷换出资产公允价值)×补价一(补价÷换 换出资产公允价值) 补价一(补价÷ 出资产公允价值× 出资产公允价值 × 应交的税金及教育费 附加) 附加) 如果按上述公式计算出的金额为负 数，应确认为当期损失，计入营业外支 出。
例题：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税 人，适用的增值税税率均为17％。甲公司 适用的增值税税率均为17％ 以库存商品与乙公司的设备进行交换。 以库存商品与乙公司的设备进行交换。 甲 公司库存商品的账面价值为100 万元， 公司库存商品的账面价值为 100万元 ， 未 计提存货跌价准备， 计提存货跌价准备 ，原购进时的增值税进 项税额为17万元， 项税额为17万元，公允价值和计税价格均 为100万元。乙公司设备的账面价值为130 100万元。乙公司设备的账面价值为130 万元，累计折旧为10万元， 万元，累计折旧为10万元，已计提的减值 准备为3 万元， 准备为 3 万元 ， 公允价值和计税价格均为 100万元(不考虑其他税费) 100万元(不考虑其他税费)。甲公司换人乙 公司的设备作为固定资产核算；乙公司换 入甲公司的库存商品作为库存商品核算， 入甲公司的库存商品作为库存商品核算 ， 并取得甲公司开具的增值税专用发票。 并取得甲公司开具的增值税专用发票。
二、非货币性交易的特点
（一）、非货币性交易的交易对象主要是非货币 性资产。 性资产。 （二）、非货币性交易是以非货币性资产进行交 换的行为。 换的行为。 （三）、非货币性交易有时也可能涉及少量的货 币性资产。 这类货币性资产称为补价, 币性资产 。 ( 这类货币性资产称为补价 , 在会计 实务中将补价的比例定为25% 实务中将补价的比例定为25%。) 即： 收到补价的企业： 收到的补价/换出资产 收到的补价/ 公允价25% 公允价25% 支付补价的企业： 支付的补价/（支付的补价 支付的补价/ +换出资产公允价值）25% 换出资产公允价值）25%
三、非货币性交易核算的一般原则
（一）、如何计量换入资产的入账价值
1、 不涉及补价的 以换入资产的账面价值加上应支付 的税费，作为入资产的入账价值。 的税费，作为入资产的入账价值。
2、 涉及补价的 （1）、支付补价的企业 以换出资产的账面价值加上补价 和应支付的相关税费作为换入资产的入 账价值。 账价值。 换人资产入账价值= 换人资产入账价值 = 换出资产账面 价值+支付的补价+ 价值+支付的补价+应支付的相关税费
五 、 涉及多项资产交换的非货币性交易 的会计处理 涉及多项资产交换的非货币性交易 是指， 是指，企业以一项非货币性资产同时换入 另一企业的多项非货币性资产；或者同时 以多项非货币性资产换入另一企业的一项 非货币性资产；或者同时以多项非货币性 资产换入另一企业的多项非货币性资产。 资产换入另一企业的多项非货币性资产。
二 、 涉及补价情况下非货币性交易的会计 处理 例题：H 公司以一幢房屋交换G 例题： H 公司以一幢房屋交换 G 公司的经营 用设备一台， 用设备一台，换入的设备仍作为固定资产使 用 。 H 公 司 换 出 房 屋 的 账 面 原 值 为 5 000 000元 已提折旧为 4 000 元 ， 已提折旧为4 500 000元 ， 已提的 000 元 减值准备为200 000元 公允价值为400000 减值准备为200 000元，公允价值为400000 元，营业税率为5 ％，计税价格等到于公允 营业税率为 5 价 值 ； G 公 司 换 出 设 备 的 账 面 原 值 为 700 000元 已提折旧为400 000 元 000 元 ， 已提折旧为 400 000元 ， 已计提的 减值准备为20 000元 减值准备为20 000元，以银行存款支付了设 备清理费用5 000 元 公允价值为 350 备清理费用 5 000元 ， 公允价值为350 000 元。G 公司向H公司支付补价 50 000元，款 公司向H公司支付补价50 000 元 项通过银行汇票支付。 项通过银行汇票支付。
（一）、不涉及补价的会计处理 由于换入或换出的都是多项资产，换出 资产的账面价值无法与换入的多项资产一 一对应，因此，首先应采用一定的方法将 换出资产的账面价值在换入的多项资产间 进行分配，以恰当确定其价值。在确定换 入的各项资产的入账价值时，通常采用比 例分配法，即按换入的各项资产的公允价 值占换入资产公允价值总额的比例，对换 出资产的账面价值总额与应支付的相关税 费之和进行分配，并按分配后的各项资产 价值作为其入账价值。
新欣公司的会计处理如下： 借：固定资产 104 500 无形资产减值准备 20 000 贷：无形资产 120 000 应交税金——应交营业税 应交税金——应交营业税 4 500
长城公司的会计处理如下： ． ． ． (1)将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 100 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 200 000 (2)冲销固定资产减值准备余额： 借：固定资产减值准备 20 000 贷：固定资产清理 20 000 (3)支付清理费用： 借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000 (4)将换入的专利权入账： 借：无形资产 85 000 贷：固定资产清理 85 000
(3)支付清理费用： 3)支付清理费用：
借：固定资产清理
50000
贷：其他货币资金 50000 (5)将换入房屋入帐： (5)将换入房屋入帐： 借：固定资产——房屋 借：固定资产——房屋 贷：固定资产清 335企业涉及存货的非货币性交易 的会计处理 （一）、不涉及补价 对于换入的存货， 对于换入的存货 ， 按换出资产的账 面价值减去可抵扣增值税进项税额， 面价值减去可抵扣增值税进项税额，加上 应支付的相关税费（含增值税项税额） 应支付的相关税费 （含增值税项税额）入 账。
（2）、收到补价的企业 以换出资产的账面价值减去补价 加上应确认的收益和应支付的相关税费 ，作为换入资产的入账价值。 作为换入资产的入账价值。 换入资产入账价值= 换入资产入账价值=换出资产账面 价值一补价+( 或一) 应确认的收益( 价值一补价 +(或一 ) 应确认的收益 ( 或损 失)+ 应支付的相关税费
（二）涉及补价 1、支付补价 对于换入的存货， 对于换入的存货，按换出资产的账 面价值减去可抵扣增值税进项税额， 面价值减去可抵扣增值税进项税额 ， 加 上支付的补价和应支付的相关税费（ 上支付的补价和应支付的相关税费 （ 含 增值税销项税额）入账。 增值税销项税额）入账。 2 、 收到补价 对于换入的存货， 对于换入的存货 ， 按换出资产的 账面价值减去可抵扣的增值税进项税额 ， 加上应确认的收益， 加上应支付的相 加上应确认的收益 ， 关税费减去补价入账。
第十六章 非货币性交易
第一节 非货币性交易概述 教学目的：掌握非货币性交易的概 念、特点、核算原则。 特点、核算原则。 教学重点：非货币性交易的特点。 教学重点：非货币性交易的特点。 教学难点：非货币性交易的核算则。 教学难点：非货币性交易的核算则。
一、非货币性交易的概念
非货币性交易：指交易双方以非货 币性资产进行 的交易， 的交易，这种交易不涉 及或只涉及少量的货币性资产。 及或只涉及少量的货币性资产。 货币性资产：将来为企业带来的经 济利益是固定的或可确定的资产。 济利益是固定的或可确定的资产。 非货币性资产：将来为企业带来的 经济利益是不固定的或不可确定的资产。 经济利益是不固定的或不可确定的资产。
G公司账务处理如下： (1)将固定资产净值转入固定资产清理： (1)将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 累计折旧 400000 贷：固定资产——机器设备 贷：固定资产——机器设备 (2)冲销固定资产减值准备余额： (2)冲销固定资产减值准备余额： 借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理 20000 20000 700000 300000