项目二应收和预付款项PPT课件
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应收及预付款项(ppt 29页)
❖ 借：应收账款 ——乙公司 357 000
❖ 贷：主营业务收入
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
300 000
❖
应交税费——应交增值税（销项税额）51 000
❖
银行存款
6 000
❖ 甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
❖ 借：银行存款
357 000
❖
贷：应收账款 ——乙公司 357 000
一、预收账款的概述
❖ 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的 款项。
1、了解第一节：应收账款的书本编排结构 2、简单浏览每个标题讲述的大概知识点
（一）应收账第款的一含节义和内应容收账款
应收 账款
产生：销售商品、 提供劳务
对象：购货单位 或接受劳务单位
应收未收的款项
性质：是一种债权
（二）债权的第内容一节 应收账款
应收账款
应收票据
购销经营活动中产生的
预付账款
其他应收款
❖ 【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的 价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
❖ 【业务题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销 售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以 银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。要求: 编制销售和收到货款的账务处理
某企业销售一批商品，不含税金额20 000元，销售 方给购货方10%的商业折扣，使用的增值税税率为 17%。未收到货款。
借：应收账款
21060
贷：主营业务收入
18000
应交税费—应交增值税（销项税）3060
某公司销售单价为50元的A产品给甲公司， 增值税为17%。若甲公司购买150件以上打 8.5折，购买100件以上打9折，购买80件打 9.5折。
应收及预付款项培训课件(PPT 65页)
*
21
励志人生
好好学3 习如何进行应收票据贴现的会计处理？
不带追索权应收票 据贴现
我国，将银行承兑汇 票通常视为不带追索 权的商业汇票贴现业 务，按金融资产终止 确认原则处理。
带追索权应收票据 贴现
我国，企业将商业承兑 汇票贴现，不符合金融 资产终止的确认条件， 是一种典型的带追索权 的票据贴现业务。
励志人生 好好例学：习某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为
2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税(销项) 1700
货款在10天内受到，有现金折扣
借：银行存款
11500 11466
财务费用
200 234
*
11
励好志 好（人学一生习）无息票据的核算 3.15 销货
例1： A企业
价：17094 税： 2906
20000 红卫厂
会计处理
商业承兑汇票 面值：20000
承兑期：2个月
（1）3.15 确认收入和债权
借：应收票据——红卫厂
20000
贷：主营业务收入
17094
应交税费——应交增值税（销） 2906
②在折 扣期内 收到货 款
借：银行存款 24500 （24402） 借：银行存款 24432
财务费用 400 （498）
贷：应收账款 24432
贷：应收账款
24900
③在折 扣期之 后收到 货款*
借：银行存款
24900
贷：应收账款
24900
借：银行存款
24900
贷：应收账款
初级会计实务》应收及预付款项(02)共42页PPT
初级会计实务
高等教育出版社
第三章 应收及预付款项
学习目标要求
●明确应收票据的分类、期限与计价，掌握 应收票据各种业务的相关计算与会计处理； ●明确应收账款的确认与计价，掌握应收账 款各种业务的会计处理； ●熟练预付账款和其他应收款项的核算； ●明确企业坏账的管理要求及坏账准备的计 提与核算等。
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×票据期限
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●带息应收票据的核算举例： （P56) [例3-2] 注意：票据利息按月计算
（P57) [例3-3] 注意：票据利息按日计算 不能收回带息应收票据及利息处理
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三、应收票据背书转让 ●应收票据转让：指持票人将未到期的商业汇 票背书后转让给其他单位或或个人的业务活动。 ●背书：指在票据背面或者粘单上记载有关事 项并签章的票据行为。签章人称为背书人，对背书 转让的票据到期付款承担连带责任。 ●对于被拒绝承兑、拒绝付款和超过付款期限 的票据，不得背书转让。
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四、应收票据贴现 （一）应收票据贴现计算
●票据贴现：实质上是企业融通资金的一种形式。 ●贴现：指票据持有人将未到期的票据背书转让 给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴 现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人的业 务活动。
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●票据贴现有关计算： 1.票据的到期价值 （1）带息应收票据
票据到期价值 =票据面值（1+年利率×票据到期天数÷360） =票据面值（1+年利率×票据到期月数÷12） （2）不带息应收票据 不带息应收票据的到期价值就是票据面值
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2.票据贴现天数 票据贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1
第二节：应收及预付款项PPT课件
【例题·计算分析题】假定甲公司于2011年
12月末将上述应收票据背书转让，购进原
材料，价款为200万元，增值税率为17%，
差额以银行存款支付。
借：原材料
200
应交税费—应交增值税（进项税额）
34
贷：应收票据
117
银行存款
117
3.商业汇票向银行贴现 借：银行存款【应按实际收到的
金额（即减去贴现息后的净额）】 财务费用 【按贴现息部分】 贷：应收票据 【票面金额，
5 000
应交税费—应交增值税（进项税
额） 850
贷：预付账款 2 500
银行存款 3 350
★企业应该设置“预付账款” 科目，预付款项情况不多的企 业，可以不设置“预付账款” 科目，而直接通过“应付账款” 科目核算。关键用途是填资产 负债表。
商业汇票到期收回款项时，应按实际 收到的金额，借记“银行存款”科目，贷 记“应收票据”科目。
【例题·计算分析题】（1）甲公司2011
年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为
100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，
增值税率为17%。
借：应收账款
117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销
A.11 466 B.11 500
C.11 583 D.11 600
『正确答案』B 『答案解析』如买方在10天内付 清货款,可享受2%的现金折扣，因 此，该企业实际收款金额＝10 000×（1－2%）＋1 700＝11 500（元）。
（三）预付账款 预付账款核算企业按照合同
规定预付的款项。预付款项情况 不多的，也可以不设置本科目， 将预付的款项直接记入“应付账 款”科目的借方。企业进行在建 工程预付的工程价款，也在“预 付账款”科目核算。
第二节-应收及预付款项PPT课件
应收票据到期价值=应收票据面值×(1十利率×期限)
19
应收票据
➢ 背书转让时： 借：应付账款/原材料/库存商品
应交税费—— 应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（票面金额）
20
应收票据
➢ 贴现时 ✓ 应收票据贴现是持票人以未到期的应收票据，
通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中 扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余 额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。 ✓ 票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票 据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现票据实收金额=票据到期值-贴现利息
第二节
应收及预付款项
1
应收及预付款项
➢ 应收及预付款项是指企业在日常生产经 营过程中发生的各项债权，主要是指企 业销售商品或提供劳务形成的债权，包 括应收款项和预付款项。
➢ 应收款项包括应收票据、应收账款和其 他应收款等；
➢ 预付款项则是指企业按照合同规定预先 支付给供货方的款项，如预付账款等。
2
未到期的商业汇
➢ 分类 ✓ 根椐付款期限不同，商业汇票分为定日付款的
汇票与见票后定期付款的汇票 • 定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并
在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的 汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票 上记载。 • 见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝 承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇 票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
17
应收票据
➢ 取得时 借：应收票据（票面金额） 贷：应收账款（债务人抵偿前欠货款收到的）
或 贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
（企业销售商品、提供劳务等收到的）
19
应收票据
➢ 背书转让时： 借：应付账款/原材料/库存商品
应交税费—— 应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（票面金额）
20
应收票据
➢ 贴现时 ✓ 应收票据贴现是持票人以未到期的应收票据，
通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中 扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余 额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。 ✓ 票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票 据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现票据实收金额=票据到期值-贴现利息
第二节
应收及预付款项
1
应收及预付款项
➢ 应收及预付款项是指企业在日常生产经 营过程中发生的各项债权，主要是指企 业销售商品或提供劳务形成的债权，包 括应收款项和预付款项。
➢ 应收款项包括应收票据、应收账款和其 他应收款等；
➢ 预付款项则是指企业按照合同规定预先 支付给供货方的款项，如预付账款等。
2
未到期的商业汇
➢ 分类 ✓ 根椐付款期限不同，商业汇票分为定日付款的
汇票与见票后定期付款的汇票 • 定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并
在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的 汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票 上记载。 • 见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝 承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇 票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
17
应收票据
➢ 取得时 借：应收票据（票面金额） 贷：应收账款（债务人抵偿前欠货款收到的）
或 贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
（企业销售商品、提供劳务等收到的）
第二章应收及预付款项PPT课件
第二章应收及预付款项
【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账 款减值和其他应收款的核算内容。
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各项债权，包括应收款项和预付 款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应 收款等；
预付款项则是指企业按照合同规定预付的款 项，如预付账款等。
【相关链接2】现金折扣
【例题·单选题】某企业在2018年9月8日销售商品100件，增值税 专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额为3200元。企业 为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10， 1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年 10月14日付清货款，该企业实际收款金额为（ ）元。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。
【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上 注明的价款为60万元，适用的增值税税率为16%，为购买方 代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款 为（ ）万元。
4.收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款
（课本P12;例1-9）
【相关链接1】商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额。 【相关链接2】现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供 的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表 示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示： 销货方允许客户最长的付款期限为30天， 如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2% 的折扣； 如果客户在11～20天内付款，销货方可按商品售价给予客户 1%的折扣； 如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。
【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账 款减值和其他应收款的核算内容。
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各项债权，包括应收款项和预付 款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应 收款等；
预付款项则是指企业按照合同规定预付的款 项，如预付账款等。
【相关链接2】现金折扣
【例题·单选题】某企业在2018年9月8日销售商品100件，增值税 专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额为3200元。企业 为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10， 1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年 10月14日付清货款，该企业实际收款金额为（ ）元。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。
【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上 注明的价款为60万元，适用的增值税税率为16%，为购买方 代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款 为（ ）万元。
4.收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款
（课本P12;例1-9）
【相关链接1】商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额。 【相关链接2】现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供 的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表 示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示： 销货方允许客户最长的付款期限为30天， 如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2% 的折扣； 如果客户在11～20天内付款，销货方可按商品售价给予客户 1%的折扣； 如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。
应收账款及预付账款(ppt 45页)
赊销百分比法：
是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损 失的方法。每期末计提时，不需调整“坏账准备” 余额。
各种方法的优缺点：
应收帐款余额百分比法
估计坏帐=应收帐款余额*估计百分比
应收帐款帐龄分析法
分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表
销货百分比法
估计坏帐=销货净额*坏帐估计百分比 其中: 坏帐估计百分比根据近三年的经验估计 销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让
.
97年计提数=100*0.5%=0.5万元=入帐数
98年计提数=80*0.5%=0.4万元
98年入帐数=0.4-0.5=-0.1万元
99年计提数=200*0.5%=1万元
99年入帐数=1-0.4=0.6万元
借: 管理费用----坏帐损失 0.6(99年)
0.5 (97年)
贷: 坏帐准备 0.6(99年)
计提坏帐准备的范围?应收帐款?其他应收帐款?预付帐款有确凿证据表明其不符合预付帐款的性质或因供货单位破产撤消等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付帐款的金额转为其他应收帐款并按规定计提坏帐准备?未到期的应收票据有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时应将其帐面余额转入应收帐款并计提相应的坏帐准备2
三、坏账的的核算
（一）坏账及坏账损失 1. 概念： 企业无法收回或收回可能性极小的应收账 款在会计上称为坏账，因坏账而产生的损失 称为坏账损失。 2. 确认坏账的条件：
（二）会计处理方法： 1. 直接转销法： 2. 备抵法： 是按期估计坏账并作为坏账损失记入当 期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账 款全部或部分 被确认为坏账时，将其金额冲 减坏账准备并相应转销应收账款的方法。 估计坏账的方法有： ① 应收账款余额百分比法 ② 账龄分析法 ③ 赊销百分比法
是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损 失的方法。每期末计提时，不需调整“坏账准备” 余额。
各种方法的优缺点：
应收帐款余额百分比法
估计坏帐=应收帐款余额*估计百分比
应收帐款帐龄分析法
分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表
销货百分比法
估计坏帐=销货净额*坏帐估计百分比 其中: 坏帐估计百分比根据近三年的经验估计 销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让
.
97年计提数=100*0.5%=0.5万元=入帐数
98年计提数=80*0.5%=0.4万元
98年入帐数=0.4-0.5=-0.1万元
99年计提数=200*0.5%=1万元
99年入帐数=1-0.4=0.6万元
借: 管理费用----坏帐损失 0.6(99年)
0.5 (97年)
贷: 坏帐准备 0.6(99年)
计提坏帐准备的范围?应收帐款?其他应收帐款?预付帐款有确凿证据表明其不符合预付帐款的性质或因供货单位破产撤消等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付帐款的金额转为其他应收帐款并按规定计提坏帐准备?未到期的应收票据有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时应将其帐面余额转入应收帐款并计提相应的坏帐准备2
三、坏账的的核算
（一）坏账及坏账损失 1. 概念： 企业无法收回或收回可能性极小的应收账 款在会计上称为坏账，因坏账而产生的损失 称为坏账损失。 2. 确认坏账的条件：
（二）会计处理方法： 1. 直接转销法： 2. 备抵法： 是按期估计坏账并作为坏账损失记入当 期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账 款全部或部分 被确认为坏账时，将其金额冲 减坏账准备并相应转销应收账款的方法。 估计坏账的方法有： ① 应收账款余额百分比法 ② 账龄分析法 ③ 赊销百分比法
应收及预付款项培训(PPT 35张)
提取坏帐准备时，当按应收款项计算应达到的坏帐 准备数额小于“坏帐准备”贷方余额时，按其差额 冲减坏帐准备，作相反的会计分录 发生坏帐时， 借：坏帐准备 贷：应收帐款等 如果发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时 的会计分录，再作收回应收帐款的分录 借：应收帐款 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷：应收帐款
存在商业折扣的情况下，应收帐款和销售收入按扣除商业折 扣后的金额入账
例4：某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货款总
金额100 000元，给买方的商业折扣为10％，增值税率17％， 代垫运杂费5 000元。
（1）销售实现时， 借：应收帐款 110 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费－应交增值税（销） 15 300 银行存款 5 000 （2）收到货款 借：银行存款 110 300 贷：应收帐款 110 300
带息票据取得
带息票据期末计息 带息票据到期
应收票据取得和票据到期的核算
账户设置：
“应收票据”账户：借方反映应收票据的面值或面值和应
计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末余额在借 方，反映尚未到期的应收票据的面值或面值加应计利息。
带息商业票据利息与到期值的计算
利息＝应收票据面值×票面利率×期间
坏帐的核算方法
直接转销法 备抵法
直接转销法
在某项应收款项被确认为无法收回时，将实际损失 直接计入当期损益 坏帐发生时， 借：资产减值损失 贷：应收帐款等 如果发生的坏帐又如数收回，应先冲销发生坏帐时 的会计分录，再作收回应收帐款的分录 借：应收帐款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收帐款
现金折扣条件下的总价法与净价法
应收及预付款项(PPT 47页)
四、转移的确认条件
• 企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有 的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23 号——金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有 权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。
• 企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了 金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当 终止确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资 产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续判断 企业是否对该资产保留了控制，并根据《企业会计准 则第23号——金融资产转移》的规定进行会计处理。
贷：银行存款 20000
第二节 应收账款
• 一、概念 • 二、确认时间和入账价值 • 一般情况下，收入的确认时间就是应收账款的
入账时间
• （1）应收账款通常应按实际发生额计价入账。
• （2）如果销货时附有销售折扣条件，则应收 账款的计价必须考虑销售折扣的影响。
（一）基本概念 比较对收入入账 价值的影响
• （1）发行方或债务人发生严重财务困难； • （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或
本金发生违约或逾期等；
• （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考 虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
• （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； • （5）其他
（四）确认坏账损失的条件
• 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分； • 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部
按承兑人：银行承兑汇票和商业承兑汇票 按是否带息：带息票据和不带息票据
按追索权：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票
• 三、应收票据的确认和计量
• 科目“应收票据”（1）账户结构 （2）票面金 额入账。
应收及预付款项(2)
（2）开设 “应收票据贴现” 账户核算
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应收及预付款项(2)
“应收票据贴现”账户
• 应收票据的备抵账户 • 贴现业务发生：借：银行存款
贷：应收票据贴现 • 到期若付款人兑现：借：应收票据贴现
贷：应收票据 • 退票：借：应收票据贴现
贷：银行存款（短期借款） • 意义：能及时确认企业所负有的法律上的连带
以非现金资产清偿
• 以投资清偿 • 以存货清偿 • 以固定资产、无形资产清偿
**如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比 例对应收债权的账面价值进行分配。
分配率=
•各非现金资产公允价值 ∑非现金资产公允价值
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应收及预付款项(2)
以投资清偿
借： 短期投资 长期股权投资 •（应收账款账面价值+ 应支付的相关税费 长期债权投资 •－应收股利或应收利息•－收到补价）
并增加面值。 • 应收票据不得计提坏帐准备。 • 到期不能收回（或未到期已经基本确定不能
收回）的应收票据，转应收账款并计提坏帐 准备。
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应收及预付款项(2)
应收票据利息计算
应收票据利息=票面金额×票面利率×期限 • 说明：
• 利率一般指年利率，计算时需根据“期限”换 算成月利率（年利率/12）或日利率（年利率 /360）
• 2 计价 • （1）计价原则： • （2）利息计算： • （3）会计核算：
• 二 应收票据的贴现
• （1）贴现的定义 • （2）贴现计算公式 • （3）贴现的会计处理
• 三 应收票据转应收账款问题 • 四 贴现后或有负债问题
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应收及预付款项(2)
应收票据计价原则
• 面值计价 • 带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，
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应收及预付款项(2)
“应收票据贴现”账户
• 应收票据的备抵账户 • 贴现业务发生：借：银行存款
贷：应收票据贴现 • 到期若付款人兑现：借：应收票据贴现
贷：应收票据 • 退票：借：应收票据贴现
贷：银行存款（短期借款） • 意义：能及时确认企业所负有的法律上的连带
以非现金资产清偿
• 以投资清偿 • 以存货清偿 • 以固定资产、无形资产清偿
**如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比 例对应收债权的账面价值进行分配。
分配率=
•各非现金资产公允价值 ∑非现金资产公允价值
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应收及预付款项(2)
以投资清偿
借： 短期投资 长期股权投资 •（应收账款账面价值+ 应支付的相关税费 长期债权投资 •－应收股利或应收利息•－收到补价）
并增加面值。 • 应收票据不得计提坏帐准备。 • 到期不能收回（或未到期已经基本确定不能
收回）的应收票据，转应收账款并计提坏帐 准备。
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应收及预付款项(2)
应收票据利息计算
应收票据利息=票面金额×票面利率×期限 • 说明：
• 利率一般指年利率，计算时需根据“期限”换 算成月利率（年利率/12）或日利率（年利率 /360）
• 2 计价 • （1）计价原则： • （2）利息计算： • （3）会计核算：
• 二 应收票据的贴现
• （1）贴现的定义 • （2）贴现计算公式 • （3）贴现的会计处理
• 三 应收票据转应收账款问题 • 四 贴现后或有负债问题
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应收及预付款项(2)
应收票据计价原则
• 面值计价 • 带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，
应收及预付款项培训(PPT 53页)
二、应收账款计价 应收账款按实际发生额入账。 确定应收账款的入账金额要考虑商业折扣与现 金折扣。有两种方法：总价法和净价法。按现行 《企业会计制度》，应收账款按总价法计价。 1.商业折扣 商业折扣是企业为促进商品销售而给予的价格 扣除。 2.现金折扣 现金折扣是企业为了鼓励客户在规定的期限内 早日付款而给予对方的折扣优惠。 现金折扣一般用符号“折扣率/折扣期限”表示， 例如，“2/10,1/20,N/30”表示（10天内偿还欠款 给予售价扣减2%的优惠，10-20天之间偿还给予1%的 优惠，超过20天全部偿付。）。 交易发生时现金折扣不能确定，按总价法入账， 至于给客户的现金折扣作为理财费用。
贷：财务费用
833.34
（3）借：银行存款 100 743.75
财务费用
85.59
贷：应收票据
100 833.34
注:一般情况下,计算贴现所得时,若为带息票据，且 为不是跨年度的，可不需计提利息,而在贴现时作一 笔分录即可。
（四）应收票据的转让
应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原 因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或 个人的业务活动。
主要包括企业销售商品或提供劳务等向有关债 务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂 费等。
会计上所指的应收账款有其特定范围
首先：应收账款是指因销售活动形成的债权， 不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应 收款；
其次：应收账款是指流动资产性质的债权，不 包括长期的债权，如购买的长期债券等；
再次：应收账款是指本企业应收客户的款项， 不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销） 17 000
3个月后，应收票据到期，华联实业股份 有限公司收回款项117 000元，存入银行。
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会计报表要素核算
模块一 流动资产核算
项目一 货币资金与交易性金融资产
项目二 应收和预付款项
项目三
存货
项目二 应收和预付款项
任务1 核算应收票据 任务2 核算应收账款 任务3 核算预付账款和其他应收款 任务4 核算应收款项的减值
2
项目二应收及预付款项
学习目标
掌握应收票据取得和到期收回的核算，以及票据 贴现的核算和相关的账务处理。
一、识别应收票据
3.应收票据到期日的确定
(1)按月份定期 按月份定期的应收票据应以到期月份与出票 日相同的那一天为到期日。
(2)按日数定期 按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数 计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天， 即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
(3)按规定日期定期 按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定 某年某月某日到期日。
到期不能收回的带息应收票据，期末不能 计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登 记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
业务处理2
乙企业2010年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值 税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元， 当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为4％。乙企业的账务处理如下：
(1) 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应 于期末，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和 确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额， 借：应收票据 贷：财务费用
(2) 到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账 款”账户核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备 查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。
•单项选择题(2012年真题） 1. 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为
117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5 月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ） 。 A.借：应付票据 117000
贷：短期借款 117000 B.借：应付票据 117000
（3）2011年5月1日票据到期收回款项时：
收款金额＝应收票据票面金额＋应收票据利息
＝175 500＋175 500×4％÷12×6＝179 010（元）
2011年1月1日至5月1日未计提利息＝175 500×4％÷12×4＝2 340元
借：银行存款
179010
贷：应收票据
176670
财务费用
2340
借：应收账款 贷：应收票据
业务案例1
甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上 注明的商品价款为100 000元，增值税额为17 000元。当日收到 乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。 甲企业的账务处理如下：
(1)收到票据时：
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
二、应收票据的核算
(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据， 借：应收票据 贷：应收账款
(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
二、应收票据的核算
（3）收回到期票款时，按照票面金额， 借：银行存款 贷：应收票据
（4）商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票 款，企业收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证、 未付票款通知书或拒绝付款通知书或拒绝付款证明等， 将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
带息票据到期时关系到利息的计算，利息是根据带息票据上载明 的票款、利率和期限计算的。票据利息计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限
二、应收票据的核算
（二）带息应收票据的核算
(3) 带息应收票据到期收回款项时，应按， 借：银行存款 （收到的本息） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 (差额，及未计提利息部分)
其他应付款 117000 C.借：应付票据 117000
贷：应付账款 117000 D.借：应付票据 117000
贷：预付账款 117000
导入：初级会计师经典例题
【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值 相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款” 。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加 一笔“短期借款”
100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项存入银行。
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。
借：应收账款
117 000
贷：应收票据
117 000
二、应收票据的核算
（二）带息应收票据的核算（重点与难点）
一、识别应收票据
1.应收票据的概念
是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收 到的尚未到期兑现的商业汇票。
2.应收票据的计价
应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照 现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收 票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加 应收票据的账面价值。
熟悉应收账款的确认以及计价，掌握应收账款的 日常核算。
掌握坏账准备的处理；
了解其他应收款和预付账款核算的内容及账务处 理。
应收及预付款项
带息应收票据贴现的核算； 坏账损失处理方法中的备抵法及应收账款余额 百分比法计提坏账准备；
任务1 核算应收票据
1
一、识别应收票据
2
二、应收票据核算
导入：初级会计师经典试题
(1)收到票据时：
借：应收票据
175 500
贷：主营业务收入
150 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500
（2）12月31日计提利息时：
票据利息＝175 500×4％÷12×2＝1 170（元）
借：应收票据
1 170
贷：财务费用
售一批产品给甲公司，货已发出，增值 税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元， 当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为4％。乙企业的账务处理如下：
（4）如上述应收票据2011年5月1日到期甲公司无力支付票据款时：
模块一 流动资产核算
项目一 货币资金与交易性金融资产
项目二 应收和预付款项
项目三
存货
项目二 应收和预付款项
任务1 核算应收票据 任务2 核算应收账款 任务3 核算预付账款和其他应收款 任务4 核算应收款项的减值
2
项目二应收及预付款项
学习目标
掌握应收票据取得和到期收回的核算，以及票据 贴现的核算和相关的账务处理。
一、识别应收票据
3.应收票据到期日的确定
(1)按月份定期 按月份定期的应收票据应以到期月份与出票 日相同的那一天为到期日。
(2)按日数定期 按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数 计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天， 即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
(3)按规定日期定期 按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定 某年某月某日到期日。
到期不能收回的带息应收票据，期末不能 计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登 记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
业务处理2
乙企业2010年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值 税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元， 当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为4％。乙企业的账务处理如下：
(1) 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应 于期末，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和 确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额， 借：应收票据 贷：财务费用
(2) 到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账 款”账户核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备 查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。
•单项选择题(2012年真题） 1. 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为
117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5 月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ） 。 A.借：应付票据 117000
贷：短期借款 117000 B.借：应付票据 117000
（3）2011年5月1日票据到期收回款项时：
收款金额＝应收票据票面金额＋应收票据利息
＝175 500＋175 500×4％÷12×6＝179 010（元）
2011年1月1日至5月1日未计提利息＝175 500×4％÷12×4＝2 340元
借：银行存款
179010
贷：应收票据
176670
财务费用
2340
借：应收账款 贷：应收票据
业务案例1
甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上 注明的商品价款为100 000元，增值税额为17 000元。当日收到 乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。 甲企业的账务处理如下：
(1)收到票据时：
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
二、应收票据的核算
(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据， 借：应收票据 贷：应收账款
(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
二、应收票据的核算
（3）收回到期票款时，按照票面金额， 借：银行存款 贷：应收票据
（4）商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票 款，企业收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证、 未付票款通知书或拒绝付款通知书或拒绝付款证明等， 将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
带息票据到期时关系到利息的计算，利息是根据带息票据上载明 的票款、利率和期限计算的。票据利息计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限
二、应收票据的核算
（二）带息应收票据的核算
(3) 带息应收票据到期收回款项时，应按， 借：银行存款 （收到的本息） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 (差额，及未计提利息部分)
其他应付款 117000 C.借：应付票据 117000
贷：应付账款 117000 D.借：应付票据 117000
贷：预付账款 117000
导入：初级会计师经典例题
【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值 相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款” 。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加 一笔“短期借款”
100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项存入银行。
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。
借：应收账款
117 000
贷：应收票据
117 000
二、应收票据的核算
（二）带息应收票据的核算（重点与难点）
一、识别应收票据
1.应收票据的概念
是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收 到的尚未到期兑现的商业汇票。
2.应收票据的计价
应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照 现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收 票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加 应收票据的账面价值。
熟悉应收账款的确认以及计价，掌握应收账款的 日常核算。
掌握坏账准备的处理；
了解其他应收款和预付账款核算的内容及账务处 理。
应收及预付款项
带息应收票据贴现的核算； 坏账损失处理方法中的备抵法及应收账款余额 百分比法计提坏账准备；
任务1 核算应收票据
1
一、识别应收票据
2
二、应收票据核算
导入：初级会计师经典试题
(1)收到票据时：
借：应收票据
175 500
贷：主营业务收入
150 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500
（2）12月31日计提利息时：
票据利息＝175 500×4％÷12×2＝1 170（元）
借：应收票据
1 170
贷：财务费用
售一批产品给甲公司，货已发出，增值 税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元， 当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为4％。乙企业的账务处理如下：
（4）如上述应收票据2011年5月1日到期甲公司无力支付票据款时：