成长型企业的税收筹划(1)

成长型企业的税收筹划（一）我国现行税收体系的总体框架（二）税收筹划对成长型企业的意义（三）企业如何进行税收筹划（四）加入WTO后，我国税制改革的趋势（一）我国现行税收体系的总体框架自经济体制改革以来，我国的税收体系也经历了较大的变革与完善。

特别是到90年代，我国在完成了由传统的计划经济向有计划的商品经济的改革以后，又确立了发展社会主义市场经济的改革目标。

为了适应这一改革和发展的要求，并加快同国际接轨的步伐，1994年，我国税制又进行了重大改革，初步建立起适应社会主义市场经济改革和发展要求的新税制体系。

按照课税对象的性质分类，可以把现行税制分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税5类。

1、流转税即对商品、劳务的课税。

以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税收统称。

主要包括增值税、消费税、营业税、关税。

2、所得税以收益所得额为课税对象的税收统称。

主要包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。

3、财产税以财产价值为课税对象的税收统称。

主要包括房产税、契税。

4、资源税以资源绝对收益和级差收益为课税对象的税收统称。

主要包括资源税、土地使用税等。

5、行为目的税以特定行为为课税对象，为实现特定政策目的而征收的税收统称。

主要包括城市维护建设税、印花税等。

（二）税收筹划对成长型企业的意义1、什么是税收筹划？税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的实现“节税”的税收利益。

其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。

合法性表示税收筹划只能在税法许可的范围内。

违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，显然要坚决加以反对和制止。

征纳关系是税收基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。

纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税，纳税人偷漏税是触犯法律的行为。

不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的，征税人不应当加以反对。

用道德的名义劝说纳税人选择高税，不是税收法律的要求，因而不值得提倡。

筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。

在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。

企业交易行为发生后才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。

这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。

另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。

纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。

如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。

目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。

这有两层意思：一是选择低税负。

低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着较高的资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间。

纳税期的推后，也许可以减轻税收负担(如避免高边际税率)，也许可以降低资本成本(如减少利息支出)。

不管是哪一种，其结果都是税收成本的节约，即节税。

2、税收筹划的意义税收筹划在发达国家开展的很普遍，许多会计师事务所、律师事务所等都开展了此项业务。

纳税人把在投资、经营、营销等活动中通过税收筹划降低税负、增加收益、提高市场竞争能力视为应有的权力，并广泛加以应用。

同时，欧盟的一些国家在税法中也以各种方式明确税收筹划是纳税人的权利。

在我国，由于历史和经济的原因，税收筹划只是近几年的事，理论研究和实践还很肤浅，纳税人还没有普遍树立税收筹划的观念。

但是，随着我国加入WTO，市场经济体制的逐步建立和完善，税收在企业的各种决策中将会有越来越大的影响，通过税收筹划减轻企业税负，提高竞争力,既是企业的权力，也是在竞争中获胜的客观需要。

在讨论税收筹划问题时，还要注意到在我国对税收筹划还存有诸多误解，在普遍认为纳税越多越光荣的大气候下，通过税收筹划少为国家贡献总觉得不十分光彩。

提起这一话题，人们就很敏感，似乎筹划就是偷税、逃税。

其实，在市场经济条件下，纳税人希望减轻自己的税收负担，这是再正常不过的事。

问题是用什么手段达到自己的目的。

偷税、逃税是违法行为，而税收筹划是在不违反税法的前提下进行的。

税收筹划不仅不违反税法，而且对企业对经济发展还有积极意义。

（1）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为。

社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。

这种一致性关系体现在：其一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。

只有税制改革与税收征管改革成效显著，税法的权威才能得以体现。

否则，如果对偷逃税等违法行为的处罚仅局限于补缴税款，没有严厉的惩处手段，无疑会助长偷、逃税等违法行为。

在那种情况下，企业纳税意识淡薄，不用进行税收筹划就能取得较大税收利益。

其二，企业纳税意识强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税法规定或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的题中应有之意。

其三，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。

(2)有助于实现纳税人财务利益的最大化税收筹划可以减少纳税人税收成本(节税功能)，还可以防止纳税人陷入税法陷阱。

税法陷阱是税法漏洞的对称。

税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱的圈套(这也是政府反避税的措施之一)。

纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。

税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。

(3)有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平资金、成本(费用)、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本(费用)、利用的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。

企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。

企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税。

正确编报财务报告，并进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。

（4）有助于企业的资金周转及资金成本的降低，提高企业的竞争能力税收筹划的目的之一是延期纳税，其好处有：有利于企业资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款市值下降，从而降低了实际纳税额。

（5）有助于优化产业结构和资源的合理配置纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

从成长型企业的特征看，其一般处于国民经济中需要发展及鼓励发展的行业，如高新技术、第三产业等，或者是在一定的经营规模基础上，面临新的突破和发展的企业。

因此，这类企业在进行新的投资、融资和经营决策时就更需要进行可行性分析，需要进行税收筹划，以降低资金成本，取得更高的收益。

（三）企业如何进行税收筹划1、税收筹划主体的选择要想做出科学、合法、高质量的税收筹划，作为筹划部门或筹划人必须具兼备法律、经济及财会知识，要精通我国的税收法规，熟悉税收征收管理的制度，并掌握我国的会计法规和会计制度。

从企业内部来看，适合做税收筹划的部门是企业财务部门，因财务会计人员具有会计核算功底，了解税法基本知识，也掌握企业基本财务信息，能为企业领导提供决策建议。

但是，财会人员做税收筹划也有局限性。

因为会计工作往往是对经济业务事后的核算和监督，而税收筹划是企业经营决策事前、事中、事后全方位的策划，这基本超出了会计的工作职责和决策权限。

另外，企业财会人员很难及时全面收集到最新的法规、政策等相关信息，再加上专业与知识结构的局限，所以，企业财会人员很能做出高质量、复杂的税收筹划。

从社会上看，从事税收筹划业务的主要是一些社会中介机构，如会计师事务所、律师事务所、管理咨询公司等。

他们的优势是不言自明的。

企业可以借助这类机构的力量进行税收筹划。

2、税收筹划的主要内容在企业经营的许多方面都涉及到税收成本问题，因此可以说，税收筹划贯穿企业经营全过程。

其主要内容包括：企业机构设置的筹划；企业合并、分立与改组的筹划；企业投资的筹划；企业融资的筹划；企业经营方式的筹划；不同税种、税率选择的筹划；运用税收优惠政策的筹划；商品进出口的筹划等等。

（四）加入WTO后，我国税制改革的趋势我国加入WTO后，随着关税税率降低和市场准入领域扩大，国际国内市场竞争环境将会发生很大变化，现行税制与经济、社会发展和市场经济新体制不相适应的矛盾将更加明显和突出。

因而入世带来的压力，必然要求我们加快和深化税制改革。

1、对关税将逐步调减并改进结构与管理WTO规则的一个基本要求，就是打破国家之间的各种贸易壁垒，促进公平的世界贸易自由化。

这对税收来说，首先是涉及到关税问题。

关税改革的趋势是：（1）逐步降低关税总体水平。

在90年代，中国名义关税税率的算术平均水平，已由1991年初的42．5％，逐步下降为1994年的35．9％，1996年的23％，1997年的17％和2000年的15％。

当中国成为WT0正式成员后，还将依照WT0的要求和自己的承诺，将关税进一步降低。

根据协议，将继续有若干年的过渡期，分步实施，至2005年要把关税平均税率降为10％。

（2）合理调整关税税率结构。

在降低税率过程中，利用WTO规则允许保护国内幼稚产业的例外条款，并与国民经济结构的调整和产业政策的要求相结合，不断合理调整关税税率结构，以体现对国内产业的适当保护，并实现关税税率由上游产品向下游产品的合理“关税税率升级”机制。

（3）规范对加工贸易的管理。

目前我国进口产品中近半数是加工贸易的来料，对这些来料，现行规定是免征关税和进口环节流转税，允许在不提供确切担保情况下，分散到各地自由进行加工，属于世界上最宽松的开放型全优惠征管办法，漏洞与弊病很大，也不利于充分利用国内资源。

今后可能的改进方向，是借鉴国际上的通行做法，把加工贸易纳入保税区、出口加工区或指定的保税工厂实行保税管理。

其他不进入这些地点的进口原材料，一律照章征收关税与进口环节流转税，或缴纳一定数额保证金，在加工成品出口时，退还所征税款或保证金。

（4）将继续严厉打击走私和大力清理、整顿、削减关税优惠减免措施，提高实际征收率(现仍大大低于名义税率)。