银行会计教案

（四）货币计量


货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位 币。 在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是 由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物， 是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如 重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生 产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理 和会计计量。 商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收 支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其 中一种货币作为记账本位币，但 是编报的财务会计报 告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向 国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变 化—2
（二）贷款业务中的增减变化

贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理贷款 业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。商业银行 不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行的贷款业务资金 变动。其增减变动形式如下图所示。 发 放 商业银行 借款单位、个人
第一章 总论
第一节 商业银行会计概述
一、商业银行会计的概念 二、商业银行会计的目标 三、商业银行会计的性质和特点 四、商业银行会计的机构和人员
一、商业银行会计的概念
商业银行会计，是以货币为主要计 量单位，运用确认、计量、记录和报告 等专门的会计方法，对商业银行的业务 经营活动，进行全面、连续、系统的核 算和监督，并进行分析预测，参与经营 决策的一种经济管理活动。
二、商业银行的会计要素—5
（四）收入 商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益 的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和 有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系 的各种其他业务收入。 （五）费用 商业银行费用，是银行在各项业务经营过程中所发生的各种 经济利益的流出。它主要包括商业银行在业务经营过程中发生的 与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务 支出。 （六）利润 商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包 括营业利润、利润总额和净利润。
二、商业银行的会计要素—3
（二）负债 负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益 流出企业。 负债具有以下基本特征：其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的；其 二，负债是企业承担的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企 业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。其四，负债通常是在未来某一 时日通过交付资产或提供劳务来清偿。 商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。 1．流动负债 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、 同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付 利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。 2．长期负债 长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。它具 体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、 长期应付款等。

归 还 商业银行对借款单位、个人发放贷款时，表明商业银行资 产的增加；收回借款单位、个人归还的贷款时，表明商业银行资 产的减少
三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变 化—3
（三）现金出纳业务中的增减少变化 商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、 取货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动 形式如下图所示。 存入
《商业银行会计》多媒体课件
制作人：万静芳 广东金融学院会计系
目录

第一章 总论 第二章 基本核算方法 第三章 外 汇 买 卖 第四章 银行存款业务核算 第五章 贷款业务核算 第六章 外汇存贷款业务核算 第七章 人民币联行业务核算 第八章 人民币结算业务核算 第九章 港澳及国外联行往来与代理行往来 第十章 国际贸易结算业务核算 第十一章 非贸易外汇业务核算 第十二章 金融机构往来的核算 第十三章 损益的核算 第十四章 年度决算
四、商业银行会计的机构和人 员


商业银行会计的机构 －－机构的设置 －－机构的职能 商业银行会计的人员 －－会计人员 －－人员组合与分工
商业银行会计岗位

出纳 核算中心 稽核中心 清算中心 前台会计
•记帐 •复核 •票据清算 •票据交换 •保管 •汇票签发 •汇票压数 •凭证录入 •凭证稽核 … …
二、商业银行的会计要素—1
会计要素是对会计对象具体内容所 作的最基本的分类，它科学地概括了会计 对象的基本内容。 商业银行的会计要素包括：资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润六 项。
（一）资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带 来经济利益。 资产具有以下基本特征：其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产， 而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是企业拥有或 者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的 现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。 商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他 资产。 1．流动资产 流动资产，是指商业银行拥有的可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资 产。它具体包括如下内容：（1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存 款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。（2)短期贷款，是指1年以内的流动资 金贷款。（3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年） 的投资，包括建设银行购入的各种股票、债券和基金等。（4）应收及预付款项，是指建设银 行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款(如应收贷款利息)和预付帐款等。（5） 待摊费用，是指建设银行已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内 （含1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。（6）存货，是指为业务经营需 要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。
会计目标 — 即会计目的 即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经营 成果和现金流量的核算信息 会计信息的使用者 ---- 所有者(投资人） ---- 经营管理者 ---- 债权人 ---- 宏观调控部门 会计信息的内容

三、商业银行会计的性质和特点
1、 基本性质 金融企业会计 2、在业务经营中的性质 基础性的生产经营活动 各项经营业务的管理工具 3、银行会计业务活动自身的性质（特点） 核算内容的社会性 核算过程的事中性 核算形式的严密性 核算方法的独特性 核算信息的网络化
商业银行会计概念的要点
内容： 实质： 商业银行的业务经营活动 是管理活动，即管理 手段： 信息系统 货币计量 职能： 业务特点： 反映 监督 进行预测 参与决策 全面 连续 系统性 循环（方法）： 方法： 确认 计量 记录 报告 专门的会计核算方法 主体： 商业银行

二、商业银行会计的目标



营业利润，是指营业收入减去营业成本 和营业费用加上投资净收益后的净额。 利润总额，是指营业利润减去营业税金 及附加，加上营业外收入，减 去营业外 支出后的金额。 净利润，是指扣除资产损失后利润总额 减去所得税后的金额。
三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变 化—1

（一）存款业务中的增减变化
（一）会计主体


定义： 会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对 象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 意义： 首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项 交易或事项的范围。 其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。 最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与 会计主体所有者的经济活动区分开来。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计 主体，但会计主体不一定是一个法律主体。 商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级 会计主体制度。
（二）持续经营

持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正 常的生产经营活动为前提。 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的 选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企 业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不 会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基 本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计 原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都 存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不 会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方 法，并在企业财务会计报告中做相应披露。
存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款业务 时，与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的关系。存款 单位、个人不断地将资金存入、支取，再存入、再支取，引起了 商业银行的存款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 存 入 存款单位、个人 支 取 存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行负 债的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负债的减 少。 商业银行
单位、个人 支 取 商业银行 领 取
交 存
人民银行
有关单位和个人向商业银行交存货币资金，或是商业银行 向开户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加； 当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金 时，表明商业银行现金资产的减少。
（三）会计分期


会计分期，是指会计核算应当划分会计期间， 分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间 分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年 度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年 度、季度和月度均称为会计中期。 会计分期的目的，在于通过会计期间的划分， 将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等 的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报 告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、 经营成果和现金流量的信息。