无形资产的后续计量和处置
第16讲_无形资产的后续计量和处置
第三节无形资产的后续计量★★★考点1.无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的总原则对无形资产进行后续计量时，应当根据其使用寿命能否确定，分别进行处理：使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产按期摊销不需按期摊销出现减值迹象时才进行减值测试至少每年年度终了时进行减值测试二、无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果资产的预期使用期限短于合同性权利期限或其他法定权利的期限的，按照预期使用期限确定使用寿命；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命；2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限；3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
【总结】无形资产使用寿命的确定顺序：【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
（2018年）A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】BCD【解析】选项A，无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。
三、无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。
（同固定资产）（一）应摊销的金额应摊销金额=原价-预计净残值-已计提的无形资产减值准备（二）无形资产的摊销期限和摊销方法1.摊销期限：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。
【注意】无形资产当月增减对当月摊销金额有影响。
（与固定资产对比）2．摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间，具体方法有：直线法、产量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
第0402讲 内部研发无形资产、无形资产的后续计量与处置
【知识点】内部研究开发支出的确认和计量★★★（一）区分研究阶段与开发阶段分别进行核算企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本，不符合资本化条件的计入当期损益。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益。
此处所说的当期损益，都是指记入“管理费用”科目，在利润表列示在“研发费用”项目。
（二）内部研发形成的无形资产的成本满足资本化条件的内部研发支出所形成的无形资产成本＝开发时所耗费的材料、劳务成本、注册费＋开发过程中所使用的其他无形资产的摊销额、专用设备的折旧额＋可以资本化的利息支出注意，只有满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的支出才能计入无形资产成本，在该研发项目达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不能再在研发成功时调整计入无形资产成本。
内部研发无形资产成本的确认原则如下图所示。
注意，上述内容在注会考试中出现的频率较高。
（三）会计核算企业自行研发无形资产发生的研发支出，在发生时应先通过“研发支出”科目进行归集。
其中，应费用化的部分计入“研发支出—费用化支出”科目，应资本化的部分计入“研发支出—资本化支出”科目。
期末，应将“研发支出—费用化支出”的金额转入“管理费用”科目；研发支出达到预定用途时，应将“研发支出—资本化支出”的金额转入无形资产。
【官方政策解读】企业会计准则解释第15号：将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理。
【例题·计算分析题】甲公司2×23年1月2日开始自行研究开发无形资产。
有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元；2×23年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。
第11讲_无形资产的后续计量(2),无形资产的处置
第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额应摊销金额：是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
=成本-预计残值-减值准备无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还很可能存在。
【特别提示】①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
【补充例题•多选题】（2019年）下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。
A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核【答案】ACD【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。
（二）摊销期和摊销方法1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。
2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。
包括直线法、产量法等。
3.无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。
4.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第四章 无形资产
内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。
近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。
方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。
企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。
（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。
无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。
商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。
【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。
A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。
◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。
第13讲_内部研究开发支出的确认和计量,无形资产的后续计量和处置
第二节内部研究开发支出的确认和计量◇研究阶段和开发阶段的划分◇开发阶段有关支出资本化的条件◇内部开发的无形资产的计量◇内部研究开发支出的会计处理内部研究开发支出的会计处理如下图所示：【提示】（1）如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益（管理费用）。
（2）内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。
在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。
（3）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（4）“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。
【教材例5-5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。
该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。
20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000贷：原材料 50 000 000应付职工薪酬 10 000 000银行存款 40 000 000（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000无形资产60 000 000贷：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000【例题·单选题】甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。
无形资产的最新确认、计量与处置
一、无形资产的确认（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
特征：1.不具有实物形态；2.无形资产具有可辨认性；3.无形资产属于非货币性资产。
（二）无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
1.专利权：指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。
2.商标权：是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。
商标权的有效期限为10年，期满前可继续申请延长注册期。
3.土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
购入的：将支付的土地出让金资本化，作为无形资产。
行政划拨无偿取得的：不作为无形资产，若以后将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让金价款予以资本化，作为无形资产。
4.著作权：是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。
5.经营特许权：也称为专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
6.非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的，具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。
（三）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义；2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业；3.该无形资产的成本能够可靠地计量。
二、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。
（一）外购的无形资产外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
购入的无形资产，按应计入无形资产成本金额：借：无形资产贷：银行存款例1：某企业购入一项专利技术，发票价格为235 000元，款项已通过银行转账支付。
我国无形资产会计准则与国际会计准则的比较
我国无形资产会计准则与国际会计准则的比较一、有关无形资产定义的比较有关无形资产我国旧会计准则概念理解成:企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或因管理目的相对持有的，缺少实物形态的非货币性的长期资产，商誉也包括在内。
而我国新准则是这样规定的:无形资产是企业拥有或操作的不具有实物形态的可辨认的非货币性资产，当中能辨认性的依据表现为:第一，可以从企业中分离开，还有能独自抑或和一些合同签订、负债、资产共同参与转移、授权许可或交换等等。
第二，从合同权利或其他法定权利来看，不管这方面权力能不能够在企业或另外的权利、义务中改变或分离。
我国新会计准则更加强调无形资产的可辨认性，并且将商誉归入《企业会计准则第二十号一企业合并》中，规定:只有非同一企业控制下的企业合并才能够产生商誉，统一控制下的企业合并不能产生商誉，而且将差额调整为资本公积。
因企业购买合并中产生的商誉，代表的是购买者预期商誉将产生的未来经济利益而进行的支付，而未来经济利益的不可辨认性又决定了商誉是不可辨认的，因而此时的商誉并不属于无形资产的范畴。
新准则通过加强可辨认性这一特点，将商誉排除在无形资产之外，与国际会计准则达成一致。
二、有关无形资产计量方面的比较在遵循成本效益原则和重要性原则的前提下确定的无形资产的入账价值称为无形资产计量。
1.无形资产的初始计量依照无形资产取得的方式不同，我国的会计准则将无形资产分成以下几种:为外购无形资产、债务重组取得的无形资产、投资者放进的无形资产、本身开发取得的无形资产以及接受捐赠、企业合并等方面。
旧会计准则对于购入的无形资产没有考虑其时间价值，也没有考虑利息因素，而我国的新准则与国际准则趋同，都规定为:如果购买无形资产的价款比正常信用条件延期支付的价款要高，可以确定其具有了融资性质，当下无形资产的成本必然以购买价款的现值为根本加以明确，实际支付价款与购买价款现值所产生的差额不只符合《企业会计准则第十七号一借款费用》规定资本化条件外，均要求在信用期间内计入当期损益。
企业会计准则第6号—无形资产
例3：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费 4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中， 符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。
借：研发支出——费用化支出 3000万元
——资本化支出 5000万元
（二）开发阶段有关支出资本化的条件 D. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发。 E. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 。
（三）内部开发的无形资产的计量 内部开发活动形成的无形资产，它的成本由可直 接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管 理层预定的方式运作的所有必要的支出。 主要包括;开发无形资产时耗费的材料、劳务成 本、注册费、以及为使该无形资产达到预定用途前 所发生的其他费用。
例6：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万元，应交的营业税为 40万元。该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，已计提 的减值准备为200万元。
借：银行存款
800万元
累计摊销
350万元
无形资产减值准备
200万元
贷：无形资产
700万元
应交税费
40万元
营 业 外 收 入 —— 处 置 非 流 动 资 产 利 得 610万元
一、无形资产处置： 主要包括无形资产出售，对外出租，或者是无法为企业带来经济利益时，应
予以终止确认并注销。
无形资产处置的方式 企业出售无形资产
会计处理
价款与账面价值的差额计 入当期损益
企业出租无形资产
确认相关的收入及成本
无形资产的报废
将账面价值转做当期损益
无形资产出售的会计处理： 借：银行存款 累计摊销 资产减值准备 营业外支出--处置非流动资产损失 贷:无形资产 营业外收入--处置非流动资产利得
浅谈无形资产的后续计量
（ 兰州市市政工程管理处 ， 甘肃 兰州 ７ ００ ） ３０ ０
摘
要： 早在 ２０ 年 １ １日我国执行 了新 的《 ０１ 月 企业 会计制 度》就 发布 了《 形资产》 《 款费用》 租 赁》 ， 无 、借 和《 三项
准则 。当时的《 无形资产准则》 暂时在股份有限公司执行 。为 了更进一步规范无形资产的确认计量 和相关信息的披
新 的准 则与 旧准则 相 比 主要 在 以下 １ 个 方 面 １ 发生 了变化 ： １ 准则 的结 构 ； ２ 无形 资 产 的定 义 ； （） （） （） ３ 无形 资产 的分 类 ； ４ 费用 的 列支 ； ５ 初 始 计 （） （） 量 ； ６ 后 续计 量 ； ７ 新 准 则 删 除 了部 分 内容 ； ８ （） （） （） 对研究 开 发 费 用 化 和 资 本 化 的会 计 处 理 进行 了修
２ 合 同和法律 均 规定 了期 限 的 ， 照 二 者 孰短 ） 按
的期 限确定 ；
１ 无形 资产后续计量 的原则
无形 资产在 初 始确 认 和计 量 后 ， 以后 的 使 用 在
期 问 内 ， 照成 本 减去 累计 摊 销额 和 累计 减 值 损 失 按
３ 没有 明确 的合 同期 限法 律 ， ） 也没 有 规 定期 限 的 ， 应 当充 分调查 市场行情 ， 合 考虑 各 因素加 企业 综 以科 学 的分 析判 断 。必要 时聘 请 专 家论 证 ， 同行 与
执行 了新 的 《 业 会 计 制 度 》， 发 布 了 《 形 资 场上 可获得 的类 似 资产的使用 寿命 信息 ； 企 就 无
步规 范无形 资产 的确认 计 量 和相 关 信息 的披 露 ， 财 前景等 ；
８ 与该 无形 资产配套 的其他 无形 资产 的使用 寿 ）
无形资产的计量与报告
无形资产的计量与报告无形资产是指不具有实物形态的、可用于创造经济利益的非货币性资产，比如专利权、商标、版权、商誉等。
由于无形资产的特殊性，其计量与报告需要特定的规范和方法。
本文将就无形资产的计量与报告进行探讨。
一、无形资产的计量无形资产的计量主要包括初始计量和后续计量两个方面。
1. 初始计量无形资产的初始计量是指在无形资产获取时确定其初始金额。
对于无形资产的初始计量，一般有以下情况：（1）自主研发的无形资产：自主研发的无形资产计量时，应包括研发阶段的直接开支，例如研发人员的工资、设备的采购等。
同时，还应当计量无形资产未来使用的成本，例如专利等知识产权的费用。
（2）经收购获得的无形资产：对于经收购获得的无形资产，其计量主要包括对被收购单位的以往业绩进行评估，并确定其无形资产的公允价值。
2. 后续计量后续计量是指对于已计入财务报表的无形资产，每个会计期间都需要重新进行计量。
（1）成本模型：按照成本模型进行后续计量，即将无形资产按初始计量时的成本进行减值测试，若发生减值，则需将减值金额计入当期损益。
（2）公允价值模型：按照公允价值模型进行后续计量，即将无形资产按公允价值进行减值测试，若公允价值发生变动，则需将变动金额计入当期损益。
二、无形资产的报告无形资产的报告主要体现在财务报表中，主要包括资产负债表和利润表。
1. 资产负债表无形资产应在资产负债表中以净额的形式进行报告，即将无形资产的原始成本减去其累计摊销或减值准备后的净额报告在资产负债表中。
2. 利润表无形资产的摊销或减值损失应当在利润表中体现。
摊销是指将无形资产的成本在其使用寿命内逐年摊销，摊销金额应当计入当期损益中。
而减值损失是指无形资产的公允价值低于其账面价值时，需计提减值准备，减值损失金额同样需要在利润表中体现。
三、无形资产的附注披露附注是财务报表中对于重要事项的补充说明，对于无形资产的计量与报告，也需要在附注中进行相关披露。
具体披露的内容包括但不限于：1. 无形资产范围的说明，列举无形资产的种类和金额。
【实用文档】无形资产的后续计量,无形资产的处置
第二部分重点、难点的讲解【知识点5】无形资产的后续计量一、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法1.摊销期摊销期自可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。
当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。
【链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
2.摊销方法（1）企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。
因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是极其有限的情况除外。
（2）企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
（3）无法可靠确定经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。
【提示】无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
变更后以改变之日的账面价值（初始成本-累计摊销-减值准备）作为摊销基数，与固定资产类似。
（二）残值的确定和应摊销金额1.残值使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。
2.应摊销金额摊销金额=成本-预计残值；已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
【提示1】在存在残值的情况下，摊销的基数是账面原价扣除残值。
如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
【提示2】无形资产计提减值准备后，其账面价值将根据计提的减值准备相应减少，无形资产在未来摊销时，应当按照无形资产新的账面价值为基础计提每期摊销额；即无形资产计提减值准备后，摊销金额需要重新计算，计提减值后的第一个会计期间的摊销基础就变为可收回金额，预计使用年限、摊销方法等也可能发生改变。
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南
首先，该应用指南明确了无形资产的定义。
无形资产是指没有实物形态，但具有经济价值且可被企业掌握和使用的资产，如专利权、商标权等。
应用指南对无形资产的范围进行了详细说明，确保企业能够正确识别无形
资产。
其次，该应用指南规定了无形资产的确认原则。
根据该指南，无形资
产应当满足三个条件才能确认，即具有可辨认性、控制权和预期经济利益。
应用指南对这些条件进行了解释和说明，帮助企业准确判断是否应该确认
无形资产。
再次，应用指南明确了无形资产的初始计量。
根据该指南，无形资产
的初始计量应当以获取成本为基础，包括购买价款、直接费用和间接费用等。
应用指南对各种可能影响计量的因素进行了解释和说明，确保企业能
够正确计量无形资产。
此外，应用指南规定了无形资产的后续计量。
根据该指南，无形资产
的后续计量可以采用成本模式或公允价值模式。
应用指南对这两种模式的
适用范围和计量方法进行了详细说明，帮助企业选择合适的计量方法。
最后，应用指南还对无形资产的减值测试进行了规定。
根据该指南，
企业应当定期对无形资产进行减值测试，以确保其账面价值不超过可收回
金额。
应用指南对减值测试的方法和流程进行了详细说明，帮助企业正确
评估无形资产的价值。
总之，《企业会计准则第6号，无形资产》应用指南是一项非常重要
的指导文件，对于企业正确评估和处理无形资产具有重要意义。
企业应当
熟悉并遵守该指南，以确保无形资产的准确计量和处理，从而提升企业的财务管理水平和经营效益。
资产评估师考试-无形资产的初始计量、后续计量、处置、期末计价知识点复习
无形资产的初始计量、后续计量、处置、期末计价第七节无形资产【知识点】无形资产的初始计量（★★）企业的无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。
无形资产的取得方式不同，其价值的构成也不相同。
（一）购入的无形资产1.外购无形资产的成本购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【提示】直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
3.对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。
（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。
为此，企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
期末，应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目。
【例2-59】甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及以银行存款支付其他费用3000万元，其中，符合资本化条件的支出为7000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。
无形资产后续计量处理方法
无形资产后续计量处理方法1. 嘿，你知道吗？无形资产后续计量里有一种方法叫摊销呀！就像你买了个喜欢的包包，随着时间推移它的价值也会慢慢消耗，无形资产也一样呢！比如专利，它的价值也是逐年减少的，这时候就得用摊销来处理啦。
2. 哇塞，还有一种方法叫减值测试呢！这就好比是对无形资产的一次“体检”。
假如你的无形资产就像一辆开了很久的车，可能出现各种问题，那就要通过减值测试看看它是不是不值那么多钱了。
就像某公司的品牌形象受损了，就得做减值测试呀。
3. 嘿，你想想啊，无形资产后续计量还有个很重要的点呢，就是要持续关注它们的状况呀！这就像你对自己心爱的宠物，时刻留意它的健康一样。
比如说一个软件的使用权，要是市场上出现了更好的替代品，那它的价值可不得受到影响嘛，这时候就需要特别对待啦。
4. 你可别小看了无形资产后续计量处理方法哦！就像盖房子得有牢固的根基一样。
比如说一家科技公司的研发成果，如果后续计量处理不好，那不是白费了之前那么多努力嘛，那多可惜呀！5. 哎呀呀，无形资产后续计量处理真的特别重要呀！这就好比是给无形资产这条“路”铺好基石。
比如某企业的商标，如果不好好进行后续计量，那以后怎么能更好地发挥它的价值呢，你说是不是呀？6. 告诉你哦，无形资产后续计量处理不是那么简单随便的呢！它就像照顾一朵娇嫩的花，需要用心呵护。
像某种技术的价值，如果不仔细处理后续计量，就可能会慢慢消失不见啦，多痛心啊！7. 总之啊，无形资产后续计量处理方法一定要掌握好！这可不是开玩笑的，不然就像船在大海中失去了方向一样危险。
想想看，如果对无形资产都不上心，那企业怎么能发展好呢？所以啊，一定要重视起来呀！我的观点就是，无形资产后续计量处理马虎不得，必须认真对待！。
非盈利企业无形资产账务处理流程
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无形资产的年终处理
无形资产的年终处理一、无形资产的定义与分类无形资产是指企业所拥有的非实物形态的非货币性资产，如专利、商标、版权、商业秘密、特许经营权等。
无形资产可以分为两类：自创无形资产和外购无形资产。
自创无形资产是企业通过自行研发、申请、注册等方式获得的无形资产，如专利、商标、版权等；外购无形资产则是企业通过购买、转让等方式获得的无形资产，如商业秘密、特许经营权等。
二、年终无形资产评估在年终时，企业需要对无形资产进行评估，以确保无形资产的账面价值与市场价值相符。
评估方法主要包括收益法、市场法和成本法等。
收益法是根据无形资产未来可能带来的收益来评估其价值；市场法则是通过比较类似的无形资产市场价值来评估企业无形资产的价值；成本法则考虑了重新开发无形资产所需的成本。
根据不同的评估方法，企业需要收集相关数据和资料，以得出准确的评估结果。
三、无形资产的会计核算在年终时，企业还需要对无形资产进行会计核算，以确定其对企业财务状况的影响。
会计核算主要包括以下方面：1.无形资产的初始计量：根据取得方式的不同，无形资产的初始计量方法也有所不同。
自创无形资产的研发费用、申请费用等应计入成本；外购无形资产的购买价款、相关税费等应计入成本。
2.无形资产的后续计量：无形资产的后续计量主要包括摊销和减值。
摊销应根据无形资产的预计使用寿命和残值来确定；减值则应根据资产的可回收金额来决定是否计提减值准备。
3.无形资产的处置：当企业出售、转让或报废无形资产时，需要对其账面价值进行调整，并计算相应的处置损益。
四、无形资产管理策略为了确保无形资产的安全和有效利用，企业需要制定相应的管理策略。
具体包括以下几个方面：1.建立完善的管理制度：企业应建立完善的无形资产管理制度，明确无形资产的分类、评估、核算等流程和方法，以确保管理工作的规范化和标准化。
2.加强研发管理：对于自创无形资产，企业应加强研发管理，提高研发效率和成功率。
同时，要重视知识产权保护，及时申请专利、商标等保护措施，以防止技术泄露和侵权行为。
记账实操-无形的摊销、处置、出售、报废等后续计量的会计处理
记账实操-无形的摊销、处置、出售、报废等后续计量的会计处理
No.1
摊销
无形资产摊销需要按照“谁使用，谁受益”原则进行，不能一味计入管理费用，分录如下：
借：管理费用
销售费用
制造费用
其他业务成本
研发支出
贷：累计摊销
备注：
（1）无形资产的摊销方法有直线法、产量法等，一般使用最多的时直线法；
（2）生产车间使用的无形资产摊销计入制造费用；（3）只有专设销售机构使用的无形资产摊销才能计入销售费用。
No.2
出租
无形资产用于出租，取得租金收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-增值税（销项税额）
每期摊销无形资产，直接计入其他业务成本：
借：其他业务成本
贷：累计摊销
No.3
出售
出售无形资产需要将账面摊销及原值全部结转为零，出售净损益计入资产处置损益科目中，分录如下：
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费-增值税（销项税额）
资产处置损益（或借）。
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无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计；3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
【例题•多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。
（2012年）A.无形资产相关技术的未来发展趋势的情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命；3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分；4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。
【提示】当合理推定也无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。
（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。
无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
【提示】残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
（二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。
【提示】企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
需要说明的是，企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
基本账务处理：借：制造费用（用于产品的生产）管理费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销【例题•单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。
预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。
不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。
（2013年）A.12.5B.15C.37.5D.40【答案】A【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-60）÷2/12=12.5（万元），选项A 正确。
【例题•多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。
（2016年改编）A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间B.企业选择无形资产摊销方式，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销【答案】ABD【解析】使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C不正确。
【例题•多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。
（2014年改编）A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销【答案】BCD【解析】使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销，选项A不正确。
【例题•判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。
（）（2014年）【答案】×【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。
【随堂例题2】2×17年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。
该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。
假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。
本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。
甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产——专利权75 000 000贷：银行存款75 000 000（2）按年摊销时借：制造费用——专利权摊销 7 500 000贷：累计摊销 7 500 0002×19年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。
为此，甲公司应当在2×18年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 000×60%），并按会计估计变更进行处理。
2×19年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元[（75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）÷3]。
甲公司2×19年对该项专利技术按年摊销的账务处理：借：制造费用——专利权摊销 5 000 000贷：累计摊销 5 000 000三、使用寿命不确定的无形资产减值测试根据可获得的情况判断，存在确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。
按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当至少在每一个会计期末进行减值测试。
如果测试表明其发生减值，应计提减值准备。
基本账务处理：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【提示】无形资产减值准备一经计提，在其持有期间不得转回。
【例题•单选题】2016年2月1日甲公司以2 800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。
该专利技术按产量法进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。
甲公司2016年共生产90台H设备。
2016年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2 100万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。
（2017年）A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年12月31日，计提减值准备前该专利技术的账面价值=2 800-2 800/500×90=2296（万元），应确认的资产减值损失金额=2 296-2 100=196（万元），选项C正确。
【随堂例题3】2×17年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件的支出为2 000 000元）。
有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。
由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
2×18年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。
2×18年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。
甲公司的账务处理为：（1）2×17年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产——非专利技术 2 000 000贷：研发支出——资本化支出 2 000 000（2）2×18年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失——非专利技术 200 000[2 000 000-1 800 000]贷：无形资产减值准备——非专利技术 200 000【例题•单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，预计未来现金流量的现值为60万元。
2014年12月31日，甲公司对该无形资产计提的减值准备为（）万元。
（2015年）A.18B.23C.60D.65【答案】A【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者中的较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产计提减值准备前的账面价值=120-42=78（万元），应计提减值准备的金额=78-60=18（万元）。