利得和损失

利得和损失
利得和损失很多人不是很理解，也有不少考生问过类似的问题，在此做一下简单的总结：$ k# q( t% b7 R: A' P# N6 }5 R0 n
一、基本概念辨析: `2 j8 S7 E& f& A P4 U#
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1. 利得和损失的定义：
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利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无
关的经济利益的流入。

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损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润
无关的经济利益的流出。

我们可以发现利得与收入、损失和费用的定义非常相似：
收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无
关的经济利益的总流入。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

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2. 概念差异分析：; l0 z0 g8 G- ?8 n, D
（1）利得、损失强调的是“非”日常活动，而收入、费用则是产生于日常活动；$ [! q3
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（2）利得、损失强调得是“ 净流入” 、“ 净流出” 的概念，收入、费用强调的是“ 总” 流入“ 总”流出的概念。

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此外，企业的日常活动与企业的非日常活动，由于行业性质的差异，不同企业的日常活动也不相同。

通常的工业性企业，其日常活动多为采购、生产、销售，此外，投资也是属于
企业的日常活动。

而对于企业的非日常活动，较为典型的为固定资产的处置、捐赠收支、债
务重组等。

二、利得与损失的分类
利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。

换言之，利得和损失会分别反映在资产负债表（或所有者权益增减变动表）和利润表中。

利得或损失具体会涉及到非常多的业务：& @0 c6 L/ U" }& {9 D
计入当期利润的利得或损失包括的业务有：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或
损失、债务重组的利得或损失等。

一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。

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计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积——其他资本公积”科目核算，常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其
他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。

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三、利得、损失的尴尬地位 5 r c6 O' D/ o! ~: f
在基本准则中，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。

这与原准则并无不同，但新准则中对六要素进行了重新定义，并且引入了利得和损失的概念。

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由于我国会计界已经习惯于六要素，因此对于利得和损失并没有单独作为一个会计要
素，而是分别作为利润和所有者权益要素的子要素来体现的。

我国基本准则的这一做法，不同于美国会计准则的独立要素概念，也不同于国际会计准则中将其分别作为收入和费用的子
要素的方式。

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这种做法，体现了我国会计实务界的一个非常尴尬的现实，那就是市场的不成熟和诚信
道德的不足。

新会计准则体系建立过程中，一个核心思想是建立“资产负债表观”以取代过去的
“利润表观”，然而证券市场依然习惯于利用利润表来制造“热点”、“题材”，如果
按照国际会计准则的方式将其纳入到收入和费用的子要素中，则至少会在相当长的一段时间内成为某
些不良用心之人的工具。

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因此，在基本准则中，明确将利得和损失作为利润和所有者权益的子要素。

在利润表中，利得和损失虽然是构成了企业利润总额的组成部分，但是却是将其与企业的营业利润分离开
来。

在资产负债表中，利得和损失与企业的留存收益区分开。

这种特殊的形式，目的旨在提
示报表使用者对其进行特别关注，以作出合理的判断。

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四、非流动资产处置损益的辨析' u1 O- Z# m% `
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在新会计准则体系中，很大的一个变化，就是将投资收益、资产减值损失、公允价值变
动收益计入了企业的营业利润的组成中。

而作为营业外收支，则被排除在外。

（请参阅《企业会计准则第30 号——财务报表列报》中提供的利润表格式，或者看一下会计教材的相关
章节）
问题：作为长期股权投资、持有至到期投资与固定资产、无形资产等项目，同为非流动
资产，为何其处置收益不同？
解释：必须明确对于资产的持有目的：对于股权投资等，其投资目的主要为两种情况，
持有期间获得收益和转让时获得收益；而对于固定资产等，其持有目的包括提供生产、劳务、出租、经营管理等方面，而处置转让不是其持有的目的。

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由此不难理解，对于固定资产、无形资产等，其处置属于偶然的，边缘性的，非日常活
动而产生的，所以处置损益计入营业外收支；而对于投资类的资产，其处置损益则属于企业
日常活动的范畴产生的，所以处置损益计入投资收益。

因此虽然同为非流动资产，但其处置收益是完全不同的性质。

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【例题 1 ·单选题】下列说法中正确的是（）。

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A．利得和损失一定会影响所有者权益
B. 利得和损失一定会影响当期损益% I: n7 ]+ ^; w1 e# T" `% x
C. 损失一定计入当期损益，利得一定计入所有者权益
D. 损失一定计入当期所有者权益，利得一定计入当期损益
【答案】 A
【解析】利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接
计入当期利润的利得或损失。

直接计入当期利润的利得或损失最终也会影响企业的所有者权
益，所以 A 选项的说法是正确的。

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【例题 2 ·单选题】关于利得，下列说法正确的是（）。

A. 利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资
本无关的经济利益的流入 1 @% E9 q& b4 f2 u
B. 利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本
无关的经济利益的流入9 p5 E9 l+ e" t1 @9 }- N6 t& L
C. 利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润& d$ v4 ]- }% x7 H! D
D．利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目$ X% ]' r5 ~& m+ z2 * `
【答案】 A
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的，可能计入所有者权益，也可能计入当期利润。

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【例题 3 ·单选题】下列项目中，属于利得的是（）。

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A．销售商品流入的经济利益
B. 技术服务流入的经济利益
C. 贷款流入的经济利益8 }; p/ t' w' v6 V5 A
D. 出售无形资产流入的经济利益. v! P3 `( \% b, F* }0 B R+ n- X
【答案】 D
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投
入资本无关的经济利益的流入。

上述项目中，销售商品、技术服务、贷款属于企业的日常活动，其经济利益的流入属于收入；只有出售无形资产属于企业非日常活动，其经济利益的流入属于利得。

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【例题 4 ·多选题】下列各项中，属于利得的有（）。

A．出租无形资产取得的收益 2 D1 J( S& m, G$ j6 f6 ? J
B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C．处置固定资产产生的净收益# g" `9 z" j3 p7 B- M2 g8 J$ G
D ．非货币性资产交换，换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 1 G9 N0 {% o p5 l
E. 以现金清偿债务形成的债务重组收益
【答案】CE8 z' D3 b/ w; h. c
【解析】选项 A 计入其他业务收入，属于收入；选项 B 属于与投入资本有关的，不属
于利得；选项 D ，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面
价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。

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【例题 5 ·多选题】下列属于直接计入所有者权益的利得和损失有（）。

A．可供出售金融资产的公允价值减少额
B．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值
大于原账面价值的金额 2 \' D9 m3 L# A, A Z
C．交易性金融资产的公允价值变动金额
D．持有至到期投资的公允价值变动额
【答案】AB( H+ V4 c/ |. m( @0 q! M
【解析】只有AB 两项是直接计入所有者权益的利得和损失。

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【识记要点】% r$ n4 V# O, J# % a
①收入和费用是企业的日常活动形成的，而利得和损失是非日常活动所形成的。

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②利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。

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③一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算；计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积——其他资本公积”科目核算。

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