贷款与贴现业务的核算基础知识(ppt 71页)
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贷款与贴现业务的核算培训课件
（5）“资产减值损失”科目
损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成 的损失。
该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。
商业银行的贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借 记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”等科目。
已计提减值准备的相关资产价值又得以恢复的，应在原已 计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损 失准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。
借：贷款——××贷款——抵押贷款×户（本金）
（合同本金）
借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款×户（利息调整） （借贷方差额）
贷：吸收存款——××存款——×户
（实际支付的金额）
（2）资产负债表日计提利息的核算
资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算 应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入 利息调整。会计分录为：
应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项”等科目， 贷记“应收利息”科目。
该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。
（4）“贷款损失准备”科目
资产类科目，同时也是“贷款”科目的备抵科目，核算商 业银行贷款的减值准备。
该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。
资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记 “资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。
取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换 日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记“抵 债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌 价准备。
该科目期末余额在借方，反映商业银行取得的尚未处置的抵 债资产的成本。
3.1.2 信用贷款的核算
1．信用贷款发放的核算
银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相 关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作 记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第 四联作收款人收账通知。会计分录为：
银行会计第四章贷款和票据贴现业务
第五节 债务重组的核算
一、债务重组的概述 P83
〔一〕债务重组的意义 〔二〕债务重组的方式
二、银行的债务重组
〔一〕接受低于账面价值的现金清偿
债务的核算
借：吸收活期存款
例P85
贷款损失准备
坏账准备
营业外支出〔差额〕
贷：逾期贷款
应收利息
〔二〕接受非现金资产清偿债务的核算
借：抵账资产
例P85
贷款损失准备
15、楚塞三湘接，荆门九派通。。。2023年6月下午11时47分23.6.2923:47June 29, 2023
16、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。。2023年6月29日星期四11时47分16秒23:47:1629 June 2023
17、空山新雨后，天气晚来秋。。下午11时47分16秒下午11时47分23:47:1623.6.29
二、担保贷款业务的核算
〔一〕保证贷款业务的核算
—会计核算同信用贷款
〔二〕抵押贷款业务的核算 1.概述 〔1〕什么是抵押贷款 P76
〔2〕抵押贷款的特点 如到期不能收回贷款，银行可根据
合同依法处理抵押品。
①将抵押品作价，银行没收抵账。
②将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。
〔3〕抵押贷款的适用性
—适用各种贷款和贷款对象，特别是固定 资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。
12、世间成事，不求其绝对圆满，留一份缺乏，可得无限完美。。23:47:1623:47:1623:47Thursday, June 29, 2023
13、不知香积寺，数里入云峰。。23.6.2923.6.2923:47:1623:47:16June 29, 2023
14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2023年6月29日星期四下午11时47分16秒23:47:1623.6.29
金融企业会计(第3版)课件：贷款与贴现业务的核算
借：应收利息——××贷款应收利息——××户 借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）
贷：利息收入——××贷款利息收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
2）收回本息的会计分录为：
借：吸收存款——××存款——××户 贷：应收利息——××贷款应收利息——××户 贷款——××贷款——××户（本金）
金融企业会计
借：应收利息——××贷款应收利息——××户 借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款××户（利息调整）
贷：利息收入——××贷款利息收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计 入“应交税费——待转销项税额”科目。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
（3）抵押贷款收回的核算
❖商业银行实际发生信用损失，认定相关贷款无法收回，经批准予以核 销的，应当根据批准的核销金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记 “贷款”科目。若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记 “信用减值损失”科目。
❖该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未核销的贷款损失 准备。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还 贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款 展期无需进行账务处理。
★信用贷款核算实例见教材 例3－3、例3－4
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
3.1.3 担保贷款的核算
1．保证贷款的核算
借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证 书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期， 若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定 承担一般保证责任或连带责任。
以摊余成本计量的贷款，应当按照发放贷款的本金与扣除 可以抵扣的进项税额后的相关交易费用之和作为贷款的初始确 认金额。商业银行发放以摊余成本计量的贷款的会计分录为：
贷：利息收入——××贷款利息收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
2）收回本息的会计分录为：
借：吸收存款——××存款——××户 贷：应收利息——××贷款应收利息——××户 贷款——××贷款——××户（本金）
金融企业会计
借：应收利息——××贷款应收利息——××户 借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款××户（利息调整）
贷：利息收入——××贷款利息收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计 入“应交税费——待转销项税额”科目。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
（3）抵押贷款收回的核算
❖商业银行实际发生信用损失，认定相关贷款无法收回，经批准予以核 销的，应当根据批准的核销金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记 “贷款”科目。若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记 “信用减值损失”科目。
❖该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未核销的贷款损失 准备。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还 贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款 展期无需进行账务处理。
★信用贷款核算实例见教材 例3－3、例3－4
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
3.1.3 担保贷款的核算
1．保证贷款的核算
借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证 书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期， 若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定 承担一般保证责任或连带责任。
以摊余成本计量的贷款，应当按照发放贷款的本金与扣除 可以抵扣的进项税额后的相关交易费用之和作为贷款的初始确 认金额。商业银行发放以摊余成本计量的贷款的会计分录为：
贷款和贴现的核算
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贷款和贴现的核算
4.2.1贷款发放的核算
借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书 和借款凭证（见表4—1）一式五联，第一联回单 联，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联 借据联代分户卡片，第五联退业务部门留存。
会计部门收到借款凭证后，应认真审查有无信 贷部门的审批意见，各项内容的填写是否正确完 整，大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。经 审核无误后，办理转账。
n 借款单位到期主动归还贷款时．应签发转账支票及一式四 联的还款凭证（见表4—2）送交开户银行，办理还款手续。
n 银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后，核对无误后， 以转账支票代替转账借方传票，以第一联还款凭证作其附 件；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭 证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转 讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。
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贷款和贴现的核算
4.2.3逾期贷款的核算
1.贷款展期
贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期 限的一种方法。
根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷 款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申 请贷款展期。是否展期由贷款人决定”。短期贷款 必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一 个月前，向银行提出贷款展期申请。“借款展期申 请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由 信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经 信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送 会计部门。
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贷款和贴现的核算
4.2.2贷款收回的核算
n b.金融资产减值及其转回 n 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如
有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上 与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用 评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回， 计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当 超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回 日的摊余成本。
第四章 货款与贴现业务核算 《金融企业会计》PPT课件
现行在票据到期前应该提前填好托收凭证向承兑人收 取票款。如果贴现银行收到划回的票款，使用相关交 易结清贴现款项，打印记账凭证，做如下会计分录。
借:××科目（支付清算类科目） 贷:贴现资产—商业承兑汇票 利息收入—票据贴现利息收入
存在利息调整金额的，也应同时予以结转。
第三节 贴现业务核算 三、贴现到期收回的核算
2.贷款展期的核算 会计部门接到贷款展期申请书后，对相关内容进行
审查无误后，在贷款分户账及借据上注明展期还款 日期及利率，同时，将一联贷款展期申请书加盖业 务公章后退借款人收存，另一联贷款展期申请书附 在原借据之后，按展期后的还款日期排列保管，无 需办理转账手续。
第二节 贷款业务的会计核算 一、信用贷款的核算
如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证、汇票 和拒付理由书或付款人未付票款通知书时，对于贴现申请 人在本行开户的，可以从贴现申请人账户收取，会计分录 为: 借:吸收存款—贴现申请人存款户 贷:贴现资产—商业承兑汇票 借:贴现资产—利息调整 贷:利息收入
若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分转做逾期贷款， 会计分录如下: 借:吸收存款—贴现申请人存款户 逾期贷款—贴现申请人贷款户 贷:贴现资产—商业承兑汇票
借：吸收存款—××户(实际收到的金额)
贷款损失准备(账面余额)
贷：贷款—XX贷款—XX户(已减值) (原核销的已减值贷 款余额)
借或贷：资产减值损失—贷款准备支出
第三节 贴现业务核算 一、商业汇票贴现的核算
当持票人持未到期的票据向银行申请贴现时，柜员收到业务部 门传递的票据授权书、贴现票据信息清单及商业汇票等，审核 无误后，使用相关交易进行贴现放款，打印贴现凭证（见图4-1）
五级贷款质量分类法的优点是它能充分揭示贷款的 实际值和风险程度，同时能真实、全面、动态地反 映贷款的不同质量状况，还能够及时发现银行贷款 在发放、管理、监控、催收等诸环节存在的问题。
借:××科目（支付清算类科目） 贷:贴现资产—商业承兑汇票 利息收入—票据贴现利息收入
存在利息调整金额的，也应同时予以结转。
第三节 贴现业务核算 三、贴现到期收回的核算
2.贷款展期的核算 会计部门接到贷款展期申请书后，对相关内容进行
审查无误后，在贷款分户账及借据上注明展期还款 日期及利率，同时，将一联贷款展期申请书加盖业 务公章后退借款人收存，另一联贷款展期申请书附 在原借据之后，按展期后的还款日期排列保管，无 需办理转账手续。
第二节 贷款业务的会计核算 一、信用贷款的核算
如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证、汇票 和拒付理由书或付款人未付票款通知书时，对于贴现申请 人在本行开户的，可以从贴现申请人账户收取，会计分录 为: 借:吸收存款—贴现申请人存款户 贷:贴现资产—商业承兑汇票 借:贴现资产—利息调整 贷:利息收入
若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分转做逾期贷款， 会计分录如下: 借:吸收存款—贴现申请人存款户 逾期贷款—贴现申请人贷款户 贷:贴现资产—商业承兑汇票
借：吸收存款—××户(实际收到的金额)
贷款损失准备(账面余额)
贷：贷款—XX贷款—XX户(已减值) (原核销的已减值贷 款余额)
借或贷：资产减值损失—贷款准备支出
第三节 贴现业务核算 一、商业汇票贴现的核算
当持票人持未到期的票据向银行申请贴现时，柜员收到业务部 门传递的票据授权书、贴现票据信息清单及商业汇票等，审核 无误后，使用相关交易进行贴现放款，打印贴现凭证（见图4-1）
五级贷款质量分类法的优点是它能充分揭示贷款的 实际值和风险程度，同时能真实、全面、动态地反 映贷款的不同质量状况，还能够及时发现银行贷款 在发放、管理、监控、催收等诸环节存在的问题。
3贷款及贴现业务的核算
2.本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、 “利息调整”、“已减值”等进行明细核算。
2/12/2020 12:45 PM
15
三、会计科目设置
（一）企业发放的贷款：
借：贷款—本金（按贷款的合同本金）
贷：吸收存款或存放中央银行款项（按实际支付的金额）
借或贷：贷款—利息调整（有差额）
（二）收回贷款：
借 ：吸收存款或存放中央银行款项（按客户归还的金额）
分部门看，住户贷款增加9751亿元，其中，短期贷款增加 3967亿元，中长期贷款增加5784亿元；非金融企业及其他部 门贷款增加1.78万亿元，其中，短期贷款增加7656亿元，中 长期贷款增加8454亿元，票据融资增加1029亿元。 3月末外币贷款余额7543亿美元，同比增长34.8%，一季度 外币贷款增加709亿美元。
4
一、贷款的意义
贷款：银行和其他信用机构以债权人地 位，将货币资金贷给借款人，借款人按 约定的利率和期限还本付息的一种信用 活动。
满足商品生产和流通的资金需要
促进企业改善经营管理，提高经济效益
增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银 行贷款利率远高于存款利率，其利差是银行收入 的主要来源）
4.按贷款是否具有政策性可分为： 商业性贷款和政策性贷款
5.按贷款的资金来源分为： 自营贷款和委托贷款
2/12/2020 12:45 PM
9
二、贷款业务分类
6.按贷款逾期的天数分为：应计贷款和非应计贷款
非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的 贷款——满足两个条件中一个即为非应计贷款。
应计贷款：非应计贷款以外的贷款。
第三章 贷款及贴现 业务的核算
2/12/2020 12:45 PM
2/12/2020 12:45 PM
15
三、会计科目设置
（一）企业发放的贷款：
借：贷款—本金（按贷款的合同本金）
贷：吸收存款或存放中央银行款项（按实际支付的金额）
借或贷：贷款—利息调整（有差额）
（二）收回贷款：
借 ：吸收存款或存放中央银行款项（按客户归还的金额）
分部门看，住户贷款增加9751亿元，其中，短期贷款增加 3967亿元，中长期贷款增加5784亿元；非金融企业及其他部 门贷款增加1.78万亿元，其中，短期贷款增加7656亿元，中 长期贷款增加8454亿元，票据融资增加1029亿元。 3月末外币贷款余额7543亿美元，同比增长34.8%，一季度 外币贷款增加709亿美元。
4
一、贷款的意义
贷款：银行和其他信用机构以债权人地 位，将货币资金贷给借款人，借款人按 约定的利率和期限还本付息的一种信用 活动。
满足商品生产和流通的资金需要
促进企业改善经营管理，提高经济效益
增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银 行贷款利率远高于存款利率，其利差是银行收入 的主要来源）
4.按贷款是否具有政策性可分为： 商业性贷款和政策性贷款
5.按贷款的资金来源分为： 自营贷款和委托贷款
2/12/2020 12:45 PM
9
二、贷款业务分类
6.按贷款逾期的天数分为：应计贷款和非应计贷款
非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的 贷款——满足两个条件中一个即为非应计贷款。
应计贷款：非应计贷款以外的贷款。
第三章 贷款及贴现 业务的核算
2/12/2020 12:45 PM
财务管理3贷款及贴现业务的核算
（51天×10万× 5 ‰/30）
贷：利息收入
850
2010年12月21日
借：吸收存款—活期存款—A厂 1516.67（91天）
贷：利息收入
1516.67
接上…
2011年2月1日
借：吸收存款—活期存款—A厂 100 700
贷：贷款—本金—A厂 100 000
利息收入
700
4.贷款展期的处理
二、贷款业务分类
7.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失 类五类贷款
正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷 款本息。
关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对 其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因 素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。
二、贷款业务分类
可以满足生产和商品流通资金的需要 促进企业改善经营管理，提高经济效益 可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行
贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要 来源）
二、贷款业务分类
1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷 款、中期贷款和长期贷款
短期贷款是指贷款期限在１年以下（含1年） 的各种贷款；
未到期前先申请——信贷部门批准——会计部门保管 展期期限按以下规定执行：
短期贷款不得超过原贷款期限； 中期贷款不得超过原贷款期限的一半； 长期贷款不得超过３年； 贷款展期只限一次。 展期时不进行账务处理。 展期后按未到期的正常贷款处理。
5.贷款逾期的处理
逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能 偿还的贷款。包括三种：
款转入存款户的处理。会计分录： 借：贷款-本金—××户
贷：吸收存款—活期存款—××户
贷款及贴现业务的核算培训
信用风险的来源
主要包括借款人的还款能力、经营状况、财务状况等方面 的变化。
信用风险的评估方法
通过评估借款人的信用评级、历史表现和其他相关信息， 金融机构可以对信用风险进行量化评估，并采取相应的风 险控制措施。
市场风险的管理
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格波动而导致金融机构持有的资产价值发 生损失的可能性。
注意事项
在贷款发放的核算中，银行应确保核算的准确性，防止出现差错或舞弊。同时，银行应关 注借款人的还款情况，及时发现并处理逾期还款等问题。
贷款利息的核算
贷款利息的核算
银行在贷款发放后，应按照合同约定的利率和计息方式，对贷款利息进行核算。利息核算应准确、及时，确保银行收 益的完整性。
核算流程
银行应按照合同约定的利率和计息方式，计算贷款利息。一般情况下，银行会采用按月或按季结息的方式，计算贷款 利息。在结息日，银行应将计算的利息金额记入相应账户，并确保核算的准确性。
贷款及贴现业务的核算培训
目 录
• 贷款及贴现业务概述 • 贷款业务核算 • 贴现业务核算 • 风险管理与内部控制 • 案例分析与实践操作
01
贷款及贴现业务概述
贷款业务简介
贷款业务是指金融机构向借款人提供的货币资金，并按约定的利率和期限还本付息 的金融活动。
根据贷款用途和性质，贷款可分为企业流动资金贷款、固定资产贷款、项目贷款等 。
平。
问题与解决方案
问题汇总
在培训过程中，鼓励学员提出自己在贷款及贴现 业务核算中遇到的问题和困惑，进行汇总整理。
解决方案分享
针对不同的问题，提供相应的解决方案和思路， 帮助学员找到解决问题的方法和途径。
经验交流与互动
组织学员进行经验分享和互动讨论，促进彼此之 间的学习和成长，提高培训效果和质量。
主要包括借款人的还款能力、经营状况、财务状况等方面 的变化。
信用风险的评估方法
通过评估借款人的信用评级、历史表现和其他相关信息， 金融机构可以对信用风险进行量化评估，并采取相应的风 险控制措施。
市场风险的管理
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格波动而导致金融机构持有的资产价值发 生损失的可能性。
注意事项
在贷款发放的核算中，银行应确保核算的准确性，防止出现差错或舞弊。同时，银行应关 注借款人的还款情况，及时发现并处理逾期还款等问题。
贷款利息的核算
贷款利息的核算
银行在贷款发放后，应按照合同约定的利率和计息方式，对贷款利息进行核算。利息核算应准确、及时，确保银行收 益的完整性。
核算流程
银行应按照合同约定的利率和计息方式，计算贷款利息。一般情况下，银行会采用按月或按季结息的方式，计算贷款 利息。在结息日，银行应将计算的利息金额记入相应账户，并确保核算的准确性。
贷款及贴现业务的核算培训
目 录
• 贷款及贴现业务概述 • 贷款业务核算 • 贴现业务核算 • 风险管理与内部控制 • 案例分析与实践操作
01
贷款及贴现业务概述
贷款业务简介
贷款业务是指金融机构向借款人提供的货币资金，并按约定的利率和期限还本付息 的金融活动。
根据贷款用途和性质，贷款可分为企业流动资金贷款、固定资产贷款、项目贷款等 。
平。
问题与解决方案
问题汇总
在培训过程中，鼓励学员提出自己在贷款及贴现 业务核算中遇到的问题和困惑，进行汇总整理。
解决方案分享
针对不同的问题，提供相应的解决方案和思路， 帮助学员找到解决问题的方法和途径。
经验交流与互动
组织学员进行经验分享和互动讨论，促进彼此之 间的学习和成长，提高培训效果和质量。
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会 计 科
利息收入
损益类科目，核算商业银行确认的利息 收入，包括发放的各类贷款、与其他金 融机构之间发生资金往来业务、买入返
目
售金融资产等实现的利息收入。
2020/7/2
应收利息
资产类科目，核算商业银行交易性金 融资产、持有至到期投资、可供出售 金融资产、发放贷款、存放中央银行 款项、拆出资金、买入返售金融资产 等应收取的利息。
商业银行收回或处置贷款时，应将取得的价款 与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。
金融企业会计
第
五
章
第
贷 款
一
与节
贴
现
业 务 的
贷 款
核 算
业 务
的
核
算
2020/7/2
第二篇 商业银行业务核算
二、信用贷款的核算
信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发 放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式 有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。
金融工具的初始账面价值+交易费用=3000+6 =金融工具未来现金流量的折现值
2020/7/2
➢计算实际利率r， 3006=3000×9%/（1+r） +3000×9%/（1+r）2+（3000+3000×9%）/（1+r）3
• 先按8%的利率测试： 3270×0.7938+270×1.7833 =3077.217＞3006
1 00 0 0 00
( 1 IR ) R ( 1 IR )2 R
( 1 IR )12R( 1 IR )12R
10 0 0 (P /A 0 ,IR ,1 ) 2 1 R 00 0 0 ( 0 P /F 0 ,IR ,1 )2 R
2020/7/2
• 采用逐步测试法，首先用IRR=1%进行测试：
• 再按10%的利率测试： 3270×0.7513+270×1.7355= 2925.336＜3006
• 根据插入法计算： 实际利率=[8%×（3006-2925.336）+10%×（3077.217-3006）]÷
（3077.217-2925.336）=8.9378%
2020/7/2
摊余成本计算表
• 贷款初始确认金额=1 000 000（元） • 设贷款的实际利率为IRR，根据公式，得：
V (1 C I1R )F 1 R (1 C I2R )F 2 R ( 1 C InR )F n R t n 1(1 C ItR )F t R
1 00 0 0 1 0 % 0 2 11 2 00 0 0 1 0 % 0 2 121 00 0 0 1 0 % 0 2 12 1 00 00 00
第
五
章
第
贷 款
一
与节
贴
现
业 务 的
贷 款
核 算
业 务
的
核
算
2020/7/2
第二篇 商业银行业务核算
二、信用贷款的核算
（二）信用贷款的后续计量与核算
资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率 计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目， 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入， 贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记 “贷款——利息调整”科目。实际利率与合同利率 差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收 入。其会计分录为：
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一、贷款业务概述
（二）贷款业务会计科目的设置
贷款损失 准备
资产类科目，“贷款”科目的备抵科 目，核算商业银行贷款的减值准备。
会 计 科
资产减值 损失
损益类科目，核算商业银行计提各项 资产减值准备所形成的损失。
10 000
• （3）2008年12月31日，收回贷款本金时：
• 借：吸收存款——活期存款——澳华公司户
1 000 000
• 贷：贷款——信用贷款——澳华公司户 （本金） 1 000 000
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[例7-2] 某银行在20×0年1月1日发放一笔贷款3000万 元，贷款期限3年，合同利率为9%，按年付息，到期一次 还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款发放前委 托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估 ，支付咨询费用6万元。按合同规定，借款人不得提前还 款。 ➢确定初始计量值
的
核
算
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第二篇 商业银行业务核算
二、信用贷款的核算
2.贷款展期的核算
短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须 在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。
每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超 过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期 限的一半，最长不得超过三年。
对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率 为计息利率。
现金 等
6
2. 正常收取贷款利息的会计处理（第1、2年）
借：应收利息 贷：利息收入 贷款-利息调整
借：吸收存款 贷：应收利息
270 268 2
270 270
➢实际利率与名义利率有差异时，差额确认为“贷款利息调整”
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3.收取贷款本金和利息的会计处理（第3年）
借：应收利息
270
贷：利息收入
贷款展期无需办理转账手续。
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二、信用贷款的核算
（四）信用贷款核算实例
【例７－１】 【例７－２】 【例７－３】 【例７－４】
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核算举例
• 【例7-1】2007年12月31日，工商银行洪山支行向其开户 单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同 年利率12%，每月付息一次，并于2008年12月31日到期收 回本金。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不 考虑其它因素。
268
贷款-利息调整
2
借：吸收存款 贷：贷款-本金 应收利息
3270 3000 270
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三、担保贷款的核算
担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为 还款保障而发放的贷款。
担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证 贷款、抵押贷款和质押贷款。
在贷款持有期内资产负债表日，按贷款的合 同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科 目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整” 科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以 采用合同利率计算确定利息收入。
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1．贷款的确认与计量
（1）贷款的初始确认与计量 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应
按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为 初始确认金额。
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一、贷款业务概述
（2）贷款的后续计量与终止确认
贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成 本进行计量。即按贷款的实际利率计算其摊余成本 及各期利息收入。其计算公式为：
担
保
按贷款风险
长期贷款 自营贷款 委托贷款 信用贷款 担保贷款
正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款
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一、贷款业务概述
（二）贷款业务会计科目的设置
贷款
资产类科目，核算商业银行按规定发 放的各种客户贷款，包括质押贷款、 抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。
• 由测试结果可知，实际月利率IRR=1%，与合同月利率相等。由于 贷款发放时没有发生交易费用和溢折价，并且实际付息周期与计息周 期相同，因此，其实际利率与合同利率相等。
• 工商银行洪山支行的有关账务处理如下：
• （1）2007年12月31日，发放贷款时：
• 借：贷款——信用贷款——澳华公司户 （本金）
借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款 时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行 账务处理。
会计分录为：
借：贷款—信用贷款—×户 （本金） （贷款的合同本金）
借或贷：贷款—信用贷款—×户 （利息调整）（借、贷方差额）
贷：吸收存款—活期存款—×户
（实际支付的金额）
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借：应收利息——××户 借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）
贷：利息收入——发放贷款及垫款
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