谈特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量
论利得与损失的确认与计量
中文摘要由于国际趋势的需要，我国在2006年2月15日出台了《企业会计准则——基本准则》，该准则重新对六大会计要素进行定义，并且将国际准则的“损失”和“利得”两大概念引入所有者权益和利润中。
然而，新会计准则并没有把它们作为独立的会计要素，而是把它们作为所有者权益和利润要素的组成部分，仅仅是对两者的定义进行了阐述，尚存在许多问题有待解决与改进。
本文在深刻理解利得与损失含义和归属的基础上，首先对利得与损失进行了国际比较，然后阐述了我国利得与损失的会计处理，对其有了全面的认识，并系统地研究了我国利得与损失存在的问题，最后针对这些问题提出了相应的建议与措施。
关键词：利得损失会计处理AbstractDue to the need of the international trend, China promulgated the "enterprise accounting standards -- basic standard" in February 15, 2006, mainly to the six accounting elements of the definition, the owner's equity and profit are introduced in the international standards "loss" and "the concept of the two '' gains. However, the new accounting standards and did not treat them as independent accounting elements, but part of them as owner's equity and profit element, is only the definition of both are described, there are many problems to be solved and improved.Based on the deep understanding of the meaning and attribution of gains and losses, the losses and gains of international comparison, and then elaborated China's accounting treatment of gains and losses, have a comprehensive understanding of the system, and to study the existence of our country of gains and losses, and finally puts forward suggestions and measures corresponding to these problems.Keywords：Accounting Profits Losses目录第一章绪论 (1)1.1研究背景 (1)1.2研究目的及意义 (1)1.3国内外研究现状 (2)第二章相关理论概述 (4)2.1 利得、损失与收入、费用 (4)2.2 基于我国新会计准则下利得与损失的分类 (4)第三章利得与损失的会计处理 (6)3.1直接计入所有者权益的利得和损失 (6)3.2直接计入当期损益的利得和损失 (8)第四章对于利得和损失的确认和计量存在的问题 (10)4.1 在利得和损失概念界定及地位方面存在的问题 (10)4.1.1 中外利得与损失的比较 (11)4.1.2 关于我国利得与损失的分析 (13)4.2 在利得和损失会计处理方面存在的问题 (13)4.3 在利得和损失列报方面存在的问题 (14)第五章对于利得和损失确认和计量的建议 (16)参考文献 (18)致谢............................................... 错误！未定义书签。
利润与损失的会计处理方法
利润与损失的会计处理方法一、引言会计中的利润与损失是指企业在经营活动中所产生的盈利或亏损。
在会计准则的指导下，企业需要合理地处理利润与损失的会计处理方法，以确保财务报表准确反映企业的经营状况和盈利能力。
本文将对利润与损失的会计处理方法进行探讨。
二、利润的会计处理方法利润是指企业在销售商品、提供劳务等经营活动中所获得的净额。
在会计处理中，利润一般按照如下方式进行分类和核算：1. 营业收入的确认与核算营业收入是指企业在销售商品、提供劳务和出租资产等经营活动中所取得的收入。
企业应根据实际销售情况确认营业收入，并按照会计准则的规定进行核算。
营业收入的确认主要包括销售商品确认、提供劳务确认和出租资产确认等。
2. 营业成本的核算营业成本是指企业在销售商品、提供劳务和出租资产等经营活动中发生的与生产和销售相关的成本。
企业应根据实际成本发生情况，合理地核算营业成本，并与相应的营业收入进行对应核算。
营业成本的核算包括原材料成本、直接人工成本、制造费用和销售费用等。
3. 营业税金及附加的确认与核算营业税金及附加是指企业在销售商品、提供劳务等经营活动中应缴纳的税金和附加。
企业应根据相关法律法规的规定，确认应缴纳的营业税金及附加，并按照会计准则的规定进行核算。
营业税金及附加的确认与核算包括增值税、营业税、消费税和城市维护建设税等。
4. 利润的分配和归集企业在确定利润后，需根据相关规定进行利润的分配和归集。
一般情况下，企业首先将利润进行公积金和未分配利润的归集，然后再根据股东权益，对利润进行分配，包括现金分红和股票派息等。
三、损失的会计处理方法损失是指企业在经营活动中发生的与正常经营无关的费用或其他损失。
在会计处理中，损失一般按照如下方式进行分类和核算：1. 营业外损失的确认与核算营业外损失是指企业在经营活动之外发生的损失。
企业应根据实际情况确认营业外损失，并按照会计准则的规定进行核算。
营业外损失的确认与核算包括非经营性减值损失、非经常性损失和托管财产赔偿损失等。
会计中的利得和损失“利得和“损失的会计与税务处理比较分析
会计中的利得和损失“利得和“损失的会计与税务处理比较分析我国2007年1月1日起施行的《企业会计准则――基本准则》(以下简称“基本准则”)中首次引入了“利得”和“损失”的概念，与美国等西方国家不同，我国未将“利得”与“损失”作为会计要素，而是体现在“利润”与“所有者权益”要素中。
2022年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法》及实施细则没有明确引入“利得”和“损失”的概念，其相关内容分布于收入、扣除、资产的税务处理等条款中。
下面分析比较有关利得与损失的会计与税务处理。
“利得”与“损失”的涵义美国财务会计准则委员会(FASB)发布的财务会计概念公告，将“利得”和“损失”作为财务报表要素，分别定义为：利得是一个主体由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了由于收入和业主投资所引起的，影响该主体的所有其他交易和事项(事件)导致的产权(净资产)的增加。
损失是一个主体由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了由于费用和分派业主款所引起的，影响该主体的所有其他交易和事项(事件)导致的产权(净资产)的减少。
我国基本准则也明确了“利得”与“损失”的概念，概念与美国相近，但并非会计要素。
分别定义为：利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
并将利得与损失分为“直接计入所有者权益的利得和损失”和“直接计入当期利润的利得和损失”两大类。
前者是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，呈报于资产负债表中；后者是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，呈报于利润表中。
具体利得与损失存在于各具体会计准则中。
直接计入所有者权益的利得和损失(一)直接计入所有者权益的利得和损失的会计处理受传统做法的影响，我国会计上“直接计入所有者权益的利得和损失”直接在“资本公积――其他资本公积”中列示。
【实用文档】递延所得税资产特殊交易或事项的确认和计量,所得税费用的确认和计量(1)
第四节递延所得税资产及负债的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认（有条件的确认：可抵扣暂时性差异）1.确认的一般原则确认条件：确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
（对应科目：所得税费用、其他综合收益、资本公积、留存收益、商誉）借：递延所得税资产贷：商誉（如：企业合并；购买日相关情况已存在的，因不符合条件未确认递延所得税资产的，购买日后12个月内调账）资本公积（权益法核算的其他权益变动、合并财务报表的评估减值）其他综合收益（如：投资性房地产的转换）盈余公积/利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）所得税费用（最常见）【补充例题】假定某企业当年产生可抵扣暂时性差异1 000万元，当年所得税税率33%，从下年开始税率为25%，分为3种情况详细说明：①未来5年将会产生足够的应纳税所得额当年应确认递延所得税资产=1 000×25%（差异未来转回期间的税率）=250（万元）②未来5年产生的应纳税所得额为500万元当年应确认递延所得税资产=500×25%（未来差异转回期间的税率）=125（万元）③未来5年不会产生应纳税所得额当年不应确认递延所得税资产。
（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：（★★★一般不确认，因为不能高估资产）①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
【特别提示】产生可抵扣暂时性差异的两种情况①对于联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值。
但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
浅析或有事项的确认、计量及披露问题
浅析或有事项的确认、计量及披露问题CAIXUN 财讯－93－浅析或有事项的确认、计量及披露问题□ 山东农业大学经济管理学院贾竣云 / 文或有事项确认的主观性和准则规范的不成熟，为企业利用或有事项漏洞打开了便利之门。
本文对或有事项的确认、计量及披露等方面进行了分析，并对预计负债、或有资产的界定进行了论述，针对或有事项披露问题，提出了较为合理化的建议。
或有事项预计负债信息披露随着市场经济的发展，公司的交易和事项日益丰富，而或有事项也成为几乎所有企业涉及的重要事项。
但由于或有事项的不确定性以及对其发生概率的判断具有主观性，使得许多企业利用其主观性，结合自身利益，决定是否披露或有事项。
如此，可能会影响信息使用者对会计信息的判断和决策，扰乱市场秩序。
因而，对或有事项的确认、计量以及披露的研究显得十分有必要。
或有事项的概念及特征《企业会计准则第13号》中有如下定义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、环境整治等。
或有事项主要有三大特征：第一，或有事项是由过去的交易或事项形成的；第二，或有事项的结果具有不确定性；第三，或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生和不发生才能决定。
或有事项的确认和计量（1）或有事项的确认1.或有资产。
或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产是一项潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济事项的发展变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实。
2.或有负债。
或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生与不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
3.预计负债。
与或有事项有关的义务同时满足以下三个条件时确认预计负债：1）该义务是企业承担的现时义务。
浅析或有事项的确认、计量及披露问题
CAIXUN 财讯－93－浅析或有事项的确认、计量及披露问题□ 山东农业大学经济管理学院 贾竣云 / 文或有事项确认的主观性和准则规范的不成熟，为企业利用或有事项漏洞打开了便利之门。
本文对或有事项的确认、计量及披露等方面进行了分析，并对预计负债、或有资产的界定进行了论述，针对或有事项披露问题，提出了较为合理化的建议。
或有事项 预计负债 信息披露随着市场经济的发展，公司的交易和事项日益丰富，而或有事项也成为几乎所有企业涉及的重要事项。
但由于或有事项的不确定性以及对其发生概率的判断具有主观性，使得许多企业利用其主观性，结合自身利益，决定是否披露或有事项。
如此，可能会影响信息使用者对会计信息的判断和决策，扰乱市场秩序。
因而，对或有事项的确认、计量以及披露的研究显得十分有必要。
或有事项的概念及特征《企业会计准则第13号》中有如下定义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、环境整治等。
或有事项主要有三大特征：第一，或有事项是由过去的交易或事项形成的；第二，或有事项的结果具有不确定性；第三，或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生和不发生才能决定。
或有事项的确认和计量（1）或有事项的确认1.或有资产。
或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产是一项潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济事项的发展变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实。
2.或有负债。
或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生与不发生予以证实，或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
3.预计负债。
与或有事项有关的义务同时满足以下三个条件时确认预计负债：1）该义务是企业承担的现时义务。
第82讲_特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量(2),所得税费用的确认和计量
第四节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量（二）与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
【例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。
假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。
购买日确认的商誉为50万元。
【答案】在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产75贷：商誉50所得税费用25假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产75贷：所得税费用75（三）与股份支付相关的当期及递延所得税与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理:如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。
利得和损失会计处理
利得和损失会计处理
利得和损失是在会计中用来表示一个企业或个人在经营过程中所获得的盈利或亏损。
利得是指企业或个人在一定时间内，通过出售商品或服务所获得的收入超过相关成本、费用和税费的部分。
利得通常会记录在损益表中，作为企业或个人盈利能力的重要指标。
损失是指企业或个人在一定时间内，通过经营活动所发生的成本、费用和税费大于相关收入的部分。
损失通常会记录在损益表中，作为企业或个人经营亏损的指标。
在会计处理中，利得和损失通常会被归类到不同的账户中。
例如，利得可以被归类到营业收入账户中，损失可以被归类到营业成本账户或费用账户中。
在制作损益表时，利得和损失会被合并计算，以得出企业或个人的净利润或净亏损。
此外，利得和损失也可以通过记账来反映在资产和负债表中。
例如，利得可以通过增加现金账户或应收账款账户来增加资产，而损失可以通过减少现金账户或增加应付账款账户来减少资产。
总的来说，利得和损失是会计中重要的概念，用于记录和分析企业或个人的盈利能力和经营亏损情况。
2024年我国现行会计准则框架下利得、损失的分析
2024年我国现行会计准则框架下利得、损失的分析一、利得与损失的定义在我国现行会计准则框架下，利得与损失是会计要素中的两个重要概念。
利得指的是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
简单来说，利得是企业在非日常经营活动中所获得的额外收益。
而损失则指的是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
也就是说，损失是企业在非日常经营活动中所承担的经济耗费或牺牲。
二、利得与损失的分类根据会计准则的规定，利得和损失可以分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
这些利得和损失主要包括可供出售金融资产公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响等。
而直接计入当期利润的利得和损失，则是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括处置非流动资产损益、非货币性资产交换损益、债务重组损益、政府补助、盘盈利得、盘亏损失、捐赠利得、捐赠损失等。
三、利得与损失的会计处理在会计处理上，利得和损失的确认和计量应遵循会计准则的规定。
对于直接计入所有者权益的利得和损失，应通过“其他综合收益”科目进行核算，并在综合收益表中单独列示。
而对于直接计入当期利润的利得和损失，则应根据其性质和影响程度，分别通过“营业外收入”、“营业外支出”等科目进行核算，并在利润表中相应项目中进行列示。
四、利得与损失的影响利得和损失对企业财务状况和经营成果具有重要影响。
一方面，利得的实现可以增加企业的所有者权益，提高企业的净资产和综合实力；另一方面，损失的发生会减少企业的所有者权益，降低企业的净资产和综合实力。
同时，利得和损失的实现和发生也会影响企业的利润水平、盈利能力以及未来发展潜力。
或有事项确认与计量知识点总结
或有事项确认与计量知识点总结11 合同主体本合同的双方当事人分别为：甲方：＿___________________________乙方：＿___________________________111 双方联系方式甲方联系地址：＿___________________甲方联系电话：＿___________________乙方联系地址：＿___________________乙方联系电话：＿___________________12 合同标的本合同旨在对或有事项的确认与计量相关知识点进行总结与规范，确保双方在相关领域的理解和应用达成一致。
121 或有事项的定义明确或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
122 或有事项的主要类型包括但不限于未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
123 或有事项的确认条件或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：1、该义务是企业承担的现时义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、该义务的金额能够可靠地计量。
124 或有事项的计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
13 权利义务131 甲方的权利义务1、有权要求乙方按照合同约定的内容和方式进行或有事项的确认与计量知识点的总结。
2、有义务提供必要的资料和协助，以支持乙方的工作。
3、应当按照合同约定的时间和方式支付相应的费用。
132 乙方的权利义务1、有权要求甲方提供所需的资料和协助。
2、有义务按照专业标准和合同约定，准确、全面地总结或有事项确认与计量的知识点。
3、应当保守在工作过程中知悉的甲方商业秘密和其他机密信息。
14 违约责任141 若甲方未按照合同约定提供资料和协助，导致乙方无法按时完成工作，甲方应承担相应的责任，乙方的工作期限相应顺延。
142 若甲方未按照合同约定支付费用，每逾期一天，应按照未支付金额的一定比例向乙方支付违约金。
浅析或有事项的确认、计量及列报
或有事项作为一个较为特殊的经济事项，其研究和应用起步较晚，许多财务人员对其并不重视。
而随着经济社会的发展，或有事项越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的经营活动产生不可忽视的影响。
因此，企业有必要端正对或有事项的认识，正确地确认、计量和列报，提高会计信息质量，防控经营风险。
一、或有事项的概念和特征根据企业会计准则的相关规定，或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
在企业的经营活动过程中，常见的或有事项主要包括：未决诉讼、产品三包服务、亏损合同、债务担保等。
依据或有事项的相关概念，我们可以归纳出或有事项主要有以下特征：首先，或有事项是企业在当前状况下已经存在的事项，是企业在过去的经营活动中形成的。
对于企业来讲，其是企业现已存在的交易或事项，而企业未来可能发生的事项，则不属于或有事项，例如企业预计未来发生经营亏损、预计未来发生自然灾害等不属于或有事项；其次，或有事项的结果依据当前状况并不能确认，具有一定的不确定性。
需要注意的是，其包括两层含义：（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。
例如企业对卖出的商品提供三包服务，企业未来是否需要对所售出的商品提供维修、更换具有一定的不确定性。
（2）或有事项的结果预测会发生，但发生的具体时间和金额不能确定。
例如，甲企业因侵犯专利权而被起诉要求赔偿，但法院尚未判决，基于这一事项，甲企业预计会赔偿，但何时赔偿以及赔偿的具体金额仍不能确定。
最后，未来事项的发生决定了其最终结果。
例如甲企业被乙企业起诉，法院尚未判决，因而最终结果对甲企业是否不利，或已知不利，但影响多大，只能由法院的最终判决来决定。
二、或有事项的确认1.或有事项确认负债根据企业会计准则，或有事项同时满足以下三个条件，才能将其确认为负债：（1）企业因或有事项承担的义务是现时义务。
（2）企业因或有事项导致经济利益流出的可能性应达到很可能。
若某事件发生的概率小于等于50%，我们不能说该事件很可能发生，因此，很可能发生的概率超过了一般，即50%以上。
公司对或有事项的确认计量和披露的标准
公司对或有事项的确认计量和披露的标准一、概述在企业的经营活动中，由于不确定因素的存在，可能会涉及到一些或有事项。
对或有事项的确认、计量和披露是企业财务报告的重要组成部分，直接关系到财务报告的真实性和完整性。
建立和规范对或有事项的确认计量和披露标准对于保障财务信息的真实性和完整性至关重要。
二、对或有事项的确认计量标准1. 对或有事项的确认条件对或有事项是指在资产负债表日，由于过去的交易或事项，可能会导致企业需向他人支付资金或提供其他经济利益的情况。
根据《企业会计准则》（以下简称“准则”）的规定，对或有事项的确认需满足以下条件：1) 存在确认对或有事项的义务：公司对过去的交易或事项产生了现实的义务；2) 义务的履行可能导致经济利益的流出：履行对或有事项的义务可能导致经济利益的流出；3) 义务的金额能够可靠确定：对或有事项的金额能够可靠确定。
2. 计量方法对或有事项的计量应当根据对或有事项的性质和具体情况进行合理的判断，并采用最能反映义务履行可能带来的经济利益流出的金额进行计量。
三、对或有事项的披露标准1. 披露内容准则要求企业在财务报告中充分披露对或有事项的相关信息，包括对或有事项的种类、可能产生的金额范围、计量方法、假设条件、相关风险等。
还需要披露对或有事项可能对公司未来经营活动和财务状况产生的影响，并对相关风险进行合理的评估和说明。
2. 披露方式企业应当在财务报告的相关注释中充分披露对或有事项的相关信息，同时在财务报表附注中进行详细的说明。
披露内容应当清晰、准确、全面地反映对或有事项的情况，让利益相关方能够充分了解对或有事项的性质、金额和可能产生的影响。
四、管理对或有事项的风险和不确定性1. 风险管理对或有事项的确认、计量和披露涉及到公司的财务风险管理，企业应当建立健全的风险管理制度，对可能导致对或有事项的风险进行评估和防范，减少对或有事项对企业财务状况和经营活动的不利影响。
2. 不确定性管理由于对或有事项涉及到不确定因素，因此企业需要对可能的不确定性进行合理的管理。
或有事项概述，或有事项的确认和计量（2）
或有事项概述，或有事项的确认和计量（2）第十章或有事项考情分析本章一般在3-5分，经常与日后事项、所得税等相结合考大题，虽然属于特殊业务，但也是基础性章节。
本章的重点是第三节会计处理原则的应用，作为学习日后事项和所得税等后续内容的基础，必须要熟练掌握。
在客观题中，重点是预计负债的确认。
2020年教材主要变化：增加债务担保的会计处理。
目录01或有事项概述02或有事项的确认和计量03或有事项会计处理原则的应用第一节或有事项概述【考点】或有事项概述（★）导入（一）或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。
或有事项具有以下特征：（1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的。
【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。
（2）或有事项的结果具有不确定性。
①结果是否发生具有不确定性；②结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
（3）或有事项的结果须由未来事项决定。
【思考】对固定资产计提折旧涉及对预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，折旧属于或有事项吗？【回答】固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此折旧不属于或有事项。
【例题·多选题】（2017年）下列各项中，属于企业或有事项的有（）。
A.与管理人员签订利润分享计划B.为其他单位提供的债务担保C.未决仲裁D.产品质保期内的质量保证【答案】BCD【例题·多选题】下列各项中，属于企业或有事项的有（）。
A.未来可能发生的亏损合同B.对固定资产计提折旧C.未决诉讼D.重组义务【答案】CD（二）或有负债和或有资产1.或有负债【思考】如果是现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，并且金额能够可靠地计量，那么属于或有负债吗？回答：不属于或有负债，应确认为预计负债。
或有事项确认与计量知识点总结
或有事项确认与计量知识点总结在企业的经济活动中，或有事项是一种常见但又较为复杂的情况。
理解和掌握或有事项的确认与计量，对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
接下来，让我们详细探讨一下或有事项确认与计量的相关知识点。
一、或有事项的定义和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
它具有以下几个特征：1、由过去的交易或事项形成这意味着或有事项的起因是已经发生的情况，而不是未来将要发生的新交易。
2、结果具有不确定性或有事项的最终结果是不确定的，可能是有利的，也可能是不利的。
3、结果由未来事项决定其结果不能仅依据过去的交易或事项来确定，而需要等待未来某个或某些不确定事项的发生或不发生。
常见的或有事项包括未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。
二、或有事项的确认或有事项的确认需要同时满足以下三个条件：1、该义务是企业承担的现时义务这里的“现时义务”，指的是企业在当前情况下不可避免要履行的义务，而不是潜在的义务。
2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业“很可能”通常是指发生的概率大于 50%但小于或等于 95%。
如果发生的概率极小，比如低于 5%，则一般不确认为预计负债。
3、该义务的金额能够可靠地计量如果义务的金额无法合理估计，那么也不能确认为预计负债。
例如，企业因未决诉讼很可能需要赔偿对方，且赔偿金额能够可靠估计，此时应确认预计负债。
三、或有事项的计量或有事项的计量主要涉及最佳估计数的确定。
1、预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。
比如，某公司因产品质量问题，面临赔偿，估计赔偿金额在 80 万元至 100 万元之间，且各种金额发生的可能性相同，此时最佳估计数为 90 万元。
当所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不同，那么应当分别以下情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
如何对或有事项确认与计量
如何对或有事项确认与计量或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发⽣或不发⽣才能决定的不确定事项。
那么如何对或有事项确认与计量？那么店铺⼩编为你解答，希望对你有所帮助。
或有事项结果的不确定性，直接影响到或有事项的确认和计量。
在对或有事项进⾏核算时，企业应先判断，看或有事项是否使企业承担了义务，或者说是否将带来不利影响;承担的义务是否能够可靠地计量。
在具体对与或有事项有关的义务加以确认时，应当同时考虑以下⼏点：第⼀、该项义务为企业承担的现时义务;第⼆、该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业;第三、该项义务的⾦额能够可靠地计量。
如果与或有事项有关的义务同时符合以上三个条件，则企业应将其确认为⼀项负债。
在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三⽅索赔的权利。
对于补偿⾦额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，⽽不能在确认与或有事项有关的义务为负债时，作为扣除项⽬，减少负债的确认⾦额。
在确认资产的同时，相应地确认⼀项收益。
在估计因或有事项⽽确认的负债的⾦额时，应区别情况进⾏处理。
如果存在⼀个⾦额范围，则合理的估计数应是该范围的上、下限⾦额的平均数。
如果不存在⼀个⾦额范围，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项⽬时，按最可能发⽣的⾦额确定;或有事项涉及多个项⽬时，按各种可能发⽣的⾦额及其发⽣概率计算确定。
其中涉及单个项⽬的或有事项主要有某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等;涉及多个项⽬的或有事项主要有对售出商品提供的担保。
以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量
特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量会计考试辅导第二十章++所得税第四节递延所得税资产及负债的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：1.会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动金额；3.同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
4.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益等。
【例题】A公司于20×6年12月31日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为800万元、20×7年12月31日的公允价值为900万元。
分析：20×6年12月31日：借：投资性房地产——成本 800累计折旧 150（750/20×4）贷：固定资产 750其他综合收益 200借：其他综合收益 50（200×25%）贷：递延所得税负债5020×7年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动 100（900-800）贷：公允价值变动损益 10020×7年12月31日的账面价值900万元，20×7年12月31日的计税基础562.5（750-750÷20×5）万元，产生了337.5万元的应纳税暂时性差异。
第a107讲_特殊交易的收入确认和计量(2)
第1节收入四、特殊交易的收入确认和计量（四）客户有额外选择权的销售业务处理1.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。
【补充】如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。
2.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照“交易价格分摊至单项履约义务”的要求，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
【解释】客户在该合同下支付的价款实际上购买了两项单独的商品：一是客户在该合同下原本购买的商品；二是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利。
企业应当将交易价格在这两项商品之间进行分摊。
【提示1】客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。
【提示2】附有客户额外购买选择权的销售，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。
例如，电信公司与客户签订合同，以套餐的方式向客户销售一部手机和两年的通信服务，包括每月200分钟的语音服务和4G的数据流量，并按月收取固定费用；同时，客户可以根据需要，在任何月份按照约定的价格购买额外的语音服务和数据流量。
如果该约定的价格与其他客户单独购买语音服务和数据流量时的价格相同，则表明电信公司向客户提供的该额外购买选择权并不构成一项重大权利，企业无需分摊交易价格，只有在客户行使选择权购买额外的商品时才需要进行相应的会计处理。
【例题】20×7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。
根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。
特殊交易中资产转让损益的计量与纳税问题(一)
特殊交易中资产转让损益的计量与纳税问题(一)【摘要】新会计准则规定,债务重组与非货币性资产交换都要确认资产转让损益。
用存货、无形资产、固定资产偿还债务进行债务重组、非货币性交换时产生的增值税、营业税对资产转让损益的计量影响是有差异的,应严格区别,这是会计报告可靠性的要求。
资产转让损益确认、计量的差异还导致所得税税前扣除时间、方式上的不同,税收资金的时间价值又将影响到企业的筹资成本。
【关键词】资产转让;损益;增值税;营业税非货币性资产交换准则规定,若交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当确认资产转让损益。
债务重组中债务人以非现金资产偿还债务时,非现金资产公允价值与账面价值的差额,也应当确认资产转让损益。
《企业会计准则指南》对二者资产转让损益会计处理的表述是一致的。
那么,实务中究竟有无差别?企业在现金流紧张时,若面临债务重组和非货币性资产交换的选择,相同资产用作不同用途时,所产生的流转税对其资产转让损益的计量有何差异?下面按资产类别逐一对比分析。
一、视同销售存货(一)以存货偿还债务,进行债务重组例1,深广公司持有红星公司的应收账款1600万元。
由于红星公司资金周转发生困难,经与深广公司协商,同意红星公司以账面价值为1200万元的产成品机器设备清偿该项债务,该机器设备公允价值为1300万元。
红星公司销售机器设备的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。
假定红星公司没有对转让的存货计提减值准备,且不考虑其他税费。
深广公司没有另行支付增值税。
(未特殊说明,例题中的企业均是增值税一般纳税人。
)红星公司的账务处理:借:应付账款1600贷:主营业务收入1300应交税金——应交增值税(销项税额)221(=1300×17%)营业外收入——债务重组收益79借:主营业务成本1200贷:库存商品1200交易产生的增值税销项冲减债务重组利得。
当期利润表中资产转让损益=1300-1200=100(万元)当期利润表中债务重组利得=1600-1300-221=79(万元)(二)以存货进行非货币性资产交换在用存货进行非货币性资产交换时,换入不同资产,其会计处理不同。
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确 认 与
唐淑文
一
刘 学 艺
为 资产减值损失 ， 计人 当期损 益 。如果企业 难以对 单项 资产 的可收 回金额进行计量 ， 应按该 资产所属 的资产组 为基础确定可收 回金 额。 资产组 的可收 回金额应按其公 允价值减 去处置 费用后的净额 与其预计未 来现金流量 的净现值两者中的较 高者确定 。 资产组 的可收 回金额如 果低于其账 面价值 ， 应按 其差额确 认减值损失 ， 计入 当
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一
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②ｃ 公司债券的公允价值下降 ， 并确认为减值损 失 确认减值损失前该债券 的账面摊余成本
合 计
１０ ０ １１ ５． ０ ２ ０ ０Ｏ ８ ０ ０ ６６０ Ｏ １ ０ ．０
理上 的异 同点 ， 准确地 计算实 际利率 ， 正确 地组织企业 单位债券投资核算 。 （ 作者单位 ： 安徽财 贸职业学院 ）
６ ３
人资产成本 ， 公允价值与换 出资产账面价值 的差额计入
二、 特殊交易或事项中利得和损失 的确认与计量
非货币性交易 ， 是指交易双方 以非货币性资产进行 的交换 （ 括股权换股权 ， 包 但不包括 企业合并 中所涉及 的非货 币性交易 ） 。这种交换不涉及或 只涉及少量 的货 币性资产 。 我国现 行《 企业会计准则第７ 号——非货 币性 资产交换》 对非货币性交易的会 计处理是 ： 中， 如果交换 具有商业实质 ， 且换人资产或换出资产的公允价值能够 可靠地计量 ， 以公允价值和应支付 的相关税费作为换 应
现行的《 企业会计准则第 ３ 号——投资性房地产 》 要求企 业采用公允价值模式计量 ， 不提折 旧， 也不摊销 ， 会计期 末以公允价值为基础调整其账 面价值 ， 公允价值与原账
一 ＋ 一 ＋ ・ ＋ － ＋ 一 ＋ －・ ＋ — － － ＋ ・ 十 一 ＋ － ＋ －＋一 —Ｉ ＋ 一 ＋ － ＋ － ＋ － 一 — ＋
（ ） 一 资产减值损失 的确认与转 回 当资产 的可收 回金 额低 于其账 面价值 出现减值 损 失 时 ， 国现 行《 我 企业会计 准则第 ８ 号——资 产减值 》 要 求将 资产 的账面价值减 至可收回金额 ， 减记的金额确认
＝ １ ２ ０ ０ ６ ０ ．－ ６ ４ ＝ １０ ４ １ ０ 元 ） ０ １０ － ６ １ ７ ９７ ０７５３（
会计分录为 ： 借： 资产减值损失 １４ １ ０ ７５． ３ 贷： 可供 出售金融资产一公允价值变动
ｌ ０ ３Ｏ ５ ．０ ３
当 期 应 确 认 的 减 值 损 失 ＝０７５３ ９００ １０ ４ １ － ９ ０ ０＝
１４ １ ０元 ） ７５． （ ３
至２ １ 年 １ １ Ｃ 司 债券 的 账 面摊 余 成 本 为 ０ ０ 月 日， 公
９ ００ 元 。 ９ ００
资本公积——其他资本公积 （ ２ １年５ ５ 出售ｃ ￣ ０ ０ 月２ 日， ） 公司债券
４９ ． ３８３ ０
２０ 年ｌ月３ 日， ０９ ２ １ 确认ｃ 公司债券发 生减 值损失 时 ， 其各年利息计算及利息调整分摊如下表３ 所示 。
行市价 、 历史成本和现行 成本（ 或重置成本 ） 。在报表 的
期损益 。已确认资产组 的减值损 失在 以后期 间不得转 回。 已确认 的资产（ 资产组 ） 或 减值损失应在损 益表 中单
独列报。 （ ） 二 非货 币性交易 中利得和损失 的确认与计量 ．
披露 中， 也应 区别 于正常经 营活动 的收入和费用 ， 以 而 净额方式列报 ， 这样有利 于信息使用者 的评价和决策 。
、
利得和损失概述
利得是 收入 以外 的其他收益 ， 利得和收入一起构成
了企业收益 的有利项 目。 损失是企业非 日常活动所发 生 的经济利益 的减少 ， 损失和费用～起构成企业 收益 的不 利项 目。
会计实务 中对利得和损失的计量 ， 一般是通过实 际 增加或减少 的资产或负债的价值来进行计量的 ， 这样对 相关资产或 负债价值变 动的计量就 决定 了利得 和损失 的计 量。在利得和损失计量属性 的选择上 ， 一般常用现
表 ３ 实 际 利 率 法 下 利 息 及 利 息调 整计 算 分 摊 表 单位 ： 元
借： 银行存款 １２０ ０Ｏ ０ ００ ． ０ 可供出售金融资产——ｃ 债券 （ 公允价值变动 ）
１ ４５ ＿０ ７ １３
贷： 可供 出售金融资产—— ｃ 债券（ 成本 ）
１ ×Ｍ Ｊ ＯＵ ｌ ＭＭＵ．
— —
Ｃ 债券 （ 利息调整 ）
７ ５ｌ ３ ４ －０
投 资收益 ３０ ０ ０ ００ ． Ｏ 以上 ， 本人从不 同角度 ， 别将 企业债券 投资作为 分 “ 持有 至到期投资 ” 可 出售金 融资产 ” 和“ 的主要账务处
理作 了比较分 析 ， 目的是为 了进一 步理清二者在账务处
投 资性 房地产是为赚取租金或资本增值而持有 的 房地产 ， 包括企业投资为 目的而拥有的土地使用权及房 屋建筑物 ， 以及房地产开发企业 出租的开发产品。我 国
当期损益。 如果换人资产 和换出资产公允价值均能可靠 计量 ， 应以换 出资产的公允价值作为确定换人资产成本
的基础 ｉ 但有确凿证据表 明换人 资产 的公允价值更加可 靠的除外。否则 ， 以换 出资产 的账面价值和应支付 的 应 相关税费作为换人 资产的成本 ， 不确认损益。 （ ） 三 政府补助 中利得 和损失的确认与计量 政府补 助是指 政府 等有关方面无偿 给予企业现金 或非现金资产。我 国《 企业会计准则第 １号——政府补 ６ 助》 中确定 ， 对政府补助 的会计 处理都采用收益法 ， 要求