第六章 无形资产1——无形资产的确认和初始计量
企业会计准则第6号——无形资产
一、无形资产的确认
2. 无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予 以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能 流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业会计准则第6号——无形资产
一、无形资产的确认 3. 注意问题 （1）出租的土地使用权、持有并准备增值 后转让的土地使用权，属于投资性房地产 （2）企业合并形成商誉不在本准则规范， 本准则规范可辨认的无形资产。
2.使用寿命有限的无形资产
【例4 】2006、2007年按年摊销时： 借：制造费用－非专利技术 500 000 管理费用－商标权 200 000 贷：累计摊销 700 000 若B公司2007年末根据科技发展趋势判断， 2006年购入的非专利技术将在四年后淘汰，不 能再为企业带来经济利益。 B公司决定据此在 2007年12月31日变更该非专利技术的估计使用 寿命，并按会计估计变更进行处理。
企业会计准则第6号——无形资产
第一年末付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 497 380 贷：未确认融资费用 497 380 第二年末付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 347 118 贷：未确认融资费用 347 118 第三年末付款处理略
企业会计准则第6号——无形资产
借：无形资产—商标权 4 973 800 未确认融资费用 1 026 200 贷：长期应付款 6 000 000 第一年应确认的融资费用： ＝ 4 973 800×10%＝497 380（元） 第二年应确认的融资费用： ＝（4 973 800－2 000 000＋ 497 380 ） ×10% ＝347 118 （元） 第三年应确认的融资费用： ＝ 1 026 200 －497 380－ 347 118 ＝181 702 （元）
CPA会计学习笔记： 第06章 无形资产
内部研究开发费用的计量
研究开发阶段
研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段的特点在于：1.计划性：即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；2.探索性：研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。
（二）残值的确定
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时很可能存在。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
（一）基本原则
1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。3.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
（二）内部开发无形资产成本的构成因素
贷：股本（或实收资本）
资本公积——股本溢价（或资本溢价）
3、非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节）
4、债务重组方式换入（详见债务重组章节）
【要点提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，单选题。
5、通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额1元计量。
无形资产
无形资产１. 知识准备（一）无形资产的确认企业取得的无形资产来自两个渠道：一是从企业外部取得。
如企业外购的专利权，非专利技术、商标权、商标权著作权、土地使用权和特许权；二是企业内部研发形成。
如在企业内部研究开发项目在预期开发成功的前提下，将开发阶段的支出资本化，形成无形资产。
无形资产确认必须满足满足两个条件：(1)与无形资产相关的经济利益很可能流入企业；(2)该无形资产的成本能够可靠计量。
（二）无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。
根据无形资产取得的不同方式，其成本构成不同，具体包括：1.外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的律师费、咨询费、公正费、鉴定费、注册登记费等其他支出。
企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户2．自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产时，将其至预定用途前发生的支出总额确认为无形资产的成本，但对以前期间已经费用化的支出不再调整。
为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，应设置“研发支出”账户。
本账户属于成本类账户，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
期（月）末，将本账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出（费用化支出）”账户。
该账户期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
（三）无形资产的后续计量——无形资产摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。
1.使用寿命不确定的无形资产如果无法预见无形资产为企业带来经济利益的期限，应视为使用寿命不确定的无形资产。
使用寿命不确定的无形资产，其成本不予摊销。
2.使用寿命有限的无形资产如果能够合理预见无形资产为企业带来经济利益的期限，应视为使用寿命有限的无形资产。
无形资产知识点总结
无形资产知识点总结无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认的非货币性资产，主要包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、特许权等。
以下是无形资产知识点总结：1. 无形资产的特征：无实物形态：无形资产没有具体的物质形态，不占有一定的空间，如专利权、商标权等。
可辨认性：无形资产是可辨认的非货币性资产，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
非货币性：无形资产的价值不是以货币为计量单位，而是以无形资产所能提供的服务或产品为计量单位。
2. 无形资产的确认：无形资产应当在符合定义和确认条件的情况下单独予以确认。
企业合并中形成的商誉，不应确认为无形资产。
3. 无形资产的初始计量：外购的无形资产应以购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为初始计量基础。
自行开发的无形资产应以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出作为其初始计量基础。
4. 无形资产的后续计量：无形资产应当按照成本进行初始计量，并在使用期内进行摊销。
对于使用寿命有限的无形资产，应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，则不应摊销，但应当至少每年进行减值测试。
5. 无形资产的处置：无形资产的处置包括出售、转让、对外许可或出租等方式。
企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。
6. 无形资产的披露：企业应在财务报表中充分披露关于无形资产的有关信息，包括无形资产的种类、账面价值、使用寿命、摊销方法等。
以上是关于无形资产的知识点总结，掌握这些知识点有助于更好地理解和应用无形资产的会计处理原则。
2024年中级会计实务知识点汇总
2024年中级会计实务知识点汇总一、存货。
1. 存货的确认和初始计量。
- 存货的定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
- 存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。
- 存货的初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
- 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
- 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
- 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
2. 存货的期末计量。
- 存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
- 可变现净值的确定。
- 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
- 需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
二、固定资产。
1. 固定资产的确认和初始计量。
- 固定资产的定义：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
- 固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
- 固定资产的初始计量。
- 外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
中级财务会计第06章无形资产和商誉
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交营业税
营业外收入或营业外支出
19
第四节 无形资产的处置
二、无形资产的出租
即无形资产使用权的转让 不转销无形资产账面价值 所得租金记入“其他业务收入”账户 摊销额记入“其他业务成本”账户 相关税金记入“营业税金及附加”账户
20
第四节 无形资产的处置
对于“负商誉”计入企业合并当期的营业外收 入
27
第五节 商誉
（二）商誉摊销的处理方法 有三种不同的主张： 商誉立即注销法 商誉系统摊销法 商誉永久保留法 我国会计准则规定： 确认合并商誉，不予摊销， 至少应在年度终了进行商誉减值测试， 商誉发生减值，确认减值损失。
28
7
第二节无形资产的初始计量
一、购入的无形资产
一般，其成本按实际支付的价款确定 包括：购买价款、相关费用、达到预定用途所发
生的其他支出 超过正常信用条件延期支付价款
以购买价款的现值为入账价值 借：无形资产（购买价款的现值）
未确认融资费用 贷：长期应付款（应支付金额）
8
第二节无形资产的初始计量
一揽子购入的无形资产 其成本按该无形资产和其他资产的公允价值
22
第五节 商誉
一、商誉的概念与特征
商誉的概念 商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。 商誉的特征 商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不
具有可辨认性。 商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的
方式进行计量。
23
第五节 商誉
商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性， 且未必一定有为其而发生的各种成本。
现方式 4.摊销的会计处理 摊销额一般计入当期损益 借：管理费用（自用的）
中级会计实务第六章___无形资产[1]
![中级会计实务第六章___无形资产[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/bc01cafa551810a6f5248625.png)
000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付
其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合 资本化条件的支出为7 500 000元。 • (2) 2x10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用 500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
• 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完 成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到 可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并
且有确凿证据予以支持。因此，符合条件的开发费用可以资
本化。 • 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出 为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠地计量”的条件。
D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认
为无形资产
【答案】D
三、无形资产初始计量
外购无形资产
外购无形资产的成本， 包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所 发生的其他支出。
投资者投入的 无形资产 无形资产初始 计量 自行开发的无 形资产
按照投资合同或协议 约定的价值确定，但 合同或协议约定价值 不公允的除外 成本包括满足资本化 条件至达到预定可使 用状态的支出总额
4
著作权
5
土地使用权
续表-2 序号 无形资产种类 定义 企业在某一地区经营或销 售某种特定商品的权利或 是溢价企业接受另一家企 业使用其商票、商号、技 术秘密权利。 要点提示
6
特许权
-
无形资产的特征：
㈠由企业拥有或控制并能带来未来经济利益的资源；
第六章 无形资产
甲公司的财务处理为： （1）20×9年度发生研发支出 借：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 ——资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000 （2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用——研究费用 9 750 000 贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 （3）2×10年1月份发生研发支出 借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000 （4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产——××技术 8 870 000 贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000
第三节 无形资产的后续计量
• • • • 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命 （二）无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计 该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类 似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来 经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产。
• （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权 是否受法 律保护 是 是 否 是 是 是 是否有法定 备注 期限 有，10年期 有 无 有 有 有 略 有偿取得和政府无偿划拨的都应 作为无形资产认定。 只有企业授权的方可作无形资产 入账。 只有能给企业带来经济利益 的，方可作为企业的无形资产， 这一点尤其明显地体现在商标 权、专利权和非专利技术上。
2023初级会计实务基础精讲班高志谦无形资产的确认和初始计量
专题四 无形资产▲▲▲ 知识点：无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义和特征（一）无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有以下特征：1. 无形资产不具有实物形态；2. 无形资产具有可辨认性；（1） 可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；②产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
（2） 商誉是不可单独辨认的资产在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。
【备注】商誉不是无形资产。
甲公司支付18亿购买王府井商场，该商场的公允可辨认净资产为11亿，则其商誉为7亿。
3. 无形资产属于非货币性长期资产。
【多选题】下列各项中，不能界定为无形资产的有（ ）。
A .企业的客户关系B .企业的人力资源C. 企业内部产生的品牌、报刊名D. 运转计算机控制的机械工具所不可或缺的核心软件『正确答案』A B C D『答案解析』选项A B ，企业对其客户关系和人力资源未来的经济利益无法控制，不能定义为无形资产；选项C ，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头和客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来，因此不能定义为无形资产；选项D ，如果软件是设备不可或缺的组成部分，应定义为固定资产。
（二）无形资产的内容 无形资产 是否受法律保护是否有法定期限 备注 商标权是 有，10年期 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上 专利权是 有 发明专利权是20年，外观设计专利权和实用新型专利权的期限为10年 非专利技术否无 著作权是 有 土地使用权是有特许是有只有企业授权的才可作为无形资产入账权【要点提示】非专利技术是唯一无法定期限、不受法律保护的无形资产。
无形资产--中级会计师辅导《中级会计实务》第六章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章讲义1无形资产考情分析本章是基础章节，其内容在考题中多以客观题形式出现。
从历年考试情况来看，本章内容常考的知识有：无形资产的会计处理原则、研发费用的处理。
作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税以及会计差错更正等内容结合，在主观题中出现。
考生学习本章时应重点关注无形资产的会计处理原则和研发费用的处理。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布考点一：无形资产初始计量（一）外购的无形资产1.外购的无形资产的成本（1）成本包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
【思考问题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？[答疑编号5718060101]『正确答案』基本一致。
（2）成本不包括的内容①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。
②无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。
【例题·单选题】甲公司2012年5月以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费用15万元。
甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）万元。
A.1 800B.1 890C.1 915D.1 930[答疑编号5718060102]『正确答案』B『答案解析』无形资产的入账价值=1 800＋90=1 890（万元）。
（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
《财务会计》第6章无形资产和其他资产
第一节
无形资产 （三）无形资产的摊销
2 残值的确定
第 21 页
— 21 —
二、无形资产的核算
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束 时购买该无形资产。 可以根据活跃市场得到预计残值信息， 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可 能存在。
第一节
金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”2019年发生开发支出400 000元，假
账户，贷记“研发支出——费用化支出”账 定符合《企业会计准则第6号——无形
户。
资产》规定的开发支出资本化的条件。
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段 2019年6月30日，该项研发活动结束，
的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，最终开发出一项非专利技术。甲公司会
“无形资产” 账户
2．“累计摊销”账户
“累计摊销” 账户
“累计摊销”账户属于“无形 资产”账户的调整账户，核算 企业对使用寿命有限的无形资 产计提的累计摊销。其贷方登 记企业计提的无形资产摊销， 借方登记处置无形资产转出的 累计摊销，期末贷方余额，反 映企业无形资产的累计摊销额。
第一节
无形资产 （二）无形资产取得的核算
《企业会计准则7号——非货币性资产交换》 《企业会计准则12号——债务重组》 《企业会计准则16号——政府补助》 《企业会计准则20号——企业合并》进行会计处理。
第一节
无形资产 （四）无形资产的初始计量
第 12 页
— 12 —
一、无形资产概述
6 土地使用权的处理
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为 无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的 账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地 使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
企业会计准则第6号—无形资产
例3：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费 4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中， 符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。
借：研发支出——费用化支出 3000万元
——资本化支出 5000万元
（二）开发阶段有关支出资本化的条件 D. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发。 E. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 。
（三）内部开发的无形资产的计量 内部开发活动形成的无形资产，它的成本由可直 接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管 理层预定的方式运作的所有必要的支出。 主要包括;开发无形资产时耗费的材料、劳务成 本、注册费、以及为使该无形资产达到预定用途前 所发生的其他费用。
例6：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万元，应交的营业税为 40万元。该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，已计提 的减值准备为200万元。
借：银行存款
800万元
累计摊销
350万元
无形资产减值准备
200万元
贷：无形资产
700万元
应交税费
40万元
营 业 外 收 入 —— 处 置 非 流 动 资 产 利 得 610万元
一、无形资产处置： 主要包括无形资产出售，对外出租，或者是无法为企业带来经济利益时，应
予以终止确认并注销。
无形资产处置的方式 企业出售无形资产
会计处理
价款与账面价值的差额计 入当期损益
企业出租无形资产
确认相关的收入及成本
无形资产的报废
将账面价值转做当期损益
无形资产出售的会计处理： 借：银行存款 累计摊销 资产减值准备 营业外支出--处置非流动资产损失 贷:无形资产 营业外收入--处置非流动资产利得
企业会计准则讲解之无形资产初始计量【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
元，三年付清。假定银行同期贷款利率为 10%.为了简化核算，假定不考 虑其他有关税费，其有关计算如下：
无形资产现值＝2000000×（1＋10%）－1＋2000000×（1＋10%）－2 十 2000000×（1+10%）－3＝4973800（元）
未确认融资费用 1026200 贷：长期应付款 6000000 第一年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 497380 贷：未确认融资费用 497380 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去习更多的知识！
企业会计准则讲解之无形资产初始计量【会计实务操作教程】 一、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定 用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形 资产，其成本构成不尽相同。
无形资产电子笔记
第六章 无形资产重点难点归纳：无形资产的确认和初始计量；研发支出的处理；无形资产的后续计量；无形资产的处置。
第一节 无形资产的确认和初始计量1.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
2.无形资产特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源；（2）不具有实物形态；（3）具有可辨认性：商商誉誉不不可可辨辨认认；企业内部产生的品牌、报刊名、客户关系等也不可辨认。
（4）属于非货币性资产。
常见的无形资产如图所示：二、无形资产的初始计量企业通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。
1.外购的无形资产成本●其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
●为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。
●购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。
2.投资者投入的无形资产成本其成本应当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定价价值值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
●在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初初始始成成本本与与实实收收资资本本或或股股本本之之间间的的差差额额调调整整资资本本公公积积。
3.通过政府补助、债务重组、非货币性资产交换取得应分别按照《企业会计准则第16号——政府补助》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定其成本。
4.企业合并取得的无形资产成本按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定其成本。
同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为基础核算。
记账实操-无形资产的账务处理流程
记账实操-无形资产的账务处理流程（一）无形资产的初始计量1. 外购借：无形资产【购买价款＋相关税费＋其他直接相关支出】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款2.自行研发（1）发生研发费时。
借：研发支出——费用化支出【研究阶段支出＋开发阶段不符合资本化条件的支出】——资本化支出【开发阶段符合资本化条件的支出】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款原材料应付职工薪酬（2）将研究费用列入当期管理费用。
借：管理费用【费用化支出】贷：研发支出——费用化支出（3）达到可使用状态时。
借：无形资产【符合资本化条件的开发费】贷：研发支出——资本化支出（二）无形资产的后续计量1.无形资产的摊销借：管理费用【管理用无形资产的摊销额】制造费用【生产用无形资产的摊销额】其他业务成本【出租的无形资产的摊销额】贷：累计摊销2. 无形资产的处置（1）正常出售、转让。
借：银行存款【实际收到的金额】累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【倒挤，或在借方】（2）报废。
借：累计摊销【已计提的累计摊销】无形资产减值准备【已计提的减值准备】营业外支出【倒挤】贷：无形资产【无形资产账面余额】[提示]无形资产净损益的处理同固定资产，如果是正常出售、转让，则净损益记入“资产处置损益”，如果是报废，则净损失记入“营业外支出”。
3. 无形资产的减值借：资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】贷：无形资产减值准备[提示]（1）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（2）处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。
zjcw0600第六章无形资产讲义
zjcw0600第六章无形资产讲义本章阐述无形资产的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，分数不高，从近三年出题情形看，本章内容不太重要。
本章近三年考点：（1）无形资产会计处理的相关规定；（2）研发支出的会计处理；（3）土地是否作为无形资产（土地使用权核算）等。
2018年教材要紧变化本章内容没有变化。
本章差不多结构框架一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者操纵的没有实物形状的可辨认非货币性资产。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
【例题1·判定题】无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形状的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。
（）【解析】无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形状的可辨认非货币性资产。
商誉不属于无形资产。
二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益专门可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直截了当归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、治理费用及其他间接费用；2.无形资产差不多达到预定用途以后发生的费用。
【例题2·单选题】20×8年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。
甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。
A．1 800 B．1 890 C．1 930 D．1 905【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
无形资产的初始计量
无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时 入账价值的确定。
◦ （一）外购的无形资产 入账价值： 实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资 产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折 旧。但下列情况除外：具体内容详见教材P201
具体内容详见教材P202
◦ （四）债务重组取得的无形资产 入账价值： 企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应 按照受让无形资产的公允价值确定。 重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的 差额作为债务重组损失，计入营业外支出。 如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 计入营业外支出； 如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并 抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。Βιβλιοθήκη 借：无形资产 贷：银行存款
1 290 000 1 290 000
◦ （二）投资者投入的无形资产 入账价值： 在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投 资合同或协议约定的价值。 如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产 的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本 额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。
例7—3
华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企 业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值 280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。
借：无形资产——专利权 贷：股本（50 000×1）
280 000 50 000
资本公积——股本溢价
230 000
递延收益
中级会计：无形资产的确认和初始计量
内容框架1.无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计量3.无形资产的后续计量4.无形资产的处置历年试题分析本章属于重点章节，在考试中客观题和主观题均可出现，历年分值为6.5分左右。
本章可以完整考出一个核算流程，也可以与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合；尤其是研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应格外注意。
2023年本章很可能考查主观题。
方法与技巧★本章既是中级会计实务考试重点章节，又是学习其他章节内容的基础。
要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量知识点：无形资产的确认（★）定义特征企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产确认条件（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量实务应用人脉资源、人力资源，构成计算机控制的机械工具不可或缺的软件，企业的品牌价值，企业自创的商誉、企业外购的商誉等，均不属于无形资产【例题·多选题】（2021）下列各项中，应确认为企业无形资产的有（）。
A.内部产生但尚未申请商标权的品牌B.外购的专利权C.外购的用于建造自用厂房的土地使用权D.收到投资者投入的非专利技术『正确答案』B C D『答案解析』选项A，内部产生的品牌不能确认为无形资产。
知识点：无形资产的初始计量（★★）来源渠道初始成本确定原则外购一般外购购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出，包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用和测试费用等。
不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及达到预定用途后的费用融资外购应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本投资者投入按照投资的合同或协议约定价值确定取得成本，但合同或协议约定价值不公允的，应按公允价值入账。
企业无形资产的概念
(六)土地使用权
土地使用权，指国家准许某企业 在一定期间内对国有土地享有开发、 利用、经营的权利。根据我国《土地 管理法》的规定，我国土地实行公有 制，任何单位和个人不得侵占、买卖 或者以其他形式非法转让。企业取得 土地使用权的方式大致有以下几种： 行政划拨取得、外购取得及投资者投 资取得。
三、无形资产的确认条件
(四)研究开发项目达到预定用途形成无形 资产的，应按“研发支出——资本化支出”科 目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研 发支出——资本化支出”科目。
[例1]某企业自行研究开发一项 新产品专利技术，在研究开发过程 中发生材料费40 000 000元、人工 工资10 000 000元，以及其他费用 30 000 000元，总计80 000 000元， 其中，符合资本化条件的支出为 50 000 000元，期末，该专利技术 已经达到预定用途。
(五)特许权
特许权，又称经营特许权、专营权，
指企业在某一地区经营或销售某种特定商 品的权利或是一家企业接受另一家企业使 用其商标、商号、技术秘密等的权利。通 常有两种形式，一种是由政府机构授权， 准许企业使用或在一定地区享有经营某种 业务的特权，如水、电、邮电通信等专营 权、烟草专卖权等等；另一种指企业间依 照签订的合同，有限期或无限期使用另一 家企业的某些权利，如连锁店分店使用总 店的名称等。
(二)企业自行开发无形资产发生的研发支 出，未满足资本化条件的，借记“研发支出— —费用化支出”科目，满足资本化条件的，借 记“研发支出——资本化支出”科目，贷记 “原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬” 等科目。
(三)企业购买正在进行中的研究开发项目， 应按确定的金额，借记“研发支出——资本化 支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后 发生的研发支出，应当比照上述(二)的规定进 行处理。
无形资产(教材版)
无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及确认条件(一)无形资产的概念无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。
土地使用权通常作为无形性资产核算,但属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权,应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。
(二)无形资产的确认条件无形资产应符合无形资产的定义并同时满足下列条件的,才能予以确认:1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
二、内部研究与开发支出的确认对于企业自行进行的研发项目,应当区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。
(一)研究阶段研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性,企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产,因此,研究阶段的有关支出,在发生时应当费用化计入当期损益(管理费用)。
(二)开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言,开发阶段相对于研究阶段更进一步,且在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件,此时如果企业能够证明满足了无形资产的定义及相关确认条件,则所发生的开发支出可以资本化,确认为无形资产的成本。
1.开发阶段相关支出资本化的条件开发阶段,判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括:①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性②具有完成该无形资产并使用或出售的意图③很可能为企业带来未来经济利益④有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第六章无形资产
第一节无形资产的确认及初始计量
一、无形资产概述：
无形资产，指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。
通常包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
无形资产具有以下特征：
1.由企业拥有或控制，并能为其带来未来经济利益的资源。
2.无形资产不具有实物形态。
3.无形资产具有可辨认性。
即：
（1）能够从企业中分离或划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产可辨认。
在某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此类无形资产也视为可辨认。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
4. 无形资产属于非货币性资产。
二、无形资产的确认条件：
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量：
无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。
（一）外购无形资产的成本：
1.外购无形资产的成本：
包括：购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出（包括专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等）。
不包括在无形资产初始成本中的有：
（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用；
（2）无形资产达到预定用途后发生的费用。
2. 融资购入无形资产的成本：
购买无形资产的价款超过正常领用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行
摊销，摊销金额除满足贷款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
（1）购入无形资产时：
借：无形资产（购买价款的现值）
未确认融资费用（实际支付的价款 - 购买价款的现值）
贷：长期应付款（实际支付的价款–当前已支付的价款）
银行存款（当前已支付的价款）
（2）确认每年未确认融资费用的摊销额：
每年未确认融资费用的摊销额= 购买价款的现值余额×利率
购买价款的现值余额 = 购买总价余额–未确认融资费用余额
购买总价余额= 购买总价–已支付的金额
未确认融资费用余额 = 期初未确认融资费用–已确认的融资费用
注：年末计算“购买总价余额”时，不应扣除本年末支付的金额。
借：财务费用（当期未确认融资费用的摊销额）
贷：未确认融资费用
注：摊销未确认融资费用会增加长期应付款的账面价值。
未确认融资费用科目是长期应付款的备抵科目，即：长期应付款的账面价值 = 长期应付款账面余额–未确认融资费用账面余额
典型例题：
2014年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余四次睡在次年起每年7月1日支付1000万元。
管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。
该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，购入当月投入使用。
要求：
（1）计算甲公司2014年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。
解：入账价值为购买价款的现值4546万元。
借：无形资产 4546
未确认融资费用 454（5000-4546）
贷：长期应付款 4000（5000-1000）
银行存款 1000
（2）计算2014年12月31日，无形资产的账面价值，并编制相关会计分录。
解：2014年无形资产摊销额 = 4546 ÷ 5 ÷ 12 × 6 = 454.6万元
2014年12月31日无形资产账面价值 = 4546 – 454.6 = 4091.4万元
借：管理费用 454.6
贷：累计摊销 454.6
（3）计算2014年12月31日，长期应付款的账面价值，并编制相关会计分录。
2014年应摊销的未确认融资费用 =（4000–454）×5%÷12×6 = 88.65万元
2014年12月31日长期应付款账面价值 = 4000 -（454 – 88.65）= 3634.65万元。
借：财务费用 88.65
贷：未确认融资费用 88.65
（二）投资者投入无形资产的成本：
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。
（三）通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的成本：
参见本书第七章、第十二章相关内容。
（四）土地使用权的处理：
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。
但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法(如公允价值比例)在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；如果确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
（五）通过政府补助取得的无形资产：
通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。
四、其他计入无形资产成本的情形：
企业发生的关于无形资产项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：
（1）符合准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；
（2）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。