第八章_借款费用的核算

生的利息金额 • （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门
借款资金进行投资的收益 • （4）计算专门借款的资本化金额
• 会计处理如下：
• 借：应收利息/银行存款
（闲置资金的投资收益）
•
在建工程（借款利息资本化金额）
•
贷：应付利息
• 项目——2中，龙越公司为建造办公楼于2019年1 月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年 利率为6%。另外在2019年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款 利息按年支付（名义利率与实际利率均相同）。 公司于2019年1月1日正式动工兴建一幢办公楼， 工期预计为l年零6个月，工程采用出包方式，分 别于2019年1月1日、2019年7月1日和2019年1月 1日支付工程进度款。办公楼于2019年6月30日完 工，达到预定可使用状态。闲置借款资金均用于
• 企业在确定借款费用停止资本化的时点 时需要运用职业判断，应当遵循实质重于 形式的原则，针对具体情况，依据经济实 质判断所购建或者生产的符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态的 时点，具体可从以下几个方面进行判断：
• （1）符合资本化条件的资产的实体建 造（包括安装）或者生产活动已经全部完 成或者实质上已经完成。
第二节 借款费用的确认
• 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的 借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将 有关借款费用费用化、计入当期损益的问题
• 如果同时符合两个条件： 一是归属于符合资本化条件的资产的购建或
者生产的； 二是发生在资本化期间 借款费用可以资本化；其他借款费用，应当
在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当 期损益。
在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。
企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，
才能将其作为资产支出。如果企业赊购物资承担
的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，
支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产
支出在性质上是一致的。所以，企业为购建或者
生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应
当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资
门借款和一般借款。
（一）专门借款的核算
• 专门借款的资本化金额 =专门借款所发生的借款利息（包括直接计 算的票面利息和摊销的溢折价）－闲置资 金的投资收益 闲置资金的投资收益 =闲置资金的金额×月投资收益率×月数。 闲置资金的金额 =借款的总的金额－已经支出的金额。
核算方法
• （1）确定借款费用资本化期间。 • （2）计算在资本化期间内专门借款实际发
用可以资本化，计入B产品的成本中。
• 【多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本 化的资产范围的有（ ）。
• A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态 的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销 售状态的存货
• C．经营性租赁租入的生产设备
• D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产 设备
• （2）购建或者生产的资产的各部分分别完 工，但必须等到整体完工后才可使用或者 对外销售的，应当在该资产整体完工时停 止借款费用的资本化。在这种情况下，即 使各部分资产已经分别完工，也不能认为 该部分资产已经达到了预定可使用或者可 销售状态，企业只能在所购建或者生产的 资产整体完工时，才能认为资产已经达到 了预定可使用或者可销售状态，借款费用 才可停止资本化。
• A．3月5日 B．3月15日
• C．3月16日 D．3月31日
• 【答案】C
（二）借款费用暂停资本化时间的确定
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产 过程中发生非正常中断、且中断时间连续 超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
• 中断的原因必须是非正常中断，属于正 常中断的，相关借款费用仍可资本化。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过 相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资 产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的 借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计 入当期财务费用。
•
反之，B产品的生产时间比较长，属于需要
经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态
的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费
包括在借款费用中。但是承租人根据租赁 会计准则所确认的融资租赁发生的租赁费 用属于借款费用。
• 【多选题】下列项目中，属于借款费用的 ( )。
• A．借款手续费用 • B．承租人根据租赁会计准则所确认的
融资租赁发生的融资费用
• C．发行公司债券发生的溢价 • D．发行公司债券折价的摊销 • E.发生的权益性融资费用 • 【答案】ABD
•
在符合资本化条件的资产的实际购建或者生
产过程中，如果所购建或者生产的资产分别建造、
分别完工，企业也应当遵循实质重于形式的原则，
区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：
• （1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的 各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或 者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使 该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要 的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停 止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为 该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状 态。
均不属于的符合资本化条件的资产。
项目——1
• 龙越公司是增值税一般纳税人，主要生 产A、B两种产品，2019年为生产经营活动 发生下列业务：
• 龙越公司2019年1月5日取得银行借款 100万元分别用于生产A产品和B产品，其 中，A产品的生产时间较短，为1个月；B 产品属于大型发电设备，生产时间较长， 为1年零3个月。
• （2）转移非现金资产，是指企业将自 己的非现金资产直接用于符合资本化条件 的资产的购建或者生产。
• （3）承担带息债务，是指企业为了购 建或者生产符合资本化条件的资产所需用 物资等而承担的带息应付款项（带息应付 票据）
•
如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，
就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务
• A．固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完 成或者实质上已经完成
• B．所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基 本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方， 也不影响其正常使用
• C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几 乎不再发生
• D．资产已交付使用并办理竣工决算手续
第八章 借款费用的核算
第一节 借款费用的概述
• 一、借款费用的概念 • 借款费用反映的是企业借入资金所付出
的代价，是指企业因借款而发生的利息及 其他相关成本。
二、借款费用的范围
• 1、 借款利息 • 2、 折价或者溢价的摊销 • 3、 辅助费用 • 4、 外币借款的汇兑差额 • 对于企业发生的权益性融资费用，不应
变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
• 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下， 有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何 一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
• 【单选题】甲上市公司股东大会于2009年1月4日 作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5 日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款 项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日， 厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造 厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用 银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利 息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关 的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的 时间为( )。（单选）
• E．如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试 生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行 结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经 达到预定可使用状态
• 【答案】ABCE
第三节 借款费用的计量
• 一、借款利息资本化金额的确定 • 借款利息包括直接计算的票面利息和
摊销的溢折价。 • 在进行会计核算的时候，要注意区分专
产支出已经发生。
• 2.借款费用已经发生，是指企业已经发 生了因购建或者生产符合资本化条件的资 产而专门借入款项的借款费用或者占用了 一般借款的借款费用。
•
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态
所必要的购建或者生产活动已经开始。是指符合
资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经
开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改
（三）借款费用停止资本化时间的 确定
• 购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款费 用应当停止资本化。
• 资产达到预定可使用或者可销售状态， 是指所购建或者生产的符合资本化条件的 资产已经达到建造方、购买方或者企业自 身等预先设计、计划或者合同约定的可以 使用或者可以销售的状态。
三、借款费用应予资本化的借款范围
•
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门
借款，也包括一般借款。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门化借入的款项。专门借款应当 有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合 资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当 有标明专门用途的借款合同。
• 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一 般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资 本化条件的资产的购建或者生产。只有在购建或 者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时， 才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则， 所发生的借款费用应当计入当期损益。
（一）借款费用开始资本化时点的 确定
• 借款费用同时满足下列条件的，才能开 始资本化：
• 1.资产支出已经发生； • “资产支出”包括支付现金、转移非
现金资产和承担带息债务形式所发生的支 出。赊购的物资一定要在承担利息的时候 才能认定为资产支出已经发生。
• （1）支付现金，是指用货币资金支付 符合资本化条件的资产的购建或者生产支 出。