2020美国管理会计师(CMA) P1 第四章 成本管理 第四课时
美国注册管理会计师(CMA) 2020新版P1 第四章 成本管理06
第四章成本管理本章主要内容第一节计量概念第二节成本计算系统第三节间接成本第四节供应链管理第五节业务流程改进第五节业务流程改进知识点一价值链分析知识点二业务流程重组知识点三标杆分析知识点四作业管理法知识点五质量成本分析价知识点一值链分析1.价值链：原理是价值、价格与成本三者之间的关系（企业与客户利润最大化）。
分析价值链的关键在于识别哪些行为是增值的、哪些是不增值的，并改进价值链。
增值:指的是将资源转换成与外部顾客要求相一致的产品和服务的活动。
顾客-供应商价值链的目标是将价值整合到工作流程的方方面面。
上游作业2.价值链分析从研究和开发开始，贯穿产品设计、采购、生产、市场营销和分销（建立销售渠道）、客户服务（售后服务）并最终回到研究与开发过程的始终。
研发设计生产营销销售服务运营下游作业举例：以下哪一项最正确地表示了在价值链中各业务职能部门的顺序？（） A.研究和开发、产品和过程的设计、生产、市场营销、分销、客户服务.B.产品和过程的设计、研究和开发、融资、生产、分销、客户服务C.产品和过程的设计、融资、研究和开发、生产、分销、客户服务D.研究和开发、融资、产品和过程的设计、生产、分销、客户服务【答案】A【解析】价值链分析从研究和开发开始，贯穿产品设计、采购、生产、营销和销售、客户服务并最终回到研究与开发过程的始终。
业知识点二务流程重组【阅读案例】福特汽车公司是美国三大汽车巨头之一，但是到了本世纪80年代初，福特像许多美国大企业一样面临着日本竞争对手的挑战，正在想方设法削减管理费和各种行政开支。
公司位于北美的应付账款部有500多名员工，负责审核并签发供应商供货账单的应付款项。
按照传统的观念，这么大一家汽车公司，业务量如此庞大，有500多个员工处理应付账款是非常合情合理的。
促使福特公司认真考虑“应付账款”工作的是日本马自达汽车公司。
马自达公司是福特公司参股的一家公司，尽管规模远小于福特公司，但毕竟有一定的规模了。
2020美国管理会计师(CMA) P1 第四章 成本管理 第4讲
1.Felicity公司是特殊服装生产线的生产商，该 公司采用分批法。1月份，J-1批次的成本如下：
直接材料 $27,400
直接人工 9,600
管理费用 2,800
销售费用 11,200
制造费用以每个人工工时$50的分摊率进行分摊，
J-1批次需要400个直接人工工时。如果J-1批次
生产了4,000条裙子，那么每件销货成本是
总预算制造费用
150,000×$4.00
= $600,000
5.John Sheng是Starlet公司的成本会计，希望确定公司工
具和制造部门的部门制造费用分摊率。各部门预算制造费
用以及某批次产品生产情况如下。
工具部门
制造部门
日常用品
$850
$200
主管薪酬
1,500
2,000
间接人工
1,200
4,880
下降
D. 无影响
缺乏足够信息作出判断
【答案】C 【解析】非正常损耗是指在有效生产条件 下不应当发生的损耗，非正常损耗应当在 发生当期计入损失。因此，该损耗对第 532批次产品单位生产成本没有影响，但 会降低营业利润。
4.Baldwin印刷公司采用分批成本法核算体系， 基于机器运转时间分摊制造费用。今年预算共使
2.Lucy运动服生产商采用分批法生产T恤衫。3月 份，生产ICU2批次产品的成本如下：直接材料
$13,700，直接人工$4,800，管理费用$1,400， 销售费用$5,600。制造费用以每机器工时$25的 分摊率进行分摊，ICU2批次需要800个机器工时。 如果ICU2批次生产了7,000件T恤，单位销售成本 是 A、$6.50 B、$6.30 C、$5.70 D、$5.50
美国注册管理会计师(CMA) 2020新版P1 第四章 成本管理03
知识点五 作业成本法
2.批次及作业（一批产品）： 为生产每一批次 产品而实行的作业（作业成
本与产品的批次数量成正比）。 例如：生产前 的机器调试、采购订单、分批
检查、分批混合或生产调度。（如：调试一次设 备，这个设备所生产的一批产品都会受益；不过 如果要生产下一批同种的产品，就又得调试一次。 所以叫批次级作业，搞一次管一批。）
知识点五 作业成本法
资源成本
水费
电费
机器折旧
资源成本 动因
用水量 （吨）
作业成本 设计作业
用电量 （度）
装配作业
机器工时 检验作业
作业成本 动因
订单量
产量
检验次数
成本对象 产品
A产品
B产品
知识点五 作业成本法
资源成本 10水00费元
15电00费元
机2器00折0元旧
资源成本 动因
5用 （0水吨0吨量）
作业
雇员数量
人事作业
工作时间
人事作业
安装小时
安装或机器作业
搬运的次数或距离
材料处理作业
仪表测量 机器工时
公用事业作业（流量仪表、电 表等） 机器运行作业
订单量
生产订单作业
平方英尺
清洁作业
价值增量
一般管理作业
知识点五 作业成本法
（三）使用作业成本动因将作业成本分配给 成本对象（作业——产品）
作业成本分摊率
产品级作业
批次级作业
生产存续作业
设施存续作业
客户级作业
知识点五 作业成本法
1.产品级作业（单个产品）： 为生产每一单位产品所履行的作业，这
些作业以产量为基础或以产品为基础（作业 成本与产品数量成正比）。
CMA课件--成本管理
混合成本： 当总成本中既包含固定成本也包含变动成本时，总成本也称为混合成本
相关范围 固定成本和变动成本的界定只有在相关范围内 才有意义 超越了相关范围，固定成本也会发生变化
固定成本与变动成本的关系 在相关范围内，固定成本总数是固定不变的 在相关范围内，变动成本单位数是不变的
成本管理的内容 成本管理要求对企业运行中所涉及的所有成本予以度量、累计、 分配和归类，以及了解运营管理和战略成本管理的基本知识
目录
第一节 成本度量和计量基本概念 第二节 成本计算制度 第三节 间接成本 第四节 供应链管理 第五节 业务流程改进
产品成本基本分类
产品成本分类： 原材料成本：产品中各种原材料成本 直接人工成本：生产投入的人工成本 变动制造费用：机器用电费、用水费、机物料消耗等变动费用 固定制造费用：生产设施的折旧、保险费，分摊制造费、生产监工工资等
是指企业为进行资金筹集等理财活动而 发生的费用，包括：利息净支出、汇兑 净损失、金融机构手续费和其它因资金 而发生的费用
企业生产制造图示：成本叠加过程
某企业成品钢坯由原材料钢片构成, 原材料和成品样式如下：
原材料钢片
成品钢坯
原材料库存库
期初原材料库存库的库存 本年度买入新的钢片
期初
工人从原材料库领 钢片料，开始制造工序
选择题分析4
Lar公司发现在相关范围内其电费既有固定 部 分也有变动 部 分。变动部分似乎 和产量严格呈线性关系。关于公司的电费下列哪一项表述是不正确的？ A. 当产量增加时，总的电费将会增加 B. 当产量增加时，单件产品承担的总电费将会增加 C. 当产量增加时，单件产品承担的变动电费保持不变 D. 当产量增加时，单件产品承担的固定电费将会下降 答案：B
美国注册管理会计师(CMA)课程介绍
美国注册管理会计师(CMA)课程一、课程大纲第一部分—财务计划、业绩和控制第一节计划、预算和预测A.1 预算概念A.2 预测技术A.3 预算方法A.4 年度利润计划和附表A.5 顶层规划与分析第二节业绩管理B.1 成本与差异核算B.2 责任中心和报告部门B.3 业绩考核第三节成本管理C.1 考核概念C.2 成本计算制度C.3 间接成本C.4 经营效率C.5 业务流程业绩第四节内部控制D.1 风险评估、控制和风险管理D.2 内部审计D.3 系统的控制和安全措施第五节职业道德E.1 管理会计和财务管理专业人员的道德问题第二部分—财务决策第一节财务报表分析A.1 基本财务报表分析A.2 财务业绩指标—财务比率A.3 获利能力分析A.4 财务会计中的分析性问题第二节公司财务B.1 风险和回报B.2 管理财务风险B.3 金融票据B.4 资本成本B.5 管理流动资产B.6 筹集资本B.7 公司重组B.8 国际融资第三节决策分析和风险管理C.1 成本/数量/利润分析C.2 边际分析C.3 定价C.4 风险评估第四节投资决策D.1 资本预算编制程序D.2 折现现金流量分析D.3 投资回收期和折现投资回收期D.4 投资项目排序D.5 资本投资中的风险分析D.6 估价第五节职业道德E.1 组织对道德的考虑二、课程分析美国注册管理会计师考试的新考纲分成两个部分。
新考纲主要的意图是将管理会计的核心体现在“预算与控制”和“决策”这两部分。
那么新纲的第一部分就是“预算与控制”，而第二部分就是“决策”第一部分主要的内容有4章构成：1）预算，2）业绩管理，3）成本管理，4）内部控制。
一、预算主要是让我们掌握预算的基本理论和实际的方法。
通过对于回归分析、学习曲线、决策树和敏感性分析的学习，能让我们有效地预测销售收入和成本的变化，为决策提供有价值的数据。
通过对于整体预算编制的掌握，能够使我们为企业事前目标的确立和事后控制制定有效的标准二、业绩管理主要涉及的是事后控制，主要是通过差异分析来评估实际的业绩和预算之间偏差，并给出合理的解释和必要的改进措施。
CMA P1-4成本管理 讲义
成本管理【考情分析】本章内容涉及成本量度、成本制度、间接成本及其分摊、供应链管理以及业务流程改进等方面的知识，各部分内容都可能单独或与其他章节合并在情境分析题中出现。
【主要考点概览】第一节成本量度概念【成本行为与成本对象】一、成本（性态）及其相关范围1.成本行为：成本总额与作业（activity）、数量（volume）或其他成本动因（cost driver）之间的依存关系。
2.相关范围：能够使成本性态的假设保持合理稳定的作业范围（range of activity），公司在此业务量范围计划其经营业务。
二、变动成本1.在相关范围内，变动成本总额将随作业、数量或其他成本动因的变化而成正比例变化；单位变动成本则保持不变。
2.典型的变动成本包括直接材料成本和直接人工成本；某些间接成本，如果其成本总额同某个成本动因在相关范围内的数量变化成比例，也属于变动成本。
【示例】对某网球制造商而言，相关范围被界定为介于网球生产设备的最低产量和最高产量之间（在这一范围内无需改变劳动力规模）。
在此相关范围内，直接材料和直接人工的用量都会随着网球生产量的增加而成比例增加，但每单位产量的直接材料和直接人工用量是保持不变的。
三、固定成本1.在相关范围内和在某个期间内，成本动因的数量发生变化时，固定成本总额将保持不变；单位固定成本则随着作业、数量或其他成本动因的变化而成反比例变化——产量增加，单位固定成本减少（固定成本的重要性下降）。
【注意】固定成本总额也许只在特定“期间”内保持不变，在其他期间（如下一个年度）则可能在一个更高的水平上保持不变。
2.固定成本包括很多间接成本，如折旧、税金、员工薪水、保险费和租赁成本等，无论产量处于相关范围内的哪个水平，这些成本都保持不变。
3.固定成本的分类——酌定成本VS.既定成本酌定成本亦称可管理固定成本或可预算固定成本，可以包括在预算中也可以从预算中砍掉，取决于管理者的决定。
广告费、培训费或实习生费用、间接制造人工成本和销管人工成本既定成本基于战略优先或营运优先的考虑，在短期内不可省去的成本，一般同设施相关，源于先前的产能相关决策。
美国注册管理会计师(CMA) 2020新版P1 第四章 成本管理02
本章主要内容
本章主要内容 第一节 计量概念 第二节 成本计算系统 第三节 间接成本 第四节 供应链管理 第五节 业务流程改进
第四章 成本管理
成本核算
计量概念
成本计算 系统
间接成本
1.成本习性和成本 对象 2.实际成本 和正常 成本 3.标准成本 4.吸纳（完全）成 本法 5.变动（直 接）成 本法 6.联 产品和副产品 的 成本法
1.价值链分析 2.增值概念 3.流程分析, 再设计, 和标准化 4.作业管 理 5.持续改进概念 6.最佳实践分析 7.质量成本分析 8.高效的会计流程
第二节 成本制度
知识点一 分批成本法VS分步成本法 知识点二 分批成本法 知识点三 分步成本法 知识点三 作业成本法 知识点五 生命周期成本法
知识点一 分批成本法VS分步成本法
1.分批成本法 2.分步成本法 3.作业成本法 4.生命周期成本 法
1.固定和变动 间接费用 2. 全厂间接费 用和部门（车 间）间接费用 3.分摊基础的 确定 4.服务 部门成 本的 分配
成本管理
供应链管 理
业务流程 改进
1.精益制造资源管 理技术 2.企业资 源计划 3.约束理论 4.产能管理和分析
【答案】B 【解析】分批法适用于产品或服务的成本能 够并且往往需要追踪和分配至具体工作或服 务的情况，主要应用于制造业、商业和服务
业，一般不应用于银行等金融业公司。
知识点二 分批成本法
二、分批成本法下的损耗、返工及废料处理 1.损耗：不可接受的材料或产品，将被丢
弃或削价处理； 2.返工：已完工产品必须增加工作量、返
则该批次游艇的总成本如何计算？
知识点二 分批成本法
成本集库
CMA中文考试P1阶段复习-第04章 成本管理
第四章成本管理【情景衔接】成本管理要求管理者能够将现代商业企业运行中所涉及的所有成本予以度量、累计、分配和归类。
成本制度用于监控公司的成本，因此能给CMA公司的管理层提供与公司营运和绩效相关的信息。
公司可以实施多种成本制度，如分批成本法、分步成本法、作业成本法、直接材料成本法和生命周期成本法。
【考情分析】实施成本管理，管理者需要采取行动以在令客户感到满意的同时检测和控制各项成本。
在现代制造环境中，每一项资源都应得到密切监控，使用合适的成本量度系统，对资源利用，如直接材料、直接人工和间接制造费用均能进行仔细分析。
在考试中，各部分内容都可能单独或与其他章节合并在情境分析题中出现。
【主要考点概览】Topic 1 成本量度概念【成本行为与成本对象】一、成本量度及其相关范围1.成本量度：是指利用成本行为关系，分析成本的改变对公司获利能力的影响。
为理解成本量度在绩效评估中的应用，成本的界定和归类是关键。
2.相关范围：能够使成本性态的假设保持合理稳定的作业范围，公司在此业务量范围内计划其经营业务。
二、变动成本1.在相关范围内，变动成本总额将随作业、数量或其他成本动因的变化而成正比例变化；单位变动成本则保持不变。
2.典型的变动成本包括直接材料成本和直接人工成本；某些间接成本，如果其成本总额同某个成本动因在相关范围内的数量变化成比例，也属于变动成本。
【示例】对某网球制造商而言，相关范围被界定为介于网球生产设备的最低产量和最高产量之间（在这一范围内无需改变劳动力规模）。
在此相关范围内，直接材料和直接人工的用量都会随着网球生产量的增加而成比例增加，但每单位产量的直接材料和直接人工用量是保持不变的。
三、固定成本1.在相关范围内和在某个期间内，成本动因的数量发生变化时，固定成本总额将保持不变；单位固定成本则随着作业、数量或其他成本动因的变化而成反比例变化——产量增加，单位固定成本减少（固定成本的重要性下降）。
【注意】固定成本总额也许只在特定“期间”内保持不变，在其他期间（如下一个年度）则可能在一个更高的水平上保持不变。
2020美国管理会计师(CMA) P1 第四章 成本管理 第6讲
第四章成本管理第六讲辅导课件知识点总结：1.区分及时制生产（JIT拉动型）和物料需求计划（MRP）各自的特点2.约束理论下的边际贡献产出边际贡献（产量贡献）=收入-直接材料3.区分精益生产下的增值成本和非增值成本4.熟悉企业资源计划（ERP）、外包的优缺点5.掌握价值链的顺序从研究和开发开始，贯穿产品设计、采购、生产、市场营销和分销（建立销售渠道）、客户服务（售后服务）6.熟悉业务流程重组、标杆的特点7.区分作业成本法（ABC）和作业管理法（ABMA ）8.掌握质量成本的4种类型1.预防成本设计、供应商培训、员工培训、设备维修等2.检验(评价)成本产品抽查、产品测试、设备抽查等3.内部故障（失败）成本产品返工、重新设计、改变工装（即工艺装备：指制造过程中所用的各种工具的总称）等4.外部故障（失败）成本客户投诉、赔款、声誉受损、失去客户等1.及时生产制（JIT）也称为A、持续改善（Kaizen）B、精益生产C、作业基础管理D、后推成本法答案：B解析：在存货管理中使用及时制，减少材料、人力、厂房、及设备使用的浪费，在工厂中通常称作精益生产。
在及时制精益生产环境中，工厂布局不是按照职能部门或流程安排的，而是按照生产单元（工作单元）来安排。
减少或取消中心支持部门，节省空间，缩小厂房/厂区面积，材料及工具在接近使用时间点时采购。
答案A不正确。
Kaizen 是一个日语单词，意思是在组织的各个方面持续不断的改善。
答案C不正确。
作业基础管理是与产品成本和持续改进流程相联系的。
其指导并提高资源的利用以增加客户或其他股东的价值。
答案D不正确。
后推成本法作为计划及控制系统用于及时制生产。
使用后推成本法比大多数传统成本法的成本低。
2.某制造商正在考虑采用及时生产制（JIT）的购买政策，通过与主要供应商谈判以实现长期采购订单，该订单要求每次原材料送货量小，送货频率高。
如果JIT采购政策能够减少生产公司的存货成本，那么以下哪项最可能发生？成本增加的类别A、采购成本B、采购成本C、质量成本D、缺货成本成本减少的类别缺货成本质量成本订货成本持有成本答案：D 解析：及时制的目的是通过降低存货和增加供应商送货次数来减少持有成本。
2020美国管理会计师(CMA) P1 第四章 成本管理 第2讲
【答案】B 【解析】该题目的背景是航空公司，对于一架航 班而言，目的地不同，乘客数量不同，飞行旅程 数不同，使用的燃料、食物费用、机场费用都是 不一样的 所以是变动成本，答案是B，A选项错在 飞行员的工资和引擎维护费都是固定成本，C错在 折旧是固定成本， D错在通讯系统操作费负责登 机扶梯的人员都是固定成本
2.在现有资源下公司产出产能的最高限 度称为（ ） A.过剩产能 B.周期产能 C.实际产能 D.理论产能
【答案】C 【解析】C选项正确，实际产能是产品被有 效生产时的最大水平，它允许被干扰，如 节假日和计划维护，因为这个水平高于期 望产能，它通常导致生产固定间接费用的 分摊不足。而理论产能是不允许有不可避 免的干扰的，所以它无法实现，也就无法 作为产出产能的最高限度了。
D、使用零件数量
【答案】D 【解析】成本动因应该与成本池中累积的成本相 关。使用的零件与是材料处理成本有直接因果关 系。使用的零件越多，处理成本越高。 答案A不 正确。直接人工时是分配制造费用的传统 方法。 然而，他不是分配制造费用的必须的恰当 基础， 因为直接人工在大多数产品的总成本中只 占一小 部分。 答案B不正确。生产的数量是衡量产出量 的指标。 答案C不正确。供应商数量可能是对收 货和检验比 较恰当，但是在当前的材料处理中包 括的因素并 不仅仅是供应商数量。
标准成本 法
标准成本
及时核算;不 受过去无效率 的影响;揭示 期望的改进
实际间接成本不 易及时获得间接 成本仅为估算成
本
设定标准可能不 合理
分摊过度或分摊不 足，调整产品销售 成本或按比例分配 至半成品产成品及
销售成本
注意与正常成本法 在间接费用方面的
区别
2.吸纳成本法和变动成本法的比较：
美国注册管理会计师(CMA) 2020新版P1 第四章 成本管理04
1.价值链分析 2.增值概念 3.流程分析, 再设计, 和标准化 4.作业管 理
5.持续改进概念 6.最佳实践分析 7.质量成本分析 8.高效的会计流程
第三节 间接成本
知识点一 固定和变动间接费用 知识 点二 间接成本分摊方法（三种） 知 识点三 服务部门成本的分配
知识点一 固定和变动间 接费用
维修成本 (Y) 1190 1211 986 917 820 1456 1180 710 1316 1305 1023 870
知识点一 固定和变动间接费用
可以列出方程组 1456=a+b*960 710=a+b*460 解得： a=23.68 b=1.492
得到成本函数：Y=23.68+1.492X
成本×最高成本动因数量 ＝成本动因最低时的成本总额－单位变动
成本×最低成本动因数量
知识点一 固定和变动间接费用
月份
1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月
机器小时 （X） 680 880 620 720 600 960 780 460 820 940 680 510
【解析】 加工部费用分摊率＝$4,000,000/40,000机 器工时
＝$100/工时 装配部费用 分摊率＝$2,000,000/200,000 人工工时
＝$10/工时
知识点二 间接成本分摊方法（三种）
三、作业基础成本法（更加细化，按照作业动 因进行分配）
当全厂间接成本分摊和部门间接成本分摊 都不够准确时，就应该考虑采用作业成本法分 摊间接成本。 优势：
知识点二 间接成本分摊方法（三种）
案例：stone公司的间接成本集库和分摊方式如下：
间接成本集 预算间接 成本动因 成本动因数 预设的成本
美国注册管理会计师(CMA) 2020新版P1 第四章 成本管理01
4.成本分配的基础公式
方法1
方法2
＋：汇总需要分配的成本：A ＋：汇总需要分配的成本：A
÷：计算分配率:E=A/(B+C+D)
×：进行分配： 甲产品=B×E 乙产品=C×E 丙产品=D×E
×：进行分配： 甲产 品=A×B/(B+C+D) 乙 产品=A×C/(B+C+D) 丙产品=A×D/(B+C+D)
直接人工
本
工程设计
间 接
安装调整
成
批次质检
本
机器运行
基础知识
追溯
工程小时 批次数量 机器小时
分配
成本对象 （产品）
知识点一 基础知识
3.成本分配
原材料库 （领用）
人力成本 （使用）
制造费用
汇总 （分配）
甲产品 乙产品 丙产品
完工产品
未完工产品 完工产品 未完工产品 完工产品 未完工产品
知识点一 基础知识
知识点二 成本习性与成本对象
在制作奶茶的过程中，有一部分原材料是当天开业以前 就准备妥当，在当天销售时使用，如果当天使用不完，那么 就会被扔掉，次日重新制作，每月制作大概在4500左右。
另一部分原材料是在制作奶茶的时候才会使用，大概是 销售收入25%。
请分析小王奶茶店的成本？
知识点二 成本习性与成本对象
成本中： 房屋租金：3000元 基本工资：3000元 水电费 ： 500元 每月耗材：4500元 小计： 11000元 这一部分，无论营业额是多少，都需要支付，所以我们把
知识点一 基础知识
生产费用 期间费用
直接材料 直接人工 间接费用
销售费用 管理费用
变动间接费用
2020美国管理会计师(CMA) P1 第四章 成本管理 第5讲
3.某公司将间接制造费用分配到各运营事业部。 公司采用因果关系的标准来选择恰当的分配基础 。使用因果关系准则将公司人力部门成本分配到 运营事业部时，以下哪项适合作为分配基础？ A、各事业部的员工数量. B、各事业部占用的面积 C、各事业部员工服务年限之和 D、各事业部可确认的资产账面价值之和
【答案】A
场营销、分销（包装、运输、装卸、促销和广告宣传）、服务成 本和保修成本（残次品的召回、销售退回和责任承担）
（2）优缺点
优点
1）是管理者关注产品从研发到售后的总成本
， 为产品定价和推广等战略决策打下基础；
2）管理层应在早期阶段采取积极的应对措施， 从而不必在下游阶段消极应付。
局限性 不符合美国公认会计制度（GAAP），在编制外部 报 表时需要重新进行成本核算
第四章 成本管理
第五讲 辅导课件
知识点总结：
1.生命周期法
（1）总成本的三个阶段： ①上游成本。发生在产品生产或服务出售之前的成本，如研发
成本和设计成本（原型、测试和工程）。 ②制造成本。为生产产品或服务而消耗的成本，如采购、直接
和间接制造成本。 ③下游成本。是在生产成本之后（或同时）发生的成本。如市
【答案】D 【解析】作业成本法识别发生在成本与作业间的因果关系， 确定作业动因，建立成本动因与作业相关的成本池，最终以 显现在这些成本对象上的作业需求（耗用的资源或动因）为 基础将成本分摊给成本对象。因此，作业基础法以多种分配 基础或成本动因分配制造费用。
在传统的、单一基础体系下，分配的金额为 $3,987.50($27,500*14.5%)。 在作业基础法下，分配的金额为 $4,513[(12*$11.5)+(17,500*$0.14)+(25*$77)] 即比传统成本法多分配$525.50。
2020美国管理会计师(CMA) P1 第四章 成本管理 第3讲
第四章成本管理第三讲辅导课件知识点总结：1.联产品和副产品的成本分配方法（1）分离点销售价值法（2）毛利率法（3）可变现净值法（4）物理指标法2.分批法制度下的成本核算（1）确认批次（2）追溯该批次的直接成本（直接材料、直接人工）（3）确认和批次相关的间接成本集库（间接费用）（如：将间接人工作为一个集库统一按人工工时分摊，将机器设备的折旧作为一个集库统一按机器工时分摊）（4）选择成本分摊基础（成本动因）（人工工时、机器工时等）（5）计算各成本分摊基础的单位分摊率公式：实际间接成本分摊率=间接成本集库中的实际总成本/成本动因的实际总数量（6）加总所有直接成本和间接成本以得到总成本分批成本法的优点和局限性1.边际贡献是收入减去（）A.销售成本B.制造成本C.直接成本D.所有变动成本【答案】D【解析】边际贡献是收入减去所有变动成本（包括制造和非制造变动成本）2.以下哪种成本法考虑固定间接费用的影响（）A.完全吸收成本法.B.边际成本法C.直接成本法D.变动成本法【答案】A【解析】完全吸收成本法将固定间接费用作为产品成本。
因此，存货和销售成本中包括固定间接成本3.假设一个管理会计师要最小化报告的净利润，以下哪种成本法可以在增加期末存货时，显示最低的净利润?A、吸收成本法B、正常成本法C、标准成本法D、变动成本法【答案】D【解析】当生产量大于销售量时，变动成本法比吸收成本法有更低的净利润，这是因为变动成本法将更多的成本放在产品销售成本中，而不是存货中。
产品销售成本更高导致更低的净利润4.这是Bethany公司刚刚生产完一种新产品的第一个月，产品还没有被装运。
这种产品发生的变动、固定制造成本分别为$5,000,000和$2,000,000；变动、固定销售费用为分别为$1,000,000和$3,000,000。
若公司采用变动成本法对存货计价，则这种新产品存货的价值是多少？A、$5,000,000B、$6,000,000C、$8,000,000D、$11,000,000【答案】A【解析】变动成本法将所有变动生产成本计入存货价值。
CMA P1 第四章 成本管理2 答案
第四章成本管理1、正确答案：C考点：产品流转程序解析：产品销售成本=销售收人-毛利润=160 000美元-48 000美元= 112 000美元，可供销售产成品成本=产品销售成本+期末产成品存货=112 000美元+58 300美元=170 300美元。
产品生产成本=可供销售产成品成本-期初产成品存货=170 300美元-60 190美元=110 110美元。
2、正确答案：B考点：成本流解析：产品生产成本+期末在产品=直接劳动力成本+生产管理费用+生产中使用的原材料+期初在产品。
因此，期初在产品=产品生产成本+期末在产品-直接劳动力成本-生产管理费用生产中使用的原材料=1 125 000美元+230 000美元-280 000美元-375 000美元450 000美元=250 000美元。
3、正确答案：C考点：成本对利润的影响解析：上述所有活动的目标都是提高业务收入。
但是，削减230万美元的广告和市场营销成本是生产经理无法控制的。
另外，加速生产，将生产成本摊人存货，只有在公司采用吸收式成本法时才有用。
最后，采用作业成本法和作业管理法从长期看是有用的，但是短期效果很小。
因此，将设备维护费用推迟到下一个报告期支付，是影响业务收入和生产经理年终奖金的唯一办法。
4、正确答案：B考点：销售还是进一步加工。
联合成本属于沉没成本，不在决策考虑范围内。
解析：只有在附加成本小于额外收益的情况下，才应该在分离点之后对产品进行加工。
经计算，可知只需要对J-60进一步加工5、正确答案：C考点：少分摊的间接成本如何摊销解析：根据题意，少分摊的间接成本应该在本期生产活动的基础上按比例进行分摊，分摊到在产品、产成品和产品销售成本。
因此，应分摊到产品销售成本的间接成本= [1 120 000美元÷(128 000美元+272 000美元+ 1 120 000美元) ] x 133 000美元=98 000美元。
由于少分摊了间接成本，我们应该将应分摊的间接成本加入产品销售成本，则产品销售成本=98 000美元+ 1 120 000美元= 1 218 000美元。
2020美国管理会计师(CMA) P1 第四章 成本管理 第1讲
第四章成本管理第一讲辅导课件知识点总结：1.变动成本和固定成本直接材料——变动成本直接人工——变动成本变动间接费用（水电）间接费用固定间接费用（折旧）变动销管费用（运费、薪酬）销管费用固定销管费用（广告费）2.总成本Y=a+bX以单位变动成本为b，以固定成本为a，以产量为X，以总成本为Y，3.产能理论产能≥实际产能≥正常产能利用≥总预算产能利用4.成本动因作业成本动因关注于营运包括生产或服务作业，如机器安装、机器使用、包装、收银笔数等。
数量成本动因关注于产出，包括总量尺度，如产品数量、人工工时数。
结构性成本动因关注于企业战略（长期计划），包括：规模（如建了多少个商店，拥有多少个员工）、复杂性（企业产品越标准化成本越低，如麦当劳，反之企业产品结构越复杂成本越高）、经验水平（企业对该行业经验的高低决定成败的小或大）、技术（技术投入越大成本越低，反之越高）。
执行性成本动因关注于短期营运，包括：员工参与（员工越参与成本控制，成本越低）、生产流程设计（关注某些生产流程耗用了多少成本，能否通过简化流程来降低成本）、供应商关系1.下面哪一项可能不会归入生产成本。
A冰淇淋制造厂商用的奶油B冰淇淋制造厂商的厂房财产税C汽车制造商支付的销售佣金.D汽车制造商的轮胎成本【答案】C【解析】选项A不正确。
冰淇淋制造厂商用的奶油应计人直接材料成本。
选项B不正确。
冰淇淋制造厂商的厂房财产税应计入制造费用。
选项C正确。
汽车制造商支付的销售佣金不属于生产成本，属于销售费用，其他三项都属于生产成本。
选项D不正确。
汽车制造商的轮胎成本应计入直接材料成本。
2.什么是酌量成本（）A、受某一经理控制的成本B、由过去基于战略产能投入的成本，并且只随着资本的改变有小幅度变化C、经理为实现公司制定的目标而发生的成本与客户的订单量无关.D、不能由经理控制的成本【答案】C【解析】A选项错误，因为受某一经理控制的成本既可能是固定成本也可能是变动成本，而酌量成本首先应该是一种固定成本；B选项错，因为属于既定成本的定义，和产能有关，又是前期的投入引起的；C选项正确，因为其与订单量无关，说明其为固定成本，同时又是经理为实现公司制定的目标而发生的，说明是取决于管理层决定的，所以符合酌定固定成本的定义。
CMA管理会计师-中文Part1-第4章成本管理-1.成本基础
CMA 管理会计师-中文Part1-第4章成本管理T.成本基础［单选题］1公司会计系统中有收集和组织成本信息的方法，称为(1)参考解析：考点：成本基本定义解题思路在会计系统中，成本累积收集和组织成本信息。
成本分配使用配制和追溯方法将累积成本内容指定给成本对象。
间接关系的成本是通过配置进行分摊，直接关系的成本是通过追溯将成本直接配置到成本对象中。
综上所述，正确答案选C［单选题］2.如果一家公司产品销货成本为$180,000,销售和管理费用为$40,000,产品生产成本为$220,000,销售额为$450,000,则其营业利润是多少？A. $230,000B. $190,000C. $10,000D. $20,000正确答案：A参考解析：考点：产品成本和期间费用解题思路：营业利润二销售收入-产品销 货成本-销售和管理费用=$450,000-$180,000-$40,OOo=$230,000综上所述，正确答案选A［单选题］3.下列哪一项不是期间费用？A.VP 公司汽车的折旧费用B.钻床的钻头C.数据录入成本D.销售佣金正确答案：B参考解析：考点：期间费用解题思路：钻床的钻头是产品成本，因为它们与生产直接相关，可用于计量未来收益。
销售和管理费用、广告费用、数据处理费用、执行成本都是期间费用。
综上所述，正确答案选B［单选题".AdamSmithi 是FENG 公司旗下一家子公司GE 公司的管理者。
从GE 公司的角度来看，以下哪项经营成本即是直接的又是固定的A. Smith 的工资B. GE 公司的机器运行成本C. GE 公司的人工成本D. FENG 公司的广告费用正确答案：A参考解析：考点：直接和固定成本解题思路：直接成本可以经济且便利地追溯至A. (1)成本分配, B. (1)成本分配, C. (1)成本累积, D. (1)成本累积,正确答案：C(2)成本累积, (2)成本累积, (2)成本分配, (2)成本分配, (3)分配, (3)追溯, (3)分配, (3)追溯, (4)追溯(4)分配(4)追溯(4)分配成本对象固定成本不会随着作业或数量的变化而变化以XYZ公司作为成本对象，则主管的工资可以直接追溯到XYZ上，而且工资是固定的综上所述，正确答案选A［单选题］5.以下关于单位固定成本的说法正确的是？A.相关范围内不会改变B.相关范围内随产量增加而增加C.相关范围内随产量增加而减少D.相关范围内不规则变动正确答案：C参考解析：考点：固定成本解题思路：单位固定成本在相关范围内随产量增加而被逐渐摊薄综上所述，正确答案选C［单选题］6.Anny公司根据下面的产量/费用信息，使用高低点法，确定固定成A.21,900B.24,400C.20,000D.30,000正确答案：A参考解析：考点：高低点法解题思路：选择产量的最低点和最高点，分别是1,000和1,800$24,400=1,OOo*a+租26,400=1,800*a+b解方程，a=$2.5b=$21,900固定成本是$21,900综上所述，正确答案选A［单选题］7.ManchesterAir1ines正在准备编制贡献式收益表，它需要仔细的研究变动成本和经营利润。
CMA P1-4成本管理 讲义
成本管理【考情分析】本章内容涉及成本量度、成本制度、间接成本及其分摊、供应链管理以及业务流程改进等方面的知识，各部分内容都可能单独或与其他章节合并在情境分析题中出现。
【主要考点概览】第一节成本量度概念【成本行为与成本对象】一、成本（性态）及其相关范围1.成本行为：成本总额与作业（activity）、数量（volume）或其他成本动因（cost driver）之间的依存关系。
2.相关范围：能够使成本性态的假设保持合理稳定的作业范围（range of activity），公司在此业务量范围计划其经营业务。
二、变动成本1.在相关范围内，变动成本总额将随作业、数量或其他成本动因的变化而成正比例变化；单位变动成本则保持不变。
2.典型的变动成本包括直接材料成本和直接人工成本；某些间接成本，如果其成本总额同某个成本动因在相关范围内的数量变化成比例，也属于变动成本。
【示例】对某网球制造商而言，相关范围被界定为介于网球生产设备的最低产量和最高产量之间（在这一范围内无需改变劳动力规模）。
在此相关范围内，直接材料和直接人工的用量都会随着网球生产量的增加而成比例增加，但每单位产量的直接材料和直接人工用量是保持不变的。
三、固定成本1.在相关范围内和在某个期间内，成本动因的数量发生变化时，固定成本总额将保持不变；单位固定成本则随着作业、数量或其他成本动因的变化而成反比例变化——产量增加，单位固定成本减少（固定成本的重要性下降）。
【注意】固定成本总额也许只在特定“期间”内保持不变，在其他期间（如下一个年度）则可能在一个更高的水平上保持不变。
2.固定成本包括很多间接成本，如折旧、税金、员工薪水、保险费和租赁成本等，无论产量处于相关范围内的哪个水平，这些成本都保持不变。
3.固定成本的分类——酌定成本VS.既定成本【例题·单项选择题】（2013.11）关于固定成本和可变成本的以下哪一项陈述不正确？（）A.每件产品的固定成本会随着产量减少而增加。
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127 在核算质量成本时，对购买进来的原材料进行质检 发Th的成本应该被归为
A.预防成本。 C.内部损失成本。 。答案：B
B.评估成本。 D.外部损失成本
解析：评估成本是质量审计过程中发Th的成本，包括对 质量水平正式和非正式的衡量和评估以及设定质量标准 和业绩要求。例如，对原材料、半成品检查和测试，对 完工产品的检测，校对设备及流程和服务的评估。
124 下面哪一项不是企业用来识别产品质量问题的 方法?
A.统计的流程控制图。 B.约束理论图。
C.帕累托图。
D.因果图
。答案：B
解析：分析产品质量问题的技术包括质量审计、差 距分析和统计控制。统计控制的方法包括：控制表 ，帕累托图，因果图（又称鱼骨图或石川图）。
125 在分析质量成本时，要衡量顺客满意度；请 问把顾客满意度这一非财务指标包括在考虑范围 内的主要原因是什么？
答案：A 解析：A选项返工瑕疵品发Th的成本是内部损失 成本。
B选项检验成品发Th的成本是评估成本。 C选项保修成本是外部损失成本。 D选项产品测试成本是评估成本。
131 一家企业在Th产产品的过程中有如下4个作业： 1.订货，产Th成本2000元。 2.装卸，产Th成本4000元。 3.安装，产Th成本20000元。 4.磨光，产Th成本6000元。 该企业共有工人30人，并且人均工资4000元。请问 该企业增值作业的成本是多少元?
123 甲公司的质量成本报告提供了信息如表3-24 所示。
表3-24成本信息
（单位：）
预防成本
12
评估成本
13
内部失败成本
25
外部失败成本
50
为了能最有效地改善公司质量成本，公司应该重点做 好下面哪一项活动?
A.质量培训。 CБайду номын сангаас返工。 。答案：A
B.质量检验。 D.客户支持
解析：质量培训成本是预防成本的一种。公司质量培 训是从Th产的源头开始，做好质量培训可以减少评估 成本，内部损失成本和外部损失成本，进而减少总质 量成本。在预防上进行改善是改善公司总体质量成本 最好的方法。
A.20000元。 B.22000元。 C.26000元。 D.32000元。
答案：C 解析：增值是指那些把资源转变为符合外部客户 要求的产品或服务的活动。该问题中增值作业为 安装和磨光，非增值作业为订货和装卸，所以增 值作业成本=20000元+600元=26000元
A.财务指标经常不可靠。 B.非财务指标通常是会计业务流程的一部分。 C.从财务指标中，我们并不能明确地看出哪些地 方需要改进。 D.如果从财务数据中看不出趋势，非财务指标是 最有用的。
答案：C 解析：单一财务指标中，有时并不能看出哪些具 体的地方需要改进，因此需要非财务指标。任何 一个非财务指标的设计都在因果链条中与财务结 果相联系，否则指标的设计将失去意义。
126 乙公司最近这一会计年度中，有关质量的财 务数据如表3-25所示。
表3-25质量财务数据
（单位：元）
返修损失成本
220000
保修成本 产品线质检成本 工艺设计成本 供应商评审成本 职工培训成本
560000 190000 600000 480000 300000
产品测试成本 故障维修成本 废品损失成本 产品退还成本 客户支持成本 产品质量索赔成本
Ⅲ。丙公司与中国国际航空公司之间的实务比 较，中国国际航空公司的业务常被誉为“同类 最佳”。 Ⅳ.中国注册会计师协会的出版物关于成功电 子数据互换应用的深度分析。
A.只有Ⅱ和Ⅳ。 C.只有Ⅰ和Ⅳ。
B.只有Ⅰ和Ⅱ D. Ⅰ，Ⅱ，Ⅲ和Ⅳ。
答案：D 解析：标杆管理用来衡量产品、服务和实物的相 对于最佳绩效水平持续的、系统的过程，可以分 为内部标准和外部标准。在企业选择标准时，既 可以选择内部标准，如I，也可选择外部同业标 准，如Ⅱ、IⅣ，也可以选择非同业类似的作为 标准，如Ⅲ。
C选项标杆管理是用来衡量产品、服务和实物与 最佳绩效水平相比较的水平的、持续的和系统的 过程。 D选项持续改善是指不断进行的改善，基于以下 流程：进行改进，保持改进，再进行的改进，再 保持改进。
122 丙公司拥有8家折扣连锁店，并准备通过流 程再造和更多应用电子数据互换来降低采购活动 的成本。以下各项标杆工具中，哪一项对这种情 况有用？ Ⅰ.比较丙公司每家折扣连锁店的采购成本和实 务，以辨认出它们中间的“最佳实务”。 Ⅱ.丙公司与另一个零售商——物美公司之间的 实务比较，物美公司的业务经常被评为“最佳实 务”。
答案：D 解析：外部损失成本是指在产品交付顾客后由于 质量问题而发Th的费用，包括顾客投诉、退货、 产品召回和担保费用。D选项中，产品现场测试 成本是评估成本。
130 在计算某家企业的质量成本时，请问下面哪 一项应该被归为内部损失成本?
A.返工瑕疵品发Th的成本。 B.检验产成品发Th的成本。 C.保修成本。 D.产品测试成本。
128 在核算质量成本时，下面哪一项应该被归为 评估成本?
A.返修损失费用。 B.产品测试成本。
C.保修费用。
D.设备维修成本
。答案：B
解析：A选项返修损失费用是内部缺陷成本。 B选项产品测试成本是评估成本。 C选项保修成本是外部缺陷成本。 D选项设备维修成本不是质量成本。
129 下面哪一项成本不是外部损失成本？ A.丧失的销售额和顾客。 B.保修责任。 C.产品质量诉讼。 D.产品现场测试。
第四章 成本管理
121 用于描述某组织中各种水平的持续改进情况 的一个术语是
A.增值活动。 B.趋势分析。 C.标杆管理。 D.持续改进。
答案：D 解析：A选项增值活动是指那些把资源转变为符 合外部客户要求的产品和服务的过程。 B选项趋势分析是指将实际达到的结果，与不同 时期财务报表中同类指标的历史数据进行比较， 从而确定财务状况、经营成果和现金流量的变化 趋势和变化规律的一种分析方法。
130000 140000 390000 360000 70000 160000
请问公司该年质量成本报告上应列示的预防成本总额 是多少元?
A.780000元。 B.900000元。 C.1380000元。 D.1510000元。
答案：C 解析：预防成本=工艺设计成本+供应商评审成本 +职工培训成本=600000元+480000元+300000元 =1380000元。