业务招待费税前扣除限额的计算基数包括视同销售收入吗

业务招待费税前扣除限额的计算基数包括视同销售收入吗？【发布日期】：2010年05月10日【来源】：国家税务总局纳税服务司字体：【大】【中】【小】问：业务招待费税前扣除限额的计算基数，是否包括“视同销售收入”？答：国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的补充通知（国税函〔2008〕1081号）附件《企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明》附表一《收入明细表》中，填报说明规定，“销售（营业）收入合计”填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入，该行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条关于销售（营业）收入基数的确定问题也明确规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

因此，业务招待费税前扣除限额的计算基数，应以税法要求的收入为准，即包括主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，但不包括营业外收入。

免税收入项目是否应作为业务招待费扣除基数发布时间：2006-11-9 11:00:04 来源：纳税服务网作者：添加到我的收藏甲单位是实行独立经济核算的事业单位。

单位取得的收入中，有一部分是属企业所得税免税收入项目。

对免税收入项目是否应当作为业务招待费扣除的基数?根据《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》(国税发[1999]65号)文第三条规定：“事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入，除国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，均应计入应纳税收入总额，依法计征企业所得税。

计算公式如下：应纳税收入总额=收入总额-免征企业所得税的收入项目金额。

上式中的收入总额，包括事业单位、社会团体、民办非企业单位的财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其他收入。

除另有规定者外，上式中免征企业所得税的收入项目，具体是(一)财政拨款；(二)经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算篱理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等；(三)经国务院、省级人民政府(不包括计划单列市)批准．并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；(四)经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金；(五)事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入：(六)事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；(七)社会团体取得的各级政府资助：(八)社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费：(九)社会各界的捐赠收入。

”同时该《办法》第八条规定：“事业单位、社会团体、民办非企业单位为取得应税收入所发生的业务招待费，以全部收入扣除免税收入后的金额．按税法规定的标准计算扣除。

”即以事业单位的“应纳税收入总额”作为业务招待费扣除的基数。

但另据2006年4月18日出台的《国家税务总局关于企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)文规定：业务招待费扣除的计算基数为申报表主表第1项“销售(营业)收入”。

而对执行《事业单位会计制度》的纳税人，主表第1项“销售(营业)收入”的金额等于附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》第3至7行合计；而第3至7行即为“上级补助收入”、“拨入专款”、“事业收入”、“经营收入”、“附属单位缴款”。

也就是说，对事业单位、社会团体、民办非企业单位业务招待费税前扣除的口径上，并非完全是以“应纳税收入总额”作为基数。

对按照《事业单位会计制度》应记入“上级补助收入”、“拨入专款”、“事业收入”、“经营收入”、“附属单位缴款”科目中的、不论是免税收入还是应税收入，都应当作为业务招待费扣除的基数。

根据“后法优于先法”的原则，对(国税发[1999]65号)中有关业务招待费扣除基数的规定应当自行废止。

（二）企业扣除类中的疑难问题处理1、企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件？根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：⑴企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；⑵企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；⑶企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；⑷企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务⑸有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

《劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知》（劳社部发[2006]46号）第二条规定“从2007年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。

”因此，企业只有与其员工签定书面劳动合同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。

2、企业2011年1月发放2010年12月计提的职工工资以及年终奖，这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在2010年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。

在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。

3、企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？若企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费，如何进行所得税处理？根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，自 2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

企业为部分员工支付补充养老保险费和补充医疗保险费的，应将全体职工合理的年均工资乘以参保人数之积，作为计算补充养老保险费和补充医疗保险费税前扣除的基数，并按照税收规定的标准税前扣除。

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，补充养老保险和补充医疗保险不属于职工福利费的列支范围。

因此，企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费的，一方面，企业可以在税收规定的标准内调减当期实际发生的职工福利费支出，按照税收规定税前扣除；另一方面，企业可将实际发生的符合税收规定标准的补充养老保险、补充医疗保险直接计入当期损益，未通过应付福利费核算的，应按税收规定的标准予以税前扣除，超过部分纳税调增应纳税所得额。

4、企业为职工缴纳的年金，是否可以税前扣除？根据《企业年金试行办法》（劳动和社会保障部令第20号）规定，企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。

因此，企业年金属于补充养老保险的具体组成部分，对于企业缴纳的补充养老保险应按照不超过职工工资总额5%据实扣除。

企业年金改变用途且不再具有补充养老保险性质的，应在当期将上述款项计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

5、企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除？根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。

从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。

如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。

6、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费。

因此，职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。

7、企业哪些资产损失可以自行申报扣除？根据《国家税务总局〈关于印发企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）规定，下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：⑴ 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；⑵企业各项存货发生的正常损耗；⑶企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；⑷企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；⑸企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；⑹其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

8、截至2010年底，哪些资产减值准备、风险准备等准备金支出可以税前扣除？根据《企业所得税法》第十一条及其实施条例第五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。

与生产经营有关且符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除。

截至2010年12月底，企业按规定计提的下列资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除：⑴根据《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，证券行业按照以下规定提取的证券类准备金和期货类准备金，可以税前扣除。