新《企业所得税法》的变化及纳税筹划研究
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新企业所得税法下的税收筹划研究——中小企业税收筹划
成本 的比例 。三是， 根据全 国企业所得税税源 资料显示 ， 内资企 以产业优惠为主 、区域优惠为辅并兼顾社会进步 的优 惠格局 。
业在 税 源 来 源 中 占 ２ ％左 右 ， 资 企 业 占 了 １ ％左 右 ， 资 企 新法不仅完善 了税收政策 ，还 明确 了产 业以及 区域 的导向； ５ 外 ５ 内 通
路 。在整 体 和 长远 上 ， 家 的 税 收 也 会 同 步增 长 。 国 二、 中小 企 业 进 行 筹 划 的 必 要 性 和 可 行性
把纳税 主体分为内资和外 资，内资 以独立核算单位 为纳税 人，
外 资 以法人质上并没有 区
（） １所得税筹划 的必要性 。一是 ， 据统计 ， 国中小企业 占 分法人和非法人 ， 我 纳税的对象容易混乱。（） ２ 实行更具国际竞争 全国企业 总数 的 ９ ％以上 ， 国民经济中发 挥着 举足 轻重 的作 力 的税率 。新所得税法实行 内资外 资一致的税率 ２ ％， ０ 在 ５ 小型微 用。改革开放 以来 ， 中小企业吸纳就业人员、 推动经济发展方面 利企业为 ２ ％。 国实行 的 ２ ％的税率 ， ０ 我 ５ 虽然属于国际中等水 发挥 了重 要作用 ， 为了推动行 业发展 的主体 。二 是， 世之 平 ， 成 入 但也保证 了企业的竞争力并吸引 了不少的外资 。新企业所 后 ， 企不 断涌进 中国市场 ， 外 外企 的进入使竞争 更加激烈 和残 得税法实行 的小型微利企业 ２ ％低 率， Ｏ 为中小企业 与大 企业 的 酷。中小企业面临着 国内国外大 小企业 的双重竞 争， 由于 规模 平等竞争创造了条件 。（） ３ 建立 以产业为导 向的税 收优 惠制度。 小税 负相对 重， 想要进行 竞争 ， 就必须通 过税收筹划 控制税 收 旧企业所得税法 的优 惠政策 以区域优 惠为主 ， 而新法将其变为
浅谈新企业所得税下企业纳税筹划的风险及应对措施
浅谈新企业所得税下企业纳税筹划的风险及应对措施摘要：在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理地筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的关键问题之一。
本文阐述了在新企业所得税法下企业纳税筹划可能面临的风险及应对措施。
关键词：企业所得税；纳税筹划；风险；应对措施中图分类号：d922.22 文献标识码：a文章编号：2007年3月16日，十届全国人大第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，即《企业所得税法》。
新该法将于2008年1月1日起施行。
新《企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度，将取代1993年12月13日发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，即旧《企业所得税法》。
新《企业所得税法》的颁布实施，给企业的纳税筹划带了相应的风险。
1、新《企业所得税法》的变化给企业纳税筹划带来的风险1.1政策变动、选择风险变小政策变动风险，是指因政策变动使企业税务筹划方案相对时效性出现问题，而使实际筹划效果偏离预定效果存在不确定性。
企业自认为所实施的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策差异或认识偏差受到相关的限制或打击，这种可能性就是政策选择风险。
由于新税法在税制上有所简化，企业在理解税收法律时比以前的难度相应降低，所选择法律条文的错误率也会降低。
1.2税务机关认定风险依然较大认定风险，是指企业设计、实施的筹划方案不被税务机关认同而使筹划达不到预定目的的可能性。
新税法中有规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
1.3内外部环境变化风险仍不可忽视这种风险主要有两类，一是由于企业达不到预定的税收优惠条件或达到优惠条件后又因各种原因失去了优惠待遇；另一是企业的经营损益风险。
所得税体现了政府对企业利润的分享，但是并未承诺相应比例经营损失风险的责任，尽管税法规定企业可以5年内用税前利润弥补之前发生的经营亏损。
新企业所得税法下税务筹划浅析
若 假 设 在 一个 较 长 时 期 如 １年 时 间 ， 的总 扣 除 额不 变 ， 么 ， ０ 企业 那 如
、
应 纳 税 所 得 额 筹 划
企 业 应 纳税 所 得 额 的计 算 以 权 责 发 生 制 为 基 础 ，企业 如 果 能 够 推 迟 应 纳税 所得 额 的实 现 ， 可 以 推迟 或 减 少所 得 税 的缴 纳 。 则 并 且 ， 税 法 对 部 分 可 扣 除项 目的扣 除 比例 进 行 了限 制 ， 新 企业 如果 能
有关 的业务招待费支出 ， 按照发生额 的６】 （ ％扣除 ， 但最高不得超过 当年销售 收入 的５ ；广告 费和业务宣传 费不超 过当年销售收人 ‰ １％的部分 ， ５ 准予扣除 ， 超过部分 ， 准予结转 以后 纳税 年度扣 除。 实
新企业所得税 法颁布后 ， 企业的税 收筹划格局将发生很大变化 。 如 何依法 、 有效地降低税收成本 ， 以谋求企业 的竞争优势 ， 实现企业 价值最大化 ， 成为企业的一项重要工作 。
第 二 ， 除项 目的 筹 划 。 业 所 得 税 法 规 定 ， 业 实 际 发 生 的 扣 企 企 与 取 得 收 入 有 关 的 、 理 的 支 出 ， 括 成 本 、 用 、 金 、 失 和其 合 包 费 税 损
行税收筹划时 ， 小企业可 以考虑调整企业人数 、 资产总额和年度应 纳税所得额 ， 使其符合小型微利企业 的条件 ， 从而适用 ２％的低税 ０ 率， 减轻税负 。 高新技术企业可 以通过调整研究开发费用 占销售收 入 的比例 、科技人员 占企业职工总数的 比例等使 其成为 国家重点 扶持 的高新技术企业 ， 从而适用１ ％的低税率 ， ５ 以减轻税负。
亏互 补 的好 处 ， 少 应 纳 税 额 。 减
、
应 纳 税 所 得 额 筹 划
企 业 应 纳税 所 得 额 的计 算 以 权 责 发 生 制 为 基 础 ，企业 如 果 能 够 推 迟 应 纳税 所得 额 的实 现 ， 可 以 推迟 或 减 少所 得 税 的缴 纳 。 则 并 且 ， 税 法 对 部 分 可 扣 除项 目的扣 除 比例 进 行 了限 制 ， 新 企业 如果 能
有关 的业务招待费支出 ， 按照发生额 的６】 （ ％扣除 ， 但最高不得超过 当年销售 收入 的５ ；广告 费和业务宣传 费不超 过当年销售收人 ‰ １％的部分 ， ５ 准予扣除 ， 超过部分 ， 准予结转 以后 纳税 年度扣 除。 实
新企业所得税 法颁布后 ， 企业的税 收筹划格局将发生很大变化 。 如 何依法 、 有效地降低税收成本 ， 以谋求企业 的竞争优势 ， 实现企业 价值最大化 ， 成为企业的一项重要工作 。
第 二 ， 除项 目的 筹 划 。 业 所 得 税 法 规 定 ， 业 实 际 发 生 的 扣 企 企 与 取 得 收 入 有 关 的 、 理 的 支 出 ， 括 成 本 、 用 、 金 、 失 和其 合 包 费 税 损
行税收筹划时 ， 小企业可 以考虑调整企业人数 、 资产总额和年度应 纳税所得额 ， 使其符合小型微利企业 的条件 ， 从而适用 ２％的低税 ０ 率， 减轻税负 。 高新技术企业可 以通过调整研究开发费用 占销售收 入 的比例 、科技人员 占企业职工总数的 比例等使 其成为 国家重点 扶持 的高新技术企业 ， 从而适用１ ％的低税率 ， ５ 以减轻税负。
亏互 补 的好 处 ， 少 应 纳 税 额 。 减
新企业所得税法下企业收入的纳税筹划
Ｉ ＝ 业 ÷ 企 管 理 ｉＩ
新企业所得税法下企业收入 的纳税筹划
迟 丽华 ， 晓 雯 郑
（ 宁师 范 大 学 ， 宁 大 连 １６ ２ ） 辽 辽 １０９
【 摘 要 】 合理进行纳税筹划 ， 有效 防范和控制涉税风险 ， 实现企业价值 最大化 ， 个企业 必须关注和思考 的重 是每
、Байду номын сангаас
新 企 业所得 税 法中收 入的 重大 变化
新 企 业 所得 税 法 相 比原 企 业 所 得 税 条 例 有 了较 大 改进 ， 对 纳税人 的界定 、 基本税 率 、 收优 惠制度和 反避税制度 等内容 税 都做 了进一步 的明确和细化 ， 并按照统一 、 公平和效率综 合考 量的结果 ， 将新所得税税 率确定为 ２ ％， 样有利于指导 征纳 ５ 这 税双方在实际＿作 中更加科学 、 明 、 Ｔ 透 规范地进行核算 。 新企业 所得税 法尤其在收入方 面进行 了重大变革 ， 更加全面系统地概 括了收入全貌 ， 进一步规范了收入 的含义 、 分类 、 表现形式及确 认时间 ， 丰富了收入的内涵 。还首次创新提 了“ 不征税收入” 这一概念 ， 并调整 了税 收优 惠政策 ， 这些改变都 使征纳税 双方 更容易理解和运用新企业所得税法 。 新企业所得税法 中， 收入总额是指 以货 币形式 和非 货币形 式从各种来源取得的收入：它主要 包括几种类型 ： 销售货物 收 入； 提供 劳务收入 ； 转让财产收入 ； 股息 、 红利等 权益性投资 收 益； 利息收入 ； 租金收入 ； 特许权使用费收入 ； 接受捐赠收入 ； 其
一
其中， 企业 取得 的收入 可 以是货 币形式 ， 可以是非货 币 也 形式 。 收入的货币形式 ， 包括现金 、 银行存款 、 应收账款 、 应收票 据、 准备持有至到期 的债券投资 以及债务 的豁免等 。收入 的非
新企业所得税法下企业收入 的纳税筹划
迟 丽华 ， 晓 雯 郑
（ 宁师 范 大 学 ， 宁 大 连 １６ ２ ） 辽 辽 １０９
【 摘 要 】 合理进行纳税筹划 ， 有效 防范和控制涉税风险 ， 实现企业价值 最大化 ， 个企业 必须关注和思考 的重 是每
、Байду номын сангаас
新 企 业所得 税 法中收 入的 重大 变化
新 企 业 所得 税 法 相 比原 企 业 所 得 税 条 例 有 了较 大 改进 ， 对 纳税人 的界定 、 基本税 率 、 收优 惠制度和 反避税制度 等内容 税 都做 了进一步 的明确和细化 ， 并按照统一 、 公平和效率综 合考 量的结果 ， 将新所得税税 率确定为 ２ ％， 样有利于指导 征纳 ５ 这 税双方在实际＿作 中更加科学 、 明 、 Ｔ 透 规范地进行核算 。 新企业 所得税 法尤其在收入方 面进行 了重大变革 ， 更加全面系统地概 括了收入全貌 ， 进一步规范了收入 的含义 、 分类 、 表现形式及确 认时间 ， 丰富了收入的内涵 。还首次创新提 了“ 不征税收入” 这一概念 ， 并调整 了税 收优 惠政策 ， 这些改变都 使征纳税 双方 更容易理解和运用新企业所得税法 。 新企业所得税法 中， 收入总额是指 以货 币形式 和非 货币形 式从各种来源取得的收入：它主要 包括几种类型 ： 销售货物 收 入； 提供 劳务收入 ； 转让财产收入 ； 股息 、 红利等 权益性投资 收 益； 利息收入 ； 租金收入 ； 特许权使用费收入 ； 接受捐赠收入 ； 其
一
其中， 企业 取得 的收入 可 以是货 币形式 ， 可以是非货 币 也 形式 。 收入的货币形式 ， 包括现金 、 银行存款 、 应收账款 、 应收票 据、 准备持有至到期 的债券投资 以及债务 的豁免等 。收入 的非
新《企业所得税法》下企业纳税筹划浅析
企 业 开 展 所 得 税 纳 税 筹 划 是 以 符 合 税 收 政 策 导 向 为 前 提 理 确 定 内 外 资 企 业 广 告 费 扣 除 比例 ， 定 不 超 过 当 年 销 售 （ 规 营
的 。 法 进 行 纳 税 筹 划 是 企 业 的 正 当权 利 之 一 ， 成 熟 的 市 场 业 ） 入 ｌ ％ 的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； ５ 统 一 业 务 待 费 列 支 标 依 是 收 ５ （） 经 济 中成熟 的市场 主体 行为 。
新 《 企业 所 得税 法 》下企 业纳 税 筹划 浅析
周 宇 霞
（ 阳财 经工业 职业技 术 学院 ， 湖南 衡 阳 ４ １ ０ ） 衡 ２ ２ ０
摘要 ：２ ０ 年 １ １日新企业所得税法及 实施条例正 式施行 ，新法 与旧法在税率 、税 前扣除 、税 收优 惠政策 等方面都 ０８ 月 存在很大差异。企业面对这一重大变革 ， 切需要寻找新 的纳税筹 划方 法，以实现 自身利益最大化。本文 以新 企业所得 迫 税法》 的主要变革为线 索，进行 了相关 的的纳税筹划 点分析并提 出了相应 的对策。 关键词 ：企业所得税法 ； 变革； 纳税筹划
出 台 导 致 的 税 负 下 降 绝 不 仅 仅 是 ８个 百 分 点 ， 税 前 扣 除 标 准
２ ０ 年 １ １日起 正 式 实 施 的 《 业 所 得 税 法 使 得 企 业 收 入 的 ０．％。 总 之 ， 对 内 资 企 业 而 言 ， 由 于 《 所 得 税 法 》 ０８ 月 企 ５ 新 的 放 宽 使 大 量 费 用 可 以 在 税 前 扣 除 ， 纳 税 所 得 额 （ 基 ） 有 应 税 将
大 幅度 的下 降。 ４ 转 变 了 税 收 优 惠 的 范 围 与 方 式 ． 新 税 法 统 一 了 税 收 优 惠 政 策 ， 税 收 优 惠 定 为 “ 业 优 惠 将 产
的 。 法 进 行 纳 税 筹 划 是 企 业 的 正 当权 利 之 一 ， 成 熟 的 市 场 业 ） 入 ｌ ％ 的 部 分 ， 准 予 扣 除 ； ５ 统 一 业 务 待 费 列 支 标 依 是 收 ５ （） 经 济 中成熟 的市场 主体 行为 。
新 《 企业 所 得税 法 》下企 业纳 税 筹划 浅析
周 宇 霞
（ 阳财 经工业 职业技 术 学院 ， 湖南 衡 阳 ４ １ ０ ） 衡 ２ ２ ０
摘要 ：２ ０ 年 １ １日新企业所得税法及 实施条例正 式施行 ，新法 与旧法在税率 、税 前扣除 、税 收优 惠政策 等方面都 ０８ 月 存在很大差异。企业面对这一重大变革 ， 切需要寻找新 的纳税筹 划方 法，以实现 自身利益最大化。本文 以新 企业所得 迫 税法》 的主要变革为线 索，进行 了相关 的的纳税筹划 点分析并提 出了相应 的对策。 关键词 ：企业所得税法 ； 变革； 纳税筹划
出 台 导 致 的 税 负 下 降 绝 不 仅 仅 是 ８个 百 分 点 ， 税 前 扣 除 标 准
２ ０ 年 １ １日起 正 式 实 施 的 《 业 所 得 税 法 使 得 企 业 收 入 的 ０．％。 总 之 ， 对 内 资 企 业 而 言 ， 由 于 《 所 得 税 法 》 ０８ 月 企 ５ 新 的 放 宽 使 大 量 费 用 可 以 在 税 前 扣 除 ， 纳 税 所 得 额 （ 基 ） 有 应 税 将
大 幅度 的下 降。 ４ 转 变 了 税 收 优 惠 的 范 围 与 方 式 ． 新 税 法 统 一 了 税 收 优 惠 政 策 ， 税 收 优 惠 定 为 “ 业 优 惠 将 产
浅议新税法下企业所得税的纳税筹划
益性捐赠支出、业务招待 费、存货计价方
法 等方 面进 行 了探讨 。
【 关键 词】 企业 所得 税 ；纳税 筹 划 ；税收 优 惠
一
而达 到 “ 节税 ” 目的 ， 终 使股 东 价值 和企 最 ２０ ／ 新 “ ０７ｆ， 企业 所得税法 》的颁布 和施 、价值 达剑 最大 化 的一种 活动 。 税筹 划具 『 纳 行标 志着 企业所得 税领域 的重大 变革 。 企 何 合法 、超 前 、政 策导 向 、普 遍和 多变 等特 基础 设施 建设项 Ｈ ；符合 条件的环 保 、节 能 新 Ｉ 除此之 外 ， 关注税 ： 应 、所得税 法》 统一 了 内资企业 和 外资 Ｉ ｌ Ｉ ， 的 点。 存现 实 活 中 ， 纳税 荨 划有 利 丁介 ， Ａ 节 水行业 ；技术转 ｝等 。 Ｉ９ ｋ
．
秦皇岛检验检 疫局
０ ６ ０ ６ ０２
以 “ 税调 整” 特圳 的章节来详 细说 明税 务部 门 对各种避 税 ｉ为而必 须进行 的特定 纳税事 项 了 调整 。此举规 池了转 ¨定价税 制 ， 定 了反 资 规 本弱化规 则 ， 明确了防范避 税地 的避税 规【 。 ｌ ！ ｌ Ｊ
、
新企业所得税的变化
所得 税 ， 取消 Ｊ外资 业在企 业所得税 扣除标 准和优惠政 策上 的超 国民待遇 ， 从 使 内 业 不再 “ 人一等 ”ｆ进 了 内资企业 的 发疑 低 ， 和壮 大 ， 内资企业 带来 了积极 的影响 。 折 给 概 而言 ， 企业 所得税 具有 如下 的变 化 ： 新 ｌ 、统 ‘ 前扣 除标准 ， 负更 公 新 税 税 税 法 指 出 ： 理 工 薪 支 出可 以税 前 进 仃扣 合 除；研 发 费用可 『计 ５％ 以扣 除 ；公益性 Ｊ 口 ０ 捐 赠 超利 润总 额 ｌ％可予 扣 除 ； ２ 广告 费和 亩传 费在 收入 ｉ％以 【可 予扣 除 ；叫确 了 、 ５＇ Ｊ ０ 、 Ｊ 『 务招 待 费 的 扣 除标 准。 ２ 、降低 税率 、减轻税 负。 以往 内 资 业 的 介业 所得 税 率是 ３ ￣， 存 斩税法 下降 ３＜ ／ ， 低为 ２％， 变 化将显 莆 减轻 其税 收 力 ， ５ 这一 增 加 内资 企业 税 后利 润 ， 大 部 分的 ＿ 资企 绝 』 、 Ｊ 业 将 受益 于这 一 变化 。 ３ 、规 范 税收 优惠 政策 。新税 对 丁税 收优 惠政 策 了比较 人 的调整 ， 要 向丛 础 十 性 、公茄性 、发展忡 、环 保件 干 刨新忡 的产 几 业进行倾斜。新 企业昕得税法》扩大 Ｊ 吲 家鼓 励 业和 项 目的优 惠政 策 ， 留了丛 建 保 和农林 副 业 的税 收 优惠政 策 ， 对特 殊 企业 减 免政 策进 行 了调 整 ， 消 了牛 产惟 外资介 、 取 Ｉ 等低 层 次产 、的 税收 优 惠 ， 规 定 Ｊ过 渡廿 Ｉ 拜 Ｊ Ｊ 以保 障老 企、 税 收的 平稳 过 渡 。 Ｉ ４ 、叫确 了 分公 司的纳 税 方法 。 新税 法 规定 ， 缴纳 企业所 得税 时 ， 公亡 必颂 汇总 在 分 订 剑公 司总部 。并 明确 指 出 ， 巾国境 内管 理 、 由 控 制 的境 外企 业 ， 纳税 主体 为 其实 际管 埋 机 构 。这一 规 定对于 中 国 业 的跨 国 发腱 、跨 国企 业在 中国设 立总 部 产生 了 深远 影 响 。 ５ 加强税 收征管的笛 。借 、 通仃 做法 ， 新 业所得 税法建立 了厨 壁 体系， 门 税 专
对新企业所得税纳税筹划的研究
同 时 ， 业 还 可 以 关注 免税 国债 ， 也 是投 资 的 一 个好 方 企 这 向 ， 是 由于 新 税法 规 定 的原 因 ， 会 使得 企 业 投 资 的积 正 才
《 实施条例》 的颁布 ， 有效的增强了高新技术企业的认 使得免税收入或低税收入的比例进一步增加和提升 ， 与此
标 为 ： 新 技术 产 品 收入 占总 收入 的 比例 、 发 费 用 占销 高 研
么 本 文将从 以下几 个 方面进行 阐述。 ２ 降低 税率 ２１ 设 立 自主创 新型高 新技术 企业 ．
定标 准和 规范 。 对 自主创 新 的高新 技术 企业 的认定 ， 其基 本条 件 就是 要拥 有 “ 心 自主知 识 产权 ” 其相 关的具 体 指 核 ，
４２ 尽 量投 资免 税 收入 ． 企 业应 该从 整体 考 虑 ， 可 能的去 投 资一 些 少征 活免 尽 。 税 收的项 目， 征 也就 是说 ， 果企 业想 投 资时 ， 如 应尽 可 能 的
研究新《 企业所得税法》 把国家给的优惠政策和条件充分 的支出比例做适 当的调整和分配 ， ， 使有效的支出获得最大
应 用 在 企业 的发 展 中 ， 对企 业 进行 纳 税 筹划 ， 时在 筹 划 同 的利 益 。
中给企 业 带来 良好 的经济效 益。纳税 筹划 的定义 是指 纳税 ４ 降低收 入 人 在 税 法所 允许 的范 围 内 ， 对企 业 的投 资 、 财、 营 、 理 经 交 ４ １ 推迟 收入确 认 的时 间 ． 易、 组织 等各 项 活动进 行 事先 安排 的过 程。 纳税 筹划 是企 企 业 应 该按 照 实 际 情况 选 择 相 应 的适 当 的符 合企 业 业在 市场 经济 条 件下 所 享有 的一 项基 本 的权 利 ， 它具 有合 发展 的销售 结算 方 式 ， 这样 才能 对企 业 的发展 有利 ， 使得 法性 、 先筹 划性 、 事 目的性 和专 业性 等几 个鲜 明的特征 。 所 企业 不用 先 垫支 税 款 ，而 且还 能够 尽 量推 迟 确 认 销售 收 以 ， 以为企 业 寻找 一个 新 的适合 企业 的纳税统 筹 方法 迫 入 ， 所 这样 从而 达到 了延缓 纳税 的功 效。 企业还 应 特 别注 意 在眉 睫 ，这 样 才有 可能 保证企 业 自身 的利 益 不受影 口 ， 向 那 临近年终 所发 生 的销售 收入确 认 时点 的筹划。
《 实施条例》 的颁布 ， 有效的增强了高新技术企业的认 使得免税收入或低税收入的比例进一步增加和提升 ， 与此
标 为 ： 新 技术 产 品 收入 占总 收入 的 比例 、 发 费 用 占销 高 研
么 本 文将从 以下几 个 方面进行 阐述。 ２ 降低 税率 ２１ 设 立 自主创 新型高 新技术 企业 ．
定标 准和 规范 。 对 自主创 新 的高新 技术 企业 的认定 ， 其基 本条 件 就是 要拥 有 “ 心 自主知 识 产权 ” 其相 关的具 体 指 核 ，
４２ 尽 量投 资免 税 收入 ． 企 业应 该从 整体 考 虑 ， 可 能的去 投 资一 些 少征 活免 尽 。 税 收的项 目， 征 也就 是说 ， 果企 业想 投 资时 ， 如 应尽 可 能 的
研究新《 企业所得税法》 把国家给的优惠政策和条件充分 的支出比例做适 当的调整和分配 ， ， 使有效的支出获得最大
应 用 在 企业 的发 展 中 ， 对企 业 进行 纳 税 筹划 ， 时在 筹 划 同 的利 益 。
中给企 业 带来 良好 的经济效 益。纳税 筹划 的定义 是指 纳税 ４ 降低收 入 人 在 税 法所 允许 的范 围 内 ， 对企 业 的投 资 、 财、 营 、 理 经 交 ４ １ 推迟 收入确 认 的时 间 ． 易、 组织 等各 项 活动进 行 事先 安排 的过 程。 纳税 筹划 是企 企 业 应 该按 照 实 际 情况 选 择 相 应 的适 当 的符 合企 业 业在 市场 经济 条 件下 所 享有 的一 项基 本 的权 利 ， 它具 有合 发展 的销售 结算 方 式 ， 这样 才能 对企 业 的发展 有利 ， 使得 法性 、 先筹 划性 、 事 目的性 和专 业性 等几 个鲜 明的特征 。 所 企业 不用 先 垫支 税 款 ，而 且还 能够 尽 量推 迟 确 认 销售 收 以 ， 以为企 业 寻找 一个 新 的适合 企业 的纳税统 筹 方法 迫 入 ， 所 这样 从而 达到 了延缓 纳税 的功 效。 企业还 应 特 别注 意 在眉 睫 ，这 样 才有 可能 保证企 业 自身 的利 益 不受影 口 ， 向 那 临近年终 所发 生 的销售 收入确 认 时点 的筹划。
浅谈新《企业所得税》法下中小企业所得税的纳税筹划
浅谈新《企业所得税》法下中小企业所得税的纳税筹划作者：向雪玲来源：《职业·中旬》2010年第07期2007年,税法迎来了一个巨大的变革——新的《企业所得税法》颁布并实施了。
新的《企业所得税法》将原来的内外资企业所得税统一,尤其在企业所得税的扣除标准和优惠政策上,取消了外资企业的超国民待遇,使内资企业站在同一起跑线上。
新的《企业所得税法》对于小型微利企业给予了税收优惠,实行20%的优惠税率,高新技术企业更是实行了15%的优惠税率。
随后,《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》中,又在原有基础上,对小型微利企业在税收方面进行了扶持。
意见中规定:自2010年1月1日至2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得额按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得额,中小企业因有特殊困难不能按期纳税,可依法申请3个月内延期缴纳。
鉴于此,中小企业应该抓住机遇,特别是利用2010年税收优惠年,进行税收筹划。
一、认识“纳税筹划”的概念“纳税筹划”是一个比较新的名词,目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释,虽然定义并不统一,但内涵基本一致,即纳税筹划指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”的优惠税收利益。
它和逃税、偷税有着本质的区别。
二、中小企业进行企业所得税纳税筹划的方法1.正确解读新的《企业所得税法》,充分利用《企业所得税法》的优惠条件进行纳税筹划(1)通过小型微利企业的核定范围进行纳税筹划。
小型微利企业必须具备以下条件: ①从事国家非限制和非禁止行业。
②工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3 000万元。
③其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1 000万元。
合理规划企业的规模和人数也可以减轻税负。
新企业所得税法下的税务筹划探讨
、
划 》 冶金 财会 》ａ ｏ ，《 ｏ ８年 第 ７ ２ 泰 莉 税 务筹 划 与 纳税 新课 题 ［Ｊ． 、 】 当代经济，２ ０ ４：ｌ６ ２ ７ ０ ８（） ２ －１７ ５ 高 英 新 企业 所 得 税 法 解 读 【 】 、 Ｊ－ 会 计之友，２ ０ ９ 上） ４ ５ ０ ７（ ， ：５ ５ ７
、 、
三 、税率 筹划
业的税务筹划方案。 圃
【 参考文献】
１、 俞 天 虹 ：《 税 法 下 企 业 纳 税 筹 新
新企业所得税法规定 ，企业所得税 的 税率为 ２％，国家需要重点扶持 的高新技术 ５ 企业为 １ ＇小型微利企业为 ２ ％，非居民 ５ｏ ０ ／ ０ 企业 取 得 的来 源 于 中国境 内的所 得为 １％。 ０ 企业 在进 行税 收 筹划 时 ， 企 业可 以考 虑调 小 二 、应纳税 所得额筹划 整企业人数 、资产总额和年度应纳税所得 企业应 纳税所 得额 的计 算 以权责发 生制 额， 使其符合小型微利企业的条件 ， 从而适 为基 础 ， 业 如果 能够推 迟应 纳税 所得额 的 用 ２ ％的低税 率 ， 轻税 负 。高新 技术 企业 企 ０ 减 实 现 ，则 可 以推迟 或减少 所得 税 的缴纳 。并 可以通过调整研究开发费用占销售收入的比 且 ，新税法 对部 分可 扣除 项 目的扣 除 比例 进 例 、 科技人员 占企业职工总数的比例等使其 行 了限制 ，企业 如果 能够将 各项 费用 和支 出 成 为 国家 重点扶 持 的高 新 技术企 业 ， 而适 从 的规模控制在可扣除范围之内，同时充分利 用 １％的低税率 ，以减轻税负。 ５ 用这 些 扣除 限额 ，也 可 以起 到节税 的作用 。 １ 收入 的筹划 四，税 收优惠筹划 收 入 的 筹 划 包括 以下 两 个 方 面 ：一 是 新企 业所 得 税法 统一 了税 收 优 惠政 策 ， 尽量投 资免税 收入 。企业 在选 择对 外投 资 方 以支持国家鼓励行业发展 、 促进社会环境保
划 》 冶金 财会 》ａ ｏ ，《 ｏ ８年 第 ７ ２ 泰 莉 税 务筹 划 与 纳税 新课 题 ［Ｊ． 、 】 当代经济，２ ０ ４：ｌ６ ２ ７ ０ ８（） ２ －１７ ５ 高 英 新 企业 所 得 税 法 解 读 【 】 、 Ｊ－ 会 计之友，２ ０ ９ 上） ４ ５ ０ ７（ ， ：５ ５ ７
、 、
三 、税率 筹划
业的税务筹划方案。 圃
【 参考文献】
１、 俞 天 虹 ：《 税 法 下 企 业 纳 税 筹 新
新企业所得税法规定 ，企业所得税 的 税率为 ２％，国家需要重点扶持 的高新技术 ５ 企业为 １ ＇小型微利企业为 ２ ％，非居民 ５ｏ ０ ／ ０ 企业 取 得 的来 源 于 中国境 内的所 得为 １％。 ０ 企业 在进 行税 收 筹划 时 ， 企 业可 以考 虑调 小 二 、应纳税 所得额筹划 整企业人数 、资产总额和年度应纳税所得 企业应 纳税所 得额 的计 算 以权责发 生制 额， 使其符合小型微利企业的条件 ， 从而适 为基 础 ， 业 如果 能够推 迟应 纳税 所得额 的 用 ２ ％的低税 率 ， 轻税 负 。高新 技术 企业 企 ０ 减 实 现 ，则 可 以推迟 或减少 所得 税 的缴纳 。并 可以通过调整研究开发费用占销售收入的比 且 ，新税法 对部 分可 扣除 项 目的扣 除 比例 进 例 、 科技人员 占企业职工总数的比例等使其 行 了限制 ，企业 如果 能够将 各项 费用 和支 出 成 为 国家 重点扶 持 的高 新 技术企 业 ， 而适 从 的规模控制在可扣除范围之内，同时充分利 用 １％的低税率 ，以减轻税负。 ５ 用这 些 扣除 限额 ，也 可 以起 到节税 的作用 。 １ 收入 的筹划 四，税 收优惠筹划 收 入 的 筹 划 包括 以下 两 个 方 面 ：一 是 新企 业所 得 税法 统一 了税 收 优 惠政 策 ， 尽量投 资免税 收入 。企业 在选 择对 外投 资 方 以支持国家鼓励行业发展 、 促进社会环境保
试谈新税法下企业所得税纳税筹划
如果企业设立小 型微利企业 ， 首先需要认真规划企业 的规模和 人数 ， 规模较大 时， 可考 虑分立为两个独立的纳税企业 。 其次要
关注年应税所 得额 ， 当应税 所得额处 于临界点 时 ， 如何控 制好 应纳税所 得额对小 型微利企业十分重要。可以采用推迟收入实 现、 对外公益捐赠加大扣除等方法 ， 降低适 用税率 。
（ ） 一 企业组建过程 中的纳税筹划 。 企业所得税法》 新《 的税
率有 四档 ：基准税率２ ％和三档优惠税率分别 为 １％ 、５ ５ ０ １ ％和 ２ ％。 ０ 非居 民企业在 中国境 内未设立机构 、 场所 ， 或者虽设立机 构、 场所但取得 的所得 与机构 、 场所没有 实际联 系的 ， 其来源 于
所得税法实施条例 》 以下简称《 （ 实施条例 》 规定 符合条件 的高 ）
新技术企业享受减按 １ ％优惠税 率征收企业所得税 ， ５ 不再 区分
高新技术开发区内和高新技术开发 区外 。 实施条 例》 《 提高 了高
新技术企业 的认定标准 。界定 的首要 条件是拥有“ 心 自主知 核
Ａ企业 应 纳税所 得 额仅 增加 了１０ ，而 交所 得税 却增 加 了 ０元 １０ ５ ７ ０ ５ ６０ ０ 元 ； ５ ２ （５ ２ — ０ ０ ） 因此 当企业经 营所得处在使税率变化 的临界点 时， 控制好应 纳税所得额很关键 。为减轻税负 ， 企业 Ａ
采用 了应纳税所 得额 、 从业人数 、 资产总额 三个 指标相结 合的 方式。 事国家非 限制和禁止行业 ， 从 并符合下列条件的企业 ： ①
工业企业年 度应纳税所得 额不超过 ３ 万元 ，从 业人数不超过 ０ １０ ， ０ 人 资产 总额 不超过 ３０ 万元 ； ００ ②其他企业 ， 年度应纳税所 得额不超过３ 万 元 ，从业 人数不超 过８ 人 ，资产 总额不超过 ０ ０ １０ 万元 。现行小型企业认定标准 比原有的标准涵盖面宽 、 ００ 条 件更加 明确 、 惠幅度更大 。 优 因此 ， 企业在筹建之初 ， 就应 考虑利弊得失 ， 选择筹建大型 企业或是筹建小 型微利企业 。当然 ， 前提条件是必须与企业价 值最大化 的 目标相一致 ，不能因为节税而限制了企业 的发展 。
新企业所得税法对纳税筹划的影响
新企业所得税法对纳税筹划的影响作者：陈广胜来源：《商品与质量·学术观察》2012年第11期摘要：新企业所得税法于2008年1月1日正式实施。
新企业所得税统一了适用税率，税前扣除标准，以及税收优惠政策，强化了反避税措施，将对企业纳税产生重要影响。
本文主要研究企业所得税法对企业纳税筹划的影响并提出相应的对策。
关键词：新企业所得税法纳税筹划影响新的《企业所得税法》于2008年1月1日开始实施，这是我国税制改革中的一件大事，标志着我国统一企业所得税制度的建立，其必将对企业纳税筹划产生重大影响。
此次企业所得税改革最大的特点体现为“四个统一，一个过渡”，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，并将企业所得税率统一降低为25％；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。
因此，企业应充分了解新所得税法的主要变化，及对其纳税筹划的影响，做好筹划工作。
一、新企业所得税法对企业纳税筹划的影响（一）对纳税人利用外商身份筹划的影响在原内、外资企业所得税法下，外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇，内外资税收待遇的巨大差异迫使不少内资企业“变性”：内资企业在国际避税地注册一家公司（该公司实际是空壳公司，没有人员常驻），通过这个空壳公司将资金投回国内，从而享受外商待遇，因此产生很多“假外资”。
这就是所谓的利用避税地、避税港避税。
根据商务部的统计，2006年我国实际使用外资金额694.68亿美元，对华投资前10位国家、地区实际投入外资金额占同期非银行、保险、证券领域实际使用外资金额的83.86%.在前10位国家、地区中，香港、英属维尔京群岛排在前2位，开曼群岛排在第8位，萨摩亚排在第10位，而这些地区都是出名的避税地。
（二）对转移定价和资本弱化方式筹划的影响1.对转移定价方式筹划的影响利用转让定价避税是许多企业惯用的一种避税手段。
转让定价是指存在关联关系的企业之间，为了实现企业集团利益最大化，或者是为了减轻企业税负，在商品买卖、提供服务等交易时，高定或低定价格，把利润转移到某一个企业的行为。
论新企业所得税法下的企业纳税筹划
策 进 行适 当 调 整 ．将 企 业 所 得 税 以 区域 空 间
优 惠 为 主 的 格 局 调 整 为 以 产 业 优 惠 为
新 企 业 所 得 税 法 已 经 取 消 一 系列 规
二 、新企业所得税法的主要变化
（ 一）统一税法
１ 对 于 不 同 性 质 、 不 同 类 别 的 企
管理 。 已经于２０ 年１ １ ０ ８ 月 日实 施 新 税 法 对 原 适 用 新 企 业 所 得 税 法 的 企 业 既 包 括 内
有的企业所得税 制度和相关政策进 行 了 外 资 企 业 ．也 包 括 外 商 投 资 企 业 和 外
重 大 调 整 。税 法 的 改 革 对 企 业 的纳 税 筹 国 企 业 。
一
、
纳税筹划概述
纳 税 筹 划是 指 纳 税 人 为 达 到减 轻税
的 所得 纳 税 。
两点 。
（ ）统一税 率 二
在 新 企 业 所 得 税 法 中 ．除 符 合规 定
１ 缩小 了企 业 身份 优 惠 的筹 划空 间
收 负担 和 实 现 税 收零 风 险 的 目 的 在 税
新 企 业所 得 税 法 取 消 了过 去 生 产
０ 法所允 许的范围 内 对企 业的经营 、投 的 小型 微 利 企 业 按 照 ２％ 税 率 和 高 新 技 性 外 资 企 业 、福 利 企 业 等 具 有 特 殊 身 份 ５ 资 ．理 财 组 织 ，交 易等 各 项 活 动 进 行 术 企 业 按 照 １ ％ 税 率 纳 税 外 其 他 内外 的 企 业 可 以 享 受 减 免 税 以 及 低 税 率 的优
于 增 加 企 业 可 支 配 收 入 ，减 少 财 务 风 扣 除规 定 ．包 括 工 资 支 出 、公 益 性 捐 赠 税 法规定 的新办 从事交通运输 、邮 电通 险 有 利 于 企 业 获 得 延 期 纳税 的 好 处 ， 支 出 等 。 内 外 资 企 业 实 行 统 一 的 政 策 信 业 的 企 业 可 以 享 受 企 业 所 得 税 “ 免 一 提 高 资 金 利 用 率 有 利 于 企业 正 确 进 行 待 遇 ，按 照 统 一 的 扣 除办 法和 标 准 来 执
新企业所得税法的变化及对纳税筹划的影响
论
坛
囊 一
＿一 ＿ ｌ ≯蔓ｌ １ ｌ ｌ
Ｉ ． 以来 ， 国对 内资企业与外商投资企业一直施行 ／ 期 我 、卜 、内外有别 的企 业所得税 管理制度 ，它们分 别适用
《 中华人 民共和 国企 业所得税暂行 条例 》 外商投资企 与《 业和外国企业所得税法 》 由于两部法规在立 法级次 、 。 税 收优 惠 、 税收征管等方面都存在较大差异 ， 这就造成 内资 企业 的所得税 实际税负远高于外资企业 ，二者的竞争环 境不平等 。随着社会经济情况 的不断变化 ，两税合并” “ 的 呼声也越来越高。２０ 年３ １ 日十届全 国人民代表大会 ０７ 月 ６ 审议 通过 丁 《 中华人 民共和 国企业所得税法》 以下简称 （ 为《 新税法》 。《 ） 新税法 》 ０ ８ 月 １ 于２０ 年１ 日实施 ， 将原 内外
《 基本规范》 及相关指 引首先
在 内控 实施 过 程 中 ，许 多 企
在 上 市 公 司 执 行 。 上 市公 司涉 及 业逐渐认识到 自身在 内部控制方 资 本 市 场 和 社 会 公众 利益 ，执 行 面资源的局限性 ，于是借用 “ 外
效果好坏事关资本市场的稳定 和 脑 ” 为 企 业 的 必 然选 择 。 用 咨 成 利 公众利益 。但上 市公 司管理基础 询 中介机构等“ 外脑 ” 的丰富 内控 较 好 ， 员 素质 较 高 ， 人 建立 本企 业 管理知识和经验 ，可 以避免走弯
进 实施
范能 力
资企业所得税 合并。同年年底 国务院又公布了《 中华人 民 共和 国企业 所得税实 施条例 》 以下简 称 为 《 实施条 （ 新
例》 对新税法 的有 关规定作 ＿ ） 『 具体细化和明确 。新 旧税 法相 比在税率 、 税前扣除标 准等许多方面都有较大 变化 。 另外 ， 新税法考虑到社会经济环境的变化 ， 并借鉴一 些国 际经验 ， 在税收优 惠 、 强征管等方 面都有新 的规 定 ， 加 其 可操作性增强 。 本文意在比较新 旧税法 的主要变化 ， 使财 会人员关 注其 ｘ２ ｏ 年 以后企业纳税筹划可能带来 的影 ￣ ｏ８
坛
囊 一
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Ｉ ． 以来 ， 国对 内资企业与外商投资企业一直施行 ／ 期 我 、卜 、内外有别 的企 业所得税 管理制度 ，它们分 别适用
《 中华人 民共和 国企 业所得税暂行 条例 》 外商投资企 与《 业和外国企业所得税法 》 由于两部法规在立 法级次 、 。 税 收优 惠 、 税收征管等方面都存在较大差异 ， 这就造成 内资 企业 的所得税 实际税负远高于外资企业 ，二者的竞争环 境不平等 。随着社会经济情况 的不断变化 ，两税合并” “ 的 呼声也越来越高。２０ 年３ １ 日十届全 国人民代表大会 ０７ 月 ６ 审议 通过 丁 《 中华人 民共和 国企业所得税法》 以下简称 （ 为《 新税法》 。《 ） 新税法 》 ０ ８ 月 １ 于２０ 年１ 日实施 ， 将原 内外
《 基本规范》 及相关指 引首先
在 内控 实施 过 程 中 ，许 多 企
在 上 市 公 司 执 行 。 上 市公 司涉 及 业逐渐认识到 自身在 内部控制方 资 本 市 场 和 社 会 公众 利益 ，执 行 面资源的局限性 ，于是借用 “ 外
效果好坏事关资本市场的稳定 和 脑 ” 为 企 业 的 必 然选 择 。 用 咨 成 利 公众利益 。但上 市公 司管理基础 询 中介机构等“ 外脑 ” 的丰富 内控 较 好 ， 员 素质 较 高 ， 人 建立 本企 业 管理知识和经验 ，可 以避免走弯
进 实施
范能 力
资企业所得税 合并。同年年底 国务院又公布了《 中华人 民 共和 国企业 所得税实 施条例 》 以下简 称 为 《 实施条 （ 新
例》 对新税法 的有 关规定作 ＿ ） 『 具体细化和明确 。新 旧税 法相 比在税率 、 税前扣除标 准等许多方面都有较大 变化 。 另外 ， 新税法考虑到社会经济环境的变化 ， 并借鉴一 些国 际经验 ， 在税收优 惠 、 强征管等方 面都有新 的规 定 ， 加 其 可操作性增强 。 本文意在比较新 旧税法 的主要变化 ， 使财 会人员关 注其 ｘ２ ｏ 年 以后企业纳税筹划可能带来 的影 ￣ ｏ８
新企业所得税法对纳税筹划的影响
【 关键词】 新企业所得税法； 纳税筹划； 影响
新的 《 企业所 得税法》于 ２０ ０ ８年 １
月 １日开始实施 ， 这是我 国税制 改革 中的
一
企业 再返 回国 内投 资 、或 者 直接 借用 外
商投 资企 业的纳 税筹 划途径 失去意 义。 （ ） 二 对转移 定价 和 资本 弱化 方式 筹
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新企业所得税法对纳税筹划 的影响
宁波大红鹰职业技术 学院 【 摘 周 艳 要】 新企业所得税法于 ２０ 年 １ １日 ０８ 月 正式实施。 新企业所得税统一 了适用税率， 税前扣除标准， 以及税收优惠政策 ， 强
化 了反避 税措 施 ， 将对 企业 纳税产 生重要 影响 本文 主要 研 究企业 所得税 法对 企业 纳税 筹划 的影响 并提 出相 应的 对策。
业所 得税率统 一降低 为 ２ ％ ；统一税 前 ５ 扣 除办 法和标准 ； 一税收优 惠政策 ， 统 实
行“ 产业优 惠为主 、应充 分了解新 所 企
响 ， 好筹划工作 。 做
品买卖 、 提供 服务 等交 易 时 ， 或低 定 高定
劳 务发 生的成 本 ，在计算应 纳 税所 得额
时应 当按 照 独 立交 易 原则 进 行分 摊 。 从
摊提 供 了法 律依据 。 在 反资本 弱化 方面 ， 的《 新 企业 所得
根据 商务部 的统计 ，０ ６ 我 国实 际使 价是一种 税率差异技 术 ， ２０ 年 即让所 得或财产
１ ０位 国家 、 区实 际投 入外 资金 额 占 同 地
一
、
新 企 业所得 税 法对 企业 纳税 筹
无形资产 的转让 。 由于我 国的所 有制结构 复杂， 企业产权 关系不 明晰 ， 引进 外资过 在 程 中重引资 的数量 ， 而且 未对外 资进行合 理的管理 ， 致企业 与投 资者 ， 业与企 导 企 业 ， 业与 金融机 构 之 间股权 、 权 和其 企 债
浅析纳税筹划在新《企业所得税法》下的应用
业所得税 法》 下的应用
程 金 华
一
、
纳 税 筹 划概 述
新 法对 纳税对象 的规定也十分 明确 ，即居 民企业应 当就其来
源于中国境 内、 境外的所得缴纳企业所得税 。非居 民企业在 中
《 中华人民共和 国企 业所得税法 》 原来 的《 把 中华 人民共
和 国企业所得税暂行条例 》 中华人民共和国外商投资企业 和《
小型微利企业 ， 减按２ ％的税率征收企业所得税 ， ０ 国家需要 重
许 多方面进行了大量调整 ， 对企业的纳税筹划产生重大影响 。 １ ． 纳税筹划的涵义。 纳税筹划是指纳税人为了达到减轻税
负的 目的 ， 法允许 的范围内 ， 在税 通过对 尚未发生 或者 已经 发 生的应税行 为进行合理 的筹划 和安排 ，利用税法 给出的对 自 己有利的可能选择或者优惠政策 ， 从中找到合适 的纳税方法 ， 使本身税负得 以延缓或减轻 ，从而 实现企业 利润最大化的一 种行为过程 。企业所得税是我国的主体税种 ， 根据所得税法 的 有关规定 ， 对其进行纳税筹划 的关键是降低应税收入 ， 尽可能
税收优惠导向不 明确 ，不能彻底发挥税 收的宏观调控能力 ； 新
的扩大准予扣除项 目的金额 ， 从而降低应纳税所得额 ， 最终达 到 降低应纳企业所得税的 目的。 ２纳税筹划的意义 。 ． 企业进行纳税筹划具有非常重要 的意 义， 概括起来 包括 如下 四个 方面 ：１ 有助 于抑 制偷 、 税行 （） 逃 为， 强化纳税人的法律 意识。（ ） ２ 有助于优化产业结构 和投 资 方 向。（ ） ３ 有助 于提高企业 的经营管理水平 和会计 管理水 平。
构建 了以产业倾斜为主 、 区倾斜为辅 、 地 产业政策与地区政策
程 金 华
一
、
纳 税 筹 划概 述
新 法对 纳税对象 的规定也十分 明确 ，即居 民企业应 当就其来
源于中国境 内、 境外的所得缴纳企业所得税 。非居 民企业在 中
《 中华人民共和 国企 业所得税法 》 原来 的《 把 中华 人民共
和 国企业所得税暂行条例 》 中华人民共和国外商投资企业 和《
小型微利企业 ， 减按２ ％的税率征收企业所得税 ， ０ 国家需要 重
许 多方面进行了大量调整 ， 对企业的纳税筹划产生重大影响 。 １ ． 纳税筹划的涵义。 纳税筹划是指纳税人为了达到减轻税
负的 目的 ， 法允许 的范围内 ， 在税 通过对 尚未发生 或者 已经 发 生的应税行 为进行合理 的筹划 和安排 ，利用税法 给出的对 自 己有利的可能选择或者优惠政策 ， 从中找到合适 的纳税方法 ， 使本身税负得 以延缓或减轻 ，从而 实现企业 利润最大化的一 种行为过程 。企业所得税是我国的主体税种 ， 根据所得税法 的 有关规定 ， 对其进行纳税筹划 的关键是降低应税收入 ， 尽可能
税收优惠导向不 明确 ，不能彻底发挥税 收的宏观调控能力 ； 新
的扩大准予扣除项 目的金额 ， 从而降低应纳税所得额 ， 最终达 到 降低应纳企业所得税的 目的。 ２纳税筹划的意义 。 ． 企业进行纳税筹划具有非常重要 的意 义， 概括起来 包括 如下 四个 方面 ：１ 有助 于抑 制偷 、 税行 （） 逃 为， 强化纳税人的法律 意识。（ ） ２ 有助于优化产业结构 和投 资 方 向。（ ） ３ 有助 于提高企业 的经营管理水平 和会计 管理水 平。
构建 了以产业倾斜为主 、 区倾斜为辅 、 地 产业政策与地区政策
新企业所得税法下企业纳税筹划的转变
r
按 2 0 ％ 的 税 率 征 收 企 业 所 得 税 国 家 需 要 重 点 扶 持 的高新 技术 企
业
，
不 符 合 社 会 主 义 市场 经 济 机 制 的 要 求
．
：
减按
1 5 ％ 的 税 率 征 收 企 业 所 得税
。
。
新 法 税 率 更 有利 于 企 业 的
。
(2 ) 税 收优 惠 政 策 存 在 较 大 漏 洞
维普资讯
斤 贝 会 探 南 可
意 企 业 所 得 耐 法 下 企 业 纳稿 筹 划 的 转 变 斤
蒙
聂
颖
，
一
上 海 商学 院 财 会ห้องสมุดไป่ตู้学 院
，
一
[摘
要 】 本 文 分析 了 新 法 相 对 于
。
lET 法
的优 越 性
运 用 实 例 对 新 所 得 税 法 下 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 转 变做 了 详 细 阐 述
，
即 每 月 每人 工 资 税 前 扣 除 限 额 为 1 6 0 0 元
．
至 少三 分 之
“
一
来 源 于 内 资返 程 投 资
．
部 分 外资 企 业 优 惠
。
超 过 部 分 不 允 许 税 前扣 除
外资 企 业 则 按 实 际 发放 的工 资 予 以 据
旧 法 规定 内 资企 业 的 公 益
，
．
到期后
4
限 制 了 内 资 企 业 的发 展 不 利 于 公 平 竞争
。
不 符 合社 会 主 义
一
范 的企 业 所 得 税 制 度
为各 类 企 业 创 造 了 公 平 的 市 场 竞 争 环 境
按 2 0 ％ 的 税 率 征 收 企 业 所 得 税 国 家 需 要 重 点 扶 持 的高新 技术 企
业
，
不 符 合 社 会 主 义 市场 经 济 机 制 的 要 求
．
：
减按
1 5 ％ 的 税 率 征 收 企 业 所 得税
。
。
新 法 税 率 更 有利 于 企 业 的
。
(2 ) 税 收优 惠 政 策 存 在 较 大 漏 洞
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意 企 业 所 得 耐 法 下 企 业 纳稿 筹 划 的 转 变 斤
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，
一
上 海 商学 院 财 会ห้องสมุดไป่ตู้学 院
，
一
[摘
要 】 本 文 分析 了 新 法 相 对 于
。
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的优 越 性
运 用 实 例 对 新 所 得 税 法 下 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 转 变做 了 详 细 阐 述
，
即 每 月 每人 工 资 税 前 扣 除 限 额 为 1 6 0 0 元
．
至 少三 分 之
“
一
来 源 于 内 资返 程 投 资
．
部 分 外资 企 业 优 惠
。
超 过 部 分 不 允 许 税 前扣 除
外资 企 业 则 按 实 际 发放 的工 资 予 以 据
旧 法 规定 内 资企 业 的 公 益
，
．
到期后
4
限 制 了 内 资 企 业 的发 展 不 利 于 公 平 竞争
。
不 符 合社 会 主 义
一
范 的企 业 所 得 税 制 度
为各 类 企 业 创 造 了 公 平 的 市 场 竞 争 环 境
浅议新企业所得税法下的纳税筹划
是对 新税 法公 布之 前已批 准设 立 、 享受企 业所 得税 低税 相抵减， 降低所得税税负。
（ ） 率 的筹划 二 税
率和 定期 减免税 优惠 的老 企业 ， 予过渡 性照 顾。 二是对 法律 给 设 置的 发展 对外 经济 合 作和 技 术 交流 的特 定 地 区 以及 国务 院 已规 定执 行上 述地 区特殊 政策 的地 区 内设立 的 ， 国家需 重点扶 持 的高新技 术企 业 ， 予过渡 性税收 优惠 。同时 ， 家已确定 的 给 国
２两 类优惠 政策
一
新企 业所 得税 法 以法 人 为单 位纳税 。即企 业在设 立分 支机
构 时 ， 立的分 公 司可 汇总纳 税 ， 设 立独 立法人 的子 公司 ， 设 而 则 要分 别纳税 。据此 ， 目前存 在亏 损子公 司的企 业集 团 ， 可考 虑通 过 工商 变更 ， 将子 公司 变更 为分公 司 ， 汇总缴 纳所 得税 ， 而互 从
的提 高。
发生与经营活动有 关的业务招待费 ，按实际发 生额 的 ６ ％扣除 ， ０ 同时规定最高不得 超过 当年销售（ 营业 ） 收入的 ５ 。广 告宣 传费 ‰
按销售收入的 １ ％扣除 ， ５ 当年未扣 除部分结转 以后年度扣除。 （ 公 益 性捐赠 支 出的税 前扣 除 。企 业发 生 的公益 性捐 赠 ３） 支出， 在年利 润总额 １ ％以内部分 准 予税前扣 除 。 ２ （） ４ 调整税 收优 惠政策 。 新税 法改 变 了原 企业所 得税 “ 区域 优惠 ” 为主 的格局 ， 形成 了新 的 “ 业优 惠 为主 、 产 区域优 惠 为辅 ， 兼顾 社会 进步 ” 的税 收优 惠格 局 。 （ ） 了缓解 新税 法 出台对部 分特 定 区域有 增加 税负 的影 ５为 响。 新税 法还制 定 了相应 的过 渡政 策措施 。 三、 新企业 所得 税法下 的纳税 筹划点 分析
浅析新企业所得税法下的纳税筹划
建设 ， 完善税 收法律 体 系。
【 关键词】 企业所得税法； 纳税筹划 ； 税收负担
税收 是国家 财政 政策 ， 税法 体现 国家意 志 ， 税 人的 行为 符合 了税收优惠相关规定 ， 纳 产业税收 优惠为 主体 ， 区域税收 优惠次 之 ， 在 但 国家 立法 ， 不仅有 助于 强化 纳税 人 的法 律 意识 ， 高 企业 经营 管 理 某些特定地 区因为处于过渡阶段， 提 所以仍然有优 惠政策可以利用。 水平 ， 而且 有助 于优化 产业 结构和 正确 引导投 资方 向。纳税筹 划 的 选择 合适可 行的 投资行 业 。新 企业 所得 税 法给 予 税 收优 惠 的
浅 析新企业所得税法下的 纳税筹划
经 营 管 理
浅 析 新 企 业 所得 税 法 下 的 纳税 山 东德 州 德
２３ ２ ） ５０ ３
【 摘
要 】 本 文 简述 纳税 筹划基 本 内涵 ， 新企业 所得税 法 下企业 纳税筹 划方 面存 在的 问题 ， 出企 业进行 纳税 筹划 的建议 ： 分析 提
基 于企 业组织 形式 角度的 所得税 筹划 ， 充分利 用税收 优 惠政 策 ， ０ ｆ ｉ 用税 前扣 除项 目实施 纳税 筹划 ， ， 通过 账 目处理 进行 筹 划 、同时提 出
解决 所得 税纳 税筹 划 问题 的建议 ： 积极 宣传 以推 行 纳税筹 划 ， 立专 门研 究纳税 筹 划 的学科 ， 务代 理机 构 市 场化 ， 快税 收 法制 的 设 税 加
出现 是税 收进步 的象征 ， 经济 发 展到 一 定 阶段 的必 然现 象 ， 现 行业 如下 ： 是 是 受国 家鼓励 及重 点扶 持的 高 新技 术企 业 、 共 基础 等设 公 代企业 必 修的课 程 。纳 税人在 直接 减轻税 收负担 的 同时 ， 以获得 施项 目 、 可 农林 牧渔 、 节能项 目 、 及环 保项 目等 。这些优 惠是 国冢 的行 货 币时 间价 值 ， 实现涉 税零 风 险 ， 维护 自 身合 法权 益 。纳 税筹 划 的 业导 向 ， 投资这些 行业可 以 享受 的税 收优 惠主 要包 括 收入 减免 、 投 发展 完全 可以使 征纳 双方实 现共赢 。 资抵 扣 、 低税 率 、 扣除项 目优 惠等 ， 既符 台 国家 的调 控 目的 ， 业 又 企 纳税筹 划 可以得到 优惠 。 纳税筹划是指纳税人在现行税收政策及法律法规允许的范围 选择 合理 的投资方 式及筹 资方 式。新 的企业 所得 税法 中规 定 ， 符 股 之 内 ， 能利 用各种 优 惠政 策 ， 企 业在 经 营 、 织 、 财 及投 凡 是 国债 利息 收入 、 合条 件的 企业 之 间 的红 利 、 息等 权 益性 收 尽可 对本 组 理 资等 方 面的活动 所进 行的 事 前安 排 。企 业的 纳税 行 为在 遵 守税 法 入定为 免税收 入 ， 进行 债务筹 资所产 生的利 息可 税前扣 除 。 的前提 下 ， 使企 业和 政府双 方都 得 到 合法 收 益 ， 进 企业 综 合经 济 促 ３ 利 用 税 前 扣 除 项 目 实 施 纳 税 筹 划 、 效益的 提高 ， 是纳税 筹划 所涉及 的主要 问题 。 合 理确 定企业职 工薪 酬 及相 关福 利 。企业 实 际经 营 过 程 中发 二、 企业 所得税 纳税 筹划 中存在 的问题 生的合理 工 资薪金 ，４ 以 内 的职 工 福利 费 、 超 过 ２ ５ 的 教 育 １％ 不 ．％ １ 纳税 筹划 意识不足 、 经费 以及不 超过 ２ 的工会经 费 ， ％ 准予 税前 扣除 。企业 中 超过 工 资 纳 税筹 划尚未 普及 。很多 企业不 明 白纳 税筹划 的意义 ， 常将 总额 的职工 教育经费 支 出 ， 在 以 后的 会计 年 度 内进 行结 转 ， 经 准许 即 纳税筹 划与 偷税 、 避税相 混淆 ； 从税务 机关 的角度 ， 片面地 将纳 税筹 为职 工教育 经费是 可以在 税前 全额扣 除的。 划认 定为违 法 ， 减少 税收 以 至于 损 害 国家 利益 。此 外 ， 理论 研 究 方 利用广 告费 、 务招待 费及 宣传费 支出的扣 除额 。企业 中符 合 业 面不重 视纳 税筹划 的重视 ， 导致 我 国纳 税筹 划 理论 研 究 比较 薄 弱 ， 相关 规定 的广告费 及 业务 宣 传 费 ， 超 过 销售 收 入 １％ 的 部分 是 不 ５ 准予 全额扣 除的 ， 超过 １％的部分 可 以结 转至 后续 会计 年 度 ； 于 ５ 对 这些 因素都 制约 了我 国纳税筹 划 的进程 。 ２、 纳税 筹 划专业人 才的缺乏 业务 招待 费的税 前扣除 限额 ， 要将 不超 过 当年销 售 收入 ５ ｅ 需 ％ 的比 税收筹 划是 一种财 务管 理活动 ， 到战略层 面 。必须在 事 前 例与 不超过 费用 本身 发 生额 ６％ 的 比例 进 行 比较 ， 择 较低 者 予 上升 ０ 选 进行 规划 安排 ， 否则经 济 活动 发 生后 ， 办法 弥 补。纳 税 筹划 工 作 以抵扣 。 没 通过 公益捐 赠进行 筹划 。适时 、 度的 公益捐 赠能使 企业 获得 适 人 员应当 是复合 型人 才 ， 同时 掌握 财务 、 计 及税 收 等各 种 专业 知 会 识， 熟悉整个 企 业的经 营活 动并 随８掌握 税收 政策 的变化 。对专 业 多重 效益 ， 寸 既能提 高知名 度 ， 到宣传 目的 ， 达 又能将 不超过 年 度利润 人才 的要 求如此 高而 我 国尚没有 专 门针 对培 养此类 人才 的教育 ， 还 １％的公 益性捐 赠支 出进行税 前扣 除 ， ２ 为企业 减少 税收 负坦 。 ４ 通 过 账 目处 理 进 行 筹 划 、 没有 专业 的税务 筹划 师 ， 务 精算 师 队伍 ， 业 单独 进 行纳 税筹 划 税 企 的成本过 高 ， 些都 制约 了纳税 筹划 的发展 。 这 根据 不 同的销售 收入 确认 时 间实 行纳 税 筹划 。销 售 结算 方 式
【 关键词】 企业所得税法； 纳税筹划 ； 税收负担
税收 是国家 财政 政策 ， 税法 体现 国家意 志 ， 税 人的 行为 符合 了税收优惠相关规定 ， 纳 产业税收 优惠为 主体 ， 区域税收 优惠次 之 ， 在 但 国家 立法 ， 不仅有 助于 强化 纳税 人 的法 律 意识 ， 高 企业 经营 管 理 某些特定地 区因为处于过渡阶段， 提 所以仍然有优 惠政策可以利用。 水平 ， 而且 有助 于优化 产业 结构和 正确 引导投 资方 向。纳税筹 划 的 选择 合适可 行的 投资行 业 。新 企业 所得 税 法给 予 税 收优 惠 的
浅 析新企业所得税法下的 纳税筹划
经 营 管 理
浅 析 新 企 业 所得 税 法 下 的 纳税 山 东德 州 德
２３ ２ ） ５０ ３
【 摘
要 】 本 文 简述 纳税 筹划基 本 内涵 ， 新企业 所得税 法 下企业 纳税筹 划方 面存 在的 问题 ， 出企 业进行 纳税 筹划 的建议 ： 分析 提
基 于企 业组织 形式 角度的 所得税 筹划 ， 充分利 用税收 优 惠政 策 ， ０ ｆ ｉ 用税 前扣 除项 目实施 纳税 筹划 ， ， 通过 账 目处理 进行 筹 划 、同时提 出
解决 所得 税纳 税筹 划 问题 的建议 ： 积极 宣传 以推 行 纳税筹 划 ， 立专 门研 究纳税 筹 划 的学科 ， 务代 理机 构 市 场化 ， 快税 收 法制 的 设 税 加
出现 是税 收进步 的象征 ， 经济 发 展到 一 定 阶段 的必 然现 象 ， 现 行业 如下 ： 是 是 受国 家鼓励 及重 点扶 持的 高 新技 术企 业 、 共 基础 等设 公 代企业 必 修的课 程 。纳 税人在 直接 减轻税 收负担 的 同时 ， 以获得 施项 目 、 可 农林 牧渔 、 节能项 目 、 及环 保项 目等 。这些优 惠是 国冢 的行 货 币时 间价 值 ， 实现涉 税零 风 险 ， 维护 自 身合 法权 益 。纳 税筹 划 的 业导 向 ， 投资这些 行业可 以 享受 的税 收优 惠主 要包 括 收入 减免 、 投 发展 完全 可以使 征纳 双方实 现共赢 。 资抵 扣 、 低税 率 、 扣除项 目优 惠等 ， 既符 台 国家 的调 控 目的 ， 业 又 企 纳税筹 划 可以得到 优惠 。 纳税筹划是指纳税人在现行税收政策及法律法规允许的范围 选择 合理 的投资方 式及筹 资方 式。新 的企业 所得 税法 中规 定 ， 符 股 之 内 ， 能利 用各种 优 惠政 策 ， 企 业在 经 营 、 织 、 财 及投 凡 是 国债 利息 收入 、 合条 件的 企业 之 间 的红 利 、 息等 权 益性 收 尽可 对本 组 理 资等 方 面的活动 所进 行的 事 前安 排 。企 业的 纳税 行 为在 遵 守税 法 入定为 免税收 入 ， 进行 债务筹 资所产 生的利 息可 税前扣 除 。 的前提 下 ， 使企 业和 政府双 方都 得 到 合法 收 益 ， 进 企业 综 合经 济 促 ３ 利 用 税 前 扣 除 项 目 实 施 纳 税 筹 划 、 效益的 提高 ， 是纳税 筹划 所涉及 的主要 问题 。 合 理确 定企业职 工薪 酬 及相 关福 利 。企业 实 际经 营 过 程 中发 二、 企业 所得税 纳税 筹划 中存在 的问题 生的合理 工 资薪金 ，４ 以 内 的职 工 福利 费 、 超 过 ２ ５ 的 教 育 １％ 不 ．％ １ 纳税 筹划 意识不足 、 经费 以及不 超过 ２ 的工会经 费 ， ％ 准予 税前 扣除 。企业 中 超过 工 资 纳 税筹 划尚未 普及 。很多 企业不 明 白纳 税筹划 的意义 ， 常将 总额 的职工 教育经费 支 出 ， 在 以 后的 会计 年 度 内进 行结 转 ， 经 准许 即 纳税筹 划与 偷税 、 避税相 混淆 ； 从税务 机关 的角度 ， 片面地 将纳 税筹 为职 工教育 经费是 可以在 税前 全额扣 除的。 划认 定为违 法 ， 减少 税收 以 至于 损 害 国家 利益 。此 外 ， 理论 研 究 方 利用广 告费 、 务招待 费及 宣传费 支出的扣 除额 。企业 中符 合 业 面不重 视纳 税筹划 的重视 ， 导致 我 国纳 税筹 划 理论 研 究 比较 薄 弱 ， 相关 规定 的广告费 及 业务 宣 传 费 ， 超 过 销售 收 入 １％ 的 部分 是 不 ５ 准予 全额扣 除的 ， 超过 １％的部分 可 以结 转至 后续 会计 年 度 ； 于 ５ 对 这些 因素都 制约 了我 国纳税筹 划 的进程 。 ２、 纳税 筹 划专业人 才的缺乏 业务 招待 费的税 前扣除 限额 ， 要将 不超 过 当年销 售 收入 ５ ｅ 需 ％ 的比 税收筹 划是 一种财 务管 理活动 ， 到战略层 面 。必须在 事 前 例与 不超过 费用 本身 发 生额 ６％ 的 比例 进 行 比较 ， 择 较低 者 予 上升 ０ 选 进行 规划 安排 ， 否则经 济 活动 发 生后 ， 办法 弥 补。纳 税 筹划 工 作 以抵扣 。 没 通过 公益捐 赠进行 筹划 。适时 、 度的 公益捐 赠能使 企业 获得 适 人 员应当 是复合 型人 才 ， 同时 掌握 财务 、 计 及税 收 等各 种 专业 知 会 识， 熟悉整个 企 业的经 营活 动并 随８掌握 税收 政策 的变化 。对专 业 多重 效益 ， 寸 既能提 高知名 度 ， 到宣传 目的 ， 达 又能将 不超过 年 度利润 人才 的要 求如此 高而 我 国尚没有 专 门针 对培 养此类 人才 的教育 ， 还 １％的公 益性捐 赠支 出进行税 前扣 除 ， ２ 为企业 减少 税收 负坦 。 ４ 通 过 账 目处 理 进 行 筹 划 、 没有 专业 的税务 筹划 师 ， 务 精算 师 队伍 ， 业 单独 进 行纳 税筹 划 税 企 的成本过 高 ， 些都 制约 了纳税 筹划 的发展 。 这 根据 不 同的销售 收入 确认 时 间实 行纳 税 筹划 。销 售 结算 方 式
浅议新企业所得税法下的纳税筹划
浅议新企业所得税法下的纳税筹划黄素珍福建华兴会计师事务所有限公司【摘要】随着国家经济的发展和市场环境的变化，企业如何做好纳税统筹工作越来越得到社会的关注。
本文从分析纳税统筹工作对企业的积极作用入手，进而从纳税统筹工作应坚持的原则、面临的新特点和做好纳税统筹工作应把握的关键环节三个方面进行了论述。
【关键词】企业所得税法纳税统筹一、引言近年来随着我国经济的快速发展和法制化建设进程的加快，如何在法律规定的框架内实现企业利益的最大化，已经成为了各个企业都关注的重点问题。
企业纳税作为企业最基本的义务，如何在国家税收法律的要求下，最大限度地维护企业经济利益就成为了企业纳税统筹工作的重点。
新的《企业所得税法》（以下简称新税法）于２００７年３月由第十届全国人民代表大会五次会议审议通过，并于２００８年１月１日由国务院颁布正式开始实施。
新税法改变了以往企业所得税的缴纳模式，完善了企业纳税管理方法，降低了企业偷税漏税的可能性，真正实现了内外资企业的统一。
二、新企业所得税法下企业纳税统筹工作的新特点新税法相对于以往的税法，有了一些新的调整，使得其更能适应新时期形势特点，更好的为企业和国家服务，从而促进国家经济的发展。
１．纳税主体的新变化。
原所得税法的纳税主体区分为内资企业和外资企业两种情况，在税务征收的过程中，极易出现不少企业弄虚作假问题的出现，新的税法将纳税主体统一以法人为单位进行纳税，为税务征收管理提供了方便，同时适应了国内市场与国际市场接轨的实际，体现了公平的原则。
２．优惠条件的新调整。
在税收优惠政策的规定方面做了适当的调整，使其相关规定更便于操作，更能体现以人为本、可持续发展的精神。
一是突出了对国家重点扶持项目、产业的支持，将基础产业如农林牧渔，新技术、新产品等高技术产业等作为优惠政策的对象；二是扩大了优惠的幅度，如对国家重点扶持的高新技术企业给予１５％的优惠税率。
体现了国家对科技进步的重视；三是转变优惠方式，如将残疾人税收优惠由直接减免变为对安置残疾人发放工资加计扣除１００％，更能使相关的优惠政策落实到具体的群体之中，体现了国家对这类群体的关注。
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准” “ 和 实际管理机 构地标准 ” 相结合 的办法 ， 作出 了明确 的 界定 。居 民企业承担全面纳税义务， 就其境 内外全部所 得纳
税， 非居 民企业承担有 限纳税 义务 ， 就其来 源于中 国境 内所 得部分纳税 。
收 稿 日期 ：０ ８ １— ８ ２０—０２
等专用设备投资等诸多方面 的税收优惠政策进行 了规定。 （ ） 留对农林牧渔业 、 １保 基础设施投资的税收优 惠政 策 ；
得 的应税所得适用 ２％的税率 。除此之外 ， 定对 国家需 ０ 还规
要重点扶持 的高新技术企业征 收 １ ％企业所得税 ， ５ 对小 型微 利企业减按 ２ ％的税率征收企业所得税 。 ０ 税率的变化对于绝 大 多数 内资企业来说都在相 当大的程度上降低 了税 负 ， 而对
非居 民企业 中 ， 原采用预提所得税的税率 １％的外资企业来 ０
中， 企业如何适应 变化进行纳税筹划 ， 是企业 需要 关注 的问题 。企业在准确地把握税收 法律 、 政策 ， 强纳税意识的 增
同时， 利用新《 企业所得税法》 的变化 ， 从纳税人 身份 、 税率适用、 税收优 惠、 税前扣除项 目等方面进行合理 纳税 筹划，
有 效降低税 负， 少涉税 风险是十分必要的。 减
关键词 ： 新企业所得税 法； 税法 ； 纳税筹划
中图分 类号 ：８ ０４ ２ 文献标志码 ： 文章编号 ：６ ３ ２ １ ２０ ）８ ０ ２ － ２ Ｆ １． ２ Ａ １７ — ９ Ｘ（０ ８ １— ０ ９ ０ （ ） 二 税率的变化
一
、
引言
新税 法规定 的税 率为 ２ ％， ５ 同时 ， 明确对非 居民Байду номын сангаас业取
２０ ０ ８年第 １ ８期 总第 ３ ７期
经济研究导刊
Ｅ Ｃ０Ｎ ０ＭＩ Ｓ ＡＲＣ ＧＵＩ Ｃ ＲＥ Ｅ Ｈ ＤＥ
Ｎ ．８， ０ ８ ｏ１ ２ ０
Ｓ ｒａ ．７ ｅｉｌＮｏ３
新《 企业所得税法》 的变化及纳税筹划研究
项 华 录
（ 江苏省宿迁学院 经济贸易系 ， 江苏 宿迁 ２３ ０ ） ２ ８ ０ 摘 要 ： 企业所得税 法》 新《 在纳税人 、 率 、 前扣除及 纳税调整等 方面进行 了修 改和优化 ， 实施 新法过程 税 税 在
额 １％的部分 ， ２ 准予税前扣除 ； 对与企业生产经营活动有关的
二、 新企 业所得 税 法的变 化
新《 企业所得税法》 取代《 外商投资企业和外 国企业所得 税法》 企业 所得税暂行条例》 在纳税人 、 和《 ， 税率 、 税前扣 除 、 税收优惠等方面都有许多变化 。
（ ） 税 人 类 型 的变 化 一 纳
说， 则有一定 的增加 。
（ ） 三 税前扣除项 目的变化
新税法对 于税前扣 除项 目的变化体现在 ： Ｉ扣除项 目规 （）
定更加全 面。 新税法规定 ， 可在所得税税前扣除 的项 目包括成 本、 费用 、 税金 、 损失和其他支 出。（ ） ２ 准予扣除项 目的范 围和
标准更加 明确 。企业发生的合理 的工资薪金 。 准予税前 扣除； 以工资薪金总额 为标 准 ， 计提职工福利费 １％、 ４ 工会经费 ２ ％ 和职工教育经 费 ２ ％； ． 公益性捐赠支 出 ， ５ 不超过年度利 润总
新《 企业所 得税法 》 国家重点扶持 和鼓励发展 的产业 在
和项 目、 第一产业 、 国家重点扶持 的公共设施项 目投 资经 营
所得 、 从事环保节能节水所得 、 术转让所得 、 技 企业研究开发
费用 、安置残疾人员及 国家鼓励安置 的其他就业人员工 资 、
创业 投资 、 综合利用 资源生产企业 、 环保 节能节水安 全生产
业务招待费 ， 在不超过 当年销售收入 ０５ ． ％的范围内 ， 按发 生 额的 ６ ％税前扣除 ； Ｏ 对广告费和业务宣传 费的支出 ， 不超过当
年销售收入 １％的部分 ， ５ 准予税前扣除 ， 超过部分 ， 可以在以
后纳税年度结转扣除 ；企业按照有关规定提取 的用于环境保 护、 生态恢复等方面的专项资金 ， 准予税前扣除。
（ ） 收 优 惠 的 变 化 四 税
新《 企业 所得税法》 的制定与施 行标志着 在我 国并 行 了 二十多年 的内外 资两套所得税 法的合并 ， 同时 ， 也宣告 了外 商投资企业与外国企业在 中国享受 超国民待遇的终结。新法
规定 ，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 。 按 照国际通行做法 ， 新法将 纳税人划分 为“ 民企业” 非 居 和“ 居民企业” 并结合 我国的实 际情 况 ， 用了“ ， 采 登记注册地标
２ ０ 年 ３月 １ ｌ ０７ ６ Ｅ由第十届全 国人 民代表大会五次会议 通 过 了新《 企业所得税法 》 同年 １ ， ２月 ６日由国务院公 布 了 《 企业所得税法实施 条例》并 于 ２０ ， ０ ８年 １ １日正式实施 。 月 新《 企业所得税 法》 统一 了内 、 外资 企业 所得税制度 ， 进 了 促 统一 、 规范 、 公平竞争的市场环境的建立 。与此 同时 ， 企业 新 所得税法还进行 了一系列的调整 ， 纳税 人类型划分 ， 适度 降 低 了税率 ， 扩大了税前 费用扣 除， 将税收优惠政策从 “ 以区域 优惠为主 ” 调整为“ 以产业优惠为主 、 区域优惠 为辅 ” 以降低 ， 税收负担 、 调整产业结构 和实现 区域均衡发展 。新企业所得 税法 的巨大变化必然对税收筹划 的方式产 生重 大影 响 ， 原利 用 内外资企业差异 、 区税率差异等进行税收筹划 的方式 已 地 不再适用 。作为追 求利 益最 大化 的企业 主体 ， 必须尽快地 寻 找新的筹划方式 ， 有效降低税负。
（ ）对符合条件 的居 民企业之间和在 中国境 内设立机构 、 ２ 场 所 的非居 民企业从居 民企业取得 的与该机构 、 所有实际联 场
作者简介 ： 项华录（９７ ）男， １７一 ， 江西贵溪人 ， ， 助教 硕士研 究生， 从事财务 管理研究。