第05章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制
合并财务报表的编制
合并财务报表的编制财务报表的编制对于企业来说是一项非常重要的工作。
特别是在多个公司实行合并经营时，合并财务报表的准确编制能够提供全面的财务信息，为管理决策和投资者提供决策依据。
本文将介绍合并财务报表的基本概念和编制要点。
一、概念合并财务报表是指将一个母公司和其下属子公司的财务数据合并编制成一套整体、完全归属于母公司的财务报表。
其目的是为了反映母公司对整个企业集团的财务状况和经营成果。
二、编制要点1. 确定合并范围合并财务报表的编制首先要确定合并范围，即哪些子公司要纳入合并报表的统计范围。
根据中国会计准则，符合一定条件的子公司应计入合并范围。
在确定合并范围时，需要参考股权比例、实际控制、附属关系等因素。
2. 统一财务报表期间合并财务报表要求母公司和子公司在统一的财务报告期间内进行账务处理和报表编制。
一般来说，企业集团的财务报告期间为一年。
确保所有企业单位的财务数据在同一期间内，以便进行合并核算。
3. 会计政策的统一合并财务报表的编制要求母公司和子公司在会计政策上保持一致。
这包括会计准则的选择、编制方法、会计估计等方面。
如果母公司和子公司有不同的会计政策，应进行调整以实现一致性。
4. 处理投资损益、资产和负债在合并财务报表的编制过程中，需要对投资损益、资产和负债进行适当处理。
其中，投资损益可以根据股权比例进行合并，资产和负债则是按照购买成本或公允价值计量。
5. 汇率差异的处理如果企业集团中存在多个国家或地区的子公司，还需要考虑汇率差异对合并财务报表的影响。
一般采用本币计价的原则，即将各个子公司的财务数据折算成母公司所在国家的本币。
6. 报表附注的编制合并财务报表需要对编制过程和会计处理方法进行适当的披露。
这些披露通过报表附注的形式呈现，包括会计政策的说明、合并范围的解释、关联交易的披露等。
7. 补充资料的编制在编制合并财务报表时，可能需要补充一些管理层认为对于财务报告用户理解企业集团财务状况和经营成果有帮助的信息。
第05章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制(部分)
（前四项合计数×少数股东持股比例）
（2）对母公司按权益法当年确认的投资收益进行抵销：
借:投资收益 （当年调整后子公司净利润× 持股比例） 少数股东净利润 （当年调整后子公司净利润× 持股比例） 年初未分配利润 （调整后的金额） （ 账面金额）
贷:利润分配——现金股利
利润分配——提取盈余公积
年末未分配利润
②将子公司所有者权益与母公司长期股权投
资抵销：
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 5000 1100 440 100 6640
商誉
贷： 长期股权投资
2460
7772
少数股东权益
1328
③母、子公司应收与应付抵销（略）
连续编制合并报表调整与抵销分录
1.对子公司净资产按公允价值进行调整（调整分 录略） 2.对母公司长期股权投资按权益法进行调整： （1）按子公司累计实现的净利润调增长期股权 投资： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （子净利润×持股比例） 年初未分配利润 （子以前年度累计净利 润×持股比例）
7690
8000 2000 2800 2000 22490
3560 ③600
5000 ②5000 1100 ②1100 340 ②340 100 1040 10100 8080 8080 940
10650
8000 2000 2800 2000 25450
【例5-2】续上章【例4-1】，只是购买价格为 7500万元，其他资料同【例5-1】。 M公司商誉=7500-6300=1200万元。 则M公司相关的调整和抵消分录如下： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 840 600 600
3.抵销分录：
（1） 抵销母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益 项目: 借:股本 资本公积 （子账面金额） （子账面金额+净资产增值额）
合并日后合并财务报表的编制
合并日后合并财务报表的编制1. 背景介绍合并日后合并财务报表是指在某个特定日期后，将多个独立公司的财务报表合并成一个整体的财务报表。
这种合并主要用于母公司与其子公司或关联公司之间的财务报告，以提供一个更全面、准确的财务状况和业绩信息。
在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要遵循一定的准则和规定，以确保报表的准确性、可比性和可理解性。
本文将介绍合并日后合并财务报表的编制步骤和要点。
2. 编制步骤合并日后合并财务报表的编制步骤如下：首先，需要收集每个子公司的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些报表应该是按照一致的会计政策编制的，以确保可比性。
2.2. 调整子公司财务报表在合并前，需要进行一些调整，以消除子公司之间的交易和经营活动对合并报表的影响。
这些调整可以包括消除内部交易、合并相同交易类型的项目，以及调整会计政策等。
2.3. 合并子公司财务报表在调整完子公司财务报表后，需要将各个子公司的财务报表合并成一个整合报表。
这个过程包括将各项财务数据加总，计算合并财务指标，如合并总资产、合并净利润等。
最后一步是根据合并后的财务数据编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
这些报表应该按照规定的格式和要求进行编制，并包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
3. 要点说明在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要注意以下要点：3.1. 会计政策的一致性在编制合并报表时，需要确保所使用的会计政策在各个子公司间的一致性。
如果会计政策不同，需要进行相应的调整，以确保报表的可比性。
3.2. 内部交易和关联交易的处理在合并报表编制过程中，需要消除子公司之间的内部交易和关联交易对合并报表的影响。
这些交易可能会导致合并报表的数字出现重复或重叠的情况，需要进行相应的调整。
3.3. 合并报表的披露要求合并报表应该包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
这些披露信息可以包括子公司的主要财务数据、关键会计政策和合并报表的主要调整等。
会计操作技能之合并财务报表的编制与分析
会计操作技能之合并财务报表的编制与分析合并财务报表是指将多个公司或子公司的财务信息汇总，并按照一定的规范进行编制和分析。
合并财务报表的编制和分析是会计工作中非常重要的一项技能。
本文将介绍合并财务报表的基本概念、编制步骤和分析方法。
一、合并财务报表的基本概念合并财务报表是将母公司和其控制的子公司的财务信息按一定的规则进行整合，呈现出整个集团公司的财务状况和经营业绩。
合并财务报表的目的是为了提供给投资者、债权人和管理层一个全面、准确、真实的财务信息，帮助他们做出正确的决策和判断。
二、合并财务报表的编制步骤1. 确定合并报表的范围：确定包含在合并报表中的公司，通常包括母公司及其持有子公司的股权超过50%的子公司。
2. 调整子公司的财务信息：对子公司的财务信息进行调整，以确保在母公司合并报表中的一致性和准确性。
如消除内部交易、合并相同项目等。
3. 合并财务报表的编制：按照会计准则和法律法规的要求，编制合并财务报表，包括利润表、资产负债表、现金流量表等。
4. 报表附注的编制：对合并财务报表中的重要事项进行详细的说明和解释，以提供更多的财务信息。
三、合并财务报表的分析方法1. 横向分析：比较不同期间的合并财务报表数据，分析企业在不同时间段的经营情况和变化趋势，从而判断企业的发展趋势和业绩变化。
2. 纵向分析：对合并财务报表不同科目的数据进行比较，分析企业各个方面的经营状况和财务健康情况，比如资产结构、负债结构、利润结构等。
3. 指标分析：通过计算各种财务指标，如盈利能力指标、偿债能力指标、运营能力指标等，评估企业的经营状况和财务健康程度，发现问题并提出改进措施。
4. 对比分析：与同行业、同类型企业的合并财务报表进行比较，了解自身企业在行业内的地位和竞争力，发现优势和不足之处。
合并财务报表的编制和分析是会计操作中的一项重要技能，它不仅可以提供全面的财务信息，还能帮助企业了解自身的经营状况和财务健康情况，为管理层和投资者提供决策依据。
合并财务报表的编制原则
合并财务报表的编制原则在企业会计中，合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务信息合并在一起编制的报表。
这些报表对于投资者、债权人和其他利益相关方来说具有重要的意义，因为它们反映了整个企业集团的财务状况和经营成果。
要准确地编制合并财务报表，需要遵循一系列的原则和规范。
在本文中，将介绍几个重要的合并财务报表编制原则。
1. 控制权原则合并财务报表的编制是基于控制权原则进行的。
根据国际财务报告准则（IFRS）和中国企业会计准则（CAS），当母公司持有超过50%的表决权股份或有能力对子公司的财务和经营政策产生重大影响时，即认为母公司对子公司具有控制权。
因此，在编制合并财务报表时，需要将母公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流量与子公司进行合并。
2. 一致性原则合并财务报表的编制需要遵循一致性原则。
这意味着在编制报表时，应该使用相同的会计政策、会计估计和报告周期。
如果在不同的报告期间内采用不同的会计政策或会计估计，应该进行相应的调整，以确保报表的可比性和准确性。
3. 整体性原则合并财务报表的编制需要符合整体性原则。
这意味着在编制报表时，需要将母公司和其子公司视为一个整体进行考虑，而不是独立计算。
因此，在合并财务报表中，需要合并母公司和子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流量，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
4. 公允价值原则合并财务报表的编制需要遵循公允价值原则。
公允价值是指在市场上能够获得的交易价格。
根据IFRS和CAS，对于部分资产和负债（如金融工具、投资性房地产等），应该按照公允价值进行计量和披露。
通过采用公允价值原则，可以提高报表的准确性和可比性，更好地反映企业集团的财务状况和经营成果。
5. 时机一致性原则合并财务报表的编制需要遵循时机一致性原则。
这意味着在编制报表时，应该使用相同的日期和时间范围。
例如，如果母公司的报告期为一年，那么子公司的报告期也应该为一年。
这样可以确保报表在时间上保持一致，便于比较和分析。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将多个公司或组织的财务报表合并为一份报表，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表编制的步骤通常包括以下几个方面：1. 确定合并范围：在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围包括哪些公司或组织需要被合并，以及是否需要包括其子公司、关联公司或合营企业等。
确定合并范围是合并财务报表编制的基础。
2. 统一会计政策：合并财务报表要求被合并公司采用统一的会计政策，以确保财务信息的可比性。
如果被合并公司的会计政策与母公司不一致，需要进行调整，以使其符合母公司的会计政策。
3. 汇总财务信息：合并财务报表编制的核心是汇总各个公司或组织的财务信息。
这包括汇总各个公司的资产负债表、利润表和现金流量表等。
在汇总过程中，需要将各个公司的财务信息进行调整，以消除内部交易和重复计算等影响。
4. 消除内部交易：在合并财务报表中，如果各个公司之间存在内部交易，需要将其消除，以避免重复计算。
内部交易包括内部销售、内部采购、内部借款等。
消除内部交易的目的是确保合并财务报表反映的是集团整体的财务状况和业绩。
5. 调整合并口径：在合并财务报表编制过程中，可能需要对各个公司的财务信息进行调整，以符合合并口径。
合并口径是指在合并财务报表中所采用的会计原则和计量方法。
调整合并口径的目的是确保合并财务报表的准确性和可比性。
6. 编制合并财务报表：在完成以上步骤后，可以开始编制合并财务报表。
合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
在编制合并财务报表时，需要按照相关的会计准则和法规进行填报，并确保报表的准确性和完整性。
7. 审核合并财务报表：完成合并财务报表的编制后，需要进行审计。
审计是对合并财务报表的真实性和合规性进行审查，以确保报表的可靠性和可信度。
审计过程包括对财务信息的抽样检查、内部控制的评估和财务报表的审计意见等。
总结：合并财务报表编制的步骤包括确定合并范围、统一会计政策、汇总财务信息、消除内部交易、调整合并口径、编制合并财务报表和审核合并财务报表等。
合并财务报表的编制基本程序
合并财务报表的编制基本程序1. 引言合并财务报表是指将一个企业集团内的各个子公司的财务数据整合在一起，形成一份综合性的财务报表。
合并财务报表对于企业集团的决策者、投资者和其他利益相关者具有重要的意义。
本文将介绍合并财务报表的编制基本程序，包括准备合并财务报表的工作文件、合并范围的确定、合并会计政策的选择等内容。
2. 准备合并财务报表的工作文件在合并财务报表的编制过程中，首先需要准备一系列的工作文件。
这些工作文件包括各个子公司的单体财务报表、调整工作表、内部交易工作表等。
各个子公司的单体财务报表是合并财务报表编制的基础，调整工作表用于调整子公司报表中的差异项目，内部交易工作表用于记录集团内部各个子公司之间的交易。
3. 合并范围的确定确定合并范围是编制合并财务报表的重要步骤。
合并范围应包括所有直接或间接受控制的子公司，并且需要遵循相关会计准则中的规定。
在确定合并范围时，要考虑子公司的控制关系、直接或间接控制的股权比例等因素。
4. 合并会计政策的选择在编制合并财务报表时，需要选择一种合适的合并会计政策。
常见的合并会计政策包括全面合并法和权益合并法。
全面合并法要求将所有子公司的资产、负债、收入、费用和利润纳入合并财务报表，而权益合并法则只纳入集团对子公司的投资所形成的权益。
在选择合并会计政策时，需要考虑集团的实际情况、会计准则的要求以及用户的信息需求。
5. 合并财务报表的调整在编制合并财务报表时，需要对各个子公司的财务数据进行调整。
这些调整主要包括消除集团内部交易、调整差异项目以及进行合并会计处理。
消除集团内部交易是为了避免重复计算，调整差异项目是为了保证合并财务报表的准确性，合并会计处理是根据所选择的合并会计政策进行相应的处理。
6. 合并财务报表的编制在完成合并财务报表的准备工作和调整工作后，可以开始进行合并财务报表的编制。
编制合并财务报表的过程主要包括汇总各个子公司的财务数据、计算合并项目和合并总计，并编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等财务报表。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表进行汇总与整合，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
合并报表能够帮助管理层、投资者和其他利益相关者更全面地了解整个集团的运营情况。
当编制合并财务报表时，通常需要遵循一系列步骤。
以下部分将详细阐述合并财务报表编制的具体步骤。
一、确定合并范围在进行合并财务报表编制之前，首先要确定合并的范围。
合并范围主要的依据是控制权，通常通过持股比例来判断。
一般来说，以下三个标准可以作为参考：控制权：母公司如果直接或间接持有子公司超过50%的投票权，即可被视为对该子公司的控制。
共同控制：对于一些合营企业和合伙企业，母公司和其他投资者在经济活动中共同控制资产的配比，也需纳入合并范围。
影响力：对持股低于20%的投资，不具有控制权，但如果能影响其财务和经营政策，则可按权益法核算，而非纳入合并报表。
确定合并范围的基本程序是否合理，直接关系到后续报表编制的准确性。
二、收集单体财务报表在确定了合并范围后，需要收集相关公司的单体财务报表。
单体财务报表通常包括：资产负债表利润分配表现金流量表为了确保信息的一致性和准确性，这些财务报表应同时选定同一时间段（例如，年度或季度）。
单体财务报表应当经过审计，以提高合并后报表的可信度。
三、调整会计政策和会计期间由于各个公司可能采用不同的会计政策，因此在编制合并财务报表时，需要对所有单体公司的会计政策进行统一调整。
主要包括：会计政策的一致性：将所有子公司的会计核算基础（如收入确认、存货计价等）统一至母公司的会计政策。
会计期间的管控：确保所有纳入合并的公司时间段一致。
如果某子公司的会计年度与母公司不一致，应进行必要的调整，将其填平至相同时间段。
该步骤确保了各公司数据的可比性和一致性，是编制可靠合并财务报表的重要基础。
四、消除内部交易及未实现利润在编制合并财务报表过程中，需要消除内部交易及未实现利润，以避免双重计算。
这一点十分关键，因为相关交易只在集团内部发生，并不影响整体利润。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将一个公司及其子公司的财务数据整合在一起，形成一个整体的财务报表。
合并财务报表编制的过程需要按照一定的步骤进行，以确保报表的准确性和可靠性。
下面将介绍合并财务报表编制的主要步骤。
第一步：确定合并范围确定合并财务报表的范围是合并财务报表编制的第一步。
合并范围包括母公司及其控制的子公司，以及合资企业和联营企业等。
在确定合并范围时，需要考虑公司之间的控制关系和实际控制情况，确保所有相关公司都被纳入合并范围内。
第二步：统一会计政策合并财务报表编制需要统一各个公司的会计政策，以确保报表的一致性和可比性。
统一会计政策包括会计估计方法、会计处理方法和会计准则的选择等方面。
在统一会计政策时，需要考虑各个公司的特点和业务模式，确保会计政策的合理性和适用性。
第三步：调整合并报表在编制合并财务报表时，需要对各个公司的财务数据进行调整，以消除内部交易和利润，确保报表反映真实的经济实质。
调整合并报表包括消除内部交易、调整资产和负债的价值、调整利润和损失等方面。
调整合并报表需要谨慎处理，确保调整的准确性和合理性。
第四步：合并报表的编制在完成合并范围的确定、统一会计政策的制定和调整合并报表的工作后，可以开始编制合并财务报表。
合并报表包括资产负债表、利润表和现金流量表等内容，需要按照相关会计准则和规定进行编制。
在编制合并报表时，需要确保报表的准确性和完整性，以提供给利益相关者真实、可靠的财务信息。
第五步：审计合并报表完成合并报表的编制后，需要进行审计工作，以验证报表的准确性和合规性。
审计合并报表包括内部审计和外部审计两个方面，确保报表符合相关法律法规和会计准则的要求。
审计合并报表是保障报表质量和透明度的重要环节，对于公司的经营和管理具有重要意义。
综上所述，合并财务报表编制是一个复杂而重要的工作，需要按照一定的步骤和程序进行。
通过确定合并范围、统一会计政策、调整合并报表、编制合并报表和审计合并报表等步骤，可以确保合并财务报表的准确性和可靠性，为公司的经营决策和利益相关者提供有力的支持和参考。
合并财务报表的编制
合并财务报表的编制1. 引言合并财务报表是指将不同子公司或分支机构的财务信息进行整合，形成一个整体的财务报表。
对于跨国公司或者具有多个子公司的企业来说，合并财务报表是必不可少的工作。
本文将介绍合并财务报表编制的流程和方法。
2. 合并财务报表编制流程合并财务报表的编制流程一般包括以下几个步骤：2.1 收集子公司财务信息首先，需要收集每个子公司的独立财务报表。
这些报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。
每个子公司应按照统一的会计准则编制财务报表，以确保数据的一致性和可比性。
2.2 标准化会计政策在合并财务报表编制过程中，需要对不同子公司采用的会计政策进行调整和标准化。
这样可以消除因会计政策不一致而导致的潜在偏差，使得合并财务报表更加准确和可比。
2.3 消除内部交易和利润确认差异在合并财务报表中，需要消除子公司之间的内部交易，以及利润确认方面的差异。
这样可以确保合并财务报表反映公司整体的财务状况和业绩。
2.4 加权合并法对于控制子公司，通常采用加权合并法进行合并财务报表的编制。
加权合并法是指按照股权比例加权计算子公司的资产、负债、收入和利润等项目，然后合并到母公司的财务报表中。
2.5 编制合并财务报表最后，根据上述步骤的结果，编制合并财务报表。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
3. 合并财务报表编制的方法3.1 垂直合并方法垂直合并方法是指将不同子公司的财务报表按照项目进行合并。
这种方法适用于子公司之间业务相对独立的情况，各子公司之间没有明显的互相影响。
3.2 水平合并方法水平合并方法是指将不同子公司的财务报表按照时间进行合并。
这种方法适用于子公司之间存在业务关联或者相互依赖的情况。
3.3 股权法股权法是一种特殊的合并财务报表编制方法，适用于母公司对子公司具有控制权的情况。
按照股权法编制财务报表时，母公司将对子公司的投资计入合并财务报表中。
4. 合并财务报表的重要性和局限性4.1 重要性合并财务报表能够全面、准确地反映公司整体的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制与分析
合并财务报表的编制与分析财务报表是公司向外界传递财务信息的主要工具，它反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量。
对于多个子公司或关联方公司来说，合并财务报表能够更准确地反映整个集团的财务情况。
本文将介绍合并财务报表的编制过程，并重点分析合并财务报表所揭示的信息。
一、合并财务报表的编制1.确定合并范围在编制合并财务报表之前，需要确定合并范围，即哪些公司将被纳入合并范围。
一般来说，如果母公司拥有对子公司的控制权，即持有子公司50%以上的股权或具有控制权重要影响的股权，这些子公司应该纳入合并财务报表范围。
2.调整会计政策和会计期间由于不同公司可能采用不同的会计政策和会计期间，编制合并财务报表需要将其调整为一致的会计政策和会计期间。
通常采用的方法是调整合并范围内各公司的会计政策，使其一致，并选择一个合适的会计期间进行编制。
3.合并报表的编制步骤合并财务报表的编制过程包括以下步骤：(1) 合并旗下所有公司的资产负债表项目，包括现金、应收账款、存货、固定资产等。
(2) 合并旗下所有公司的利润表项目，包括营业收入、营业成本、营业利润等。
(3) 合并旗下所有公司的现金流量表项目，包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量等。
(4) 根据合并后的资产负债表、利润表和现金流量表，编制合并总报表。
二、合并财务报表的分析1.整体经营状况的分析通过合并财务报表，可以更全面地了解公司整体的经营状况。
比如，合并后的利润表反映了公司整体的营业收入、成本和利润水平，合并后的资产负债表反映了公司整体的资产规模和财务结构。
通过对这些数据的分析，可以评估公司的经营业绩和财务风险。
2.关联交易的分析在编制合并财务报表时，可能涉及到母子公司之间的关联交易。
合并财务报表揭示了这些关联交易的规模和性质，可以通过分析这些交易是否公平、是否符合市场原则来评估公司内部关系的合理性。
3.业务结构的分析合并财务报表还可以分析公司不同业务部门或子公司的贡献情况。
合并财务报表：控制权取得日后
购买日应编制抵销分录
2×20年1月1日编制抵销与调整分录积
500
盈余公积
50
未分配利润
450
固定资产
200
商誉
240
贷：长期股权投资 2000
少数股东权益
440
购买日合并资产负债表工作底稿
项目
P公司 S公司 合计数 调整和抵销分录 合并数
借方 贷方
银行存款
1000 1000 2000
2023/11/20
购买日以后的抵销和调整
编制抵销分录时，具体有两种思路：
第一种是区分年初和本年影响分别抵销。
几乎所有的国外高级财务会计教材都采用这用方式，如比 姆斯等编著的《高级会计学》（第13版）；部分国内高级 财务会计也采用这种思路，如陈信元等编著的《高级财务 会计》（第3版）。
第二种是基于期末余额一次抵销。
2023/11/20
购买日以后的合并工作底稿
例如，在【例5-6】中，尽管2×20年编 制合并财务报表时抵销了M公司的长期 股权投资2000万元和Z公司对应的所有者 权益，但M公司的长期股权投资2000万 元仍然出现在2×21年M公司的个别财务 报表上（见表5-5），Z公司的所有者权 益也仍然保留在2×21年Z公司的个别财 务报表上（见表5-5）。
（1）抵销控制权取得日的长期股权投资金额 和子公司所有者权益（该对应关系始终存在）。
（2）购买日第1年直接加总子公司当年的收入、 费用、资产、负债项目，将净利润中应属于少 数股东的部分分配给少数股东损益，剩余部分 作为归属于母公司股东的净利润。
（3）购买日后第2年及之后，首先重编分录反 映之前的抵销影响，然后当年的抵销同第（2） 步。
2023/11/20
第05章合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的
（二）连续编制合并会计报表时 内部购销存货的抵消处理
抵消处理程序
1．将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部 销售利润对本期年初未分配利润的影响进行抵 消。
2．对于本期内发生集团内部购销业务，将内部 销售收入、内部销售成本予以抵消
3．将期末内部购进存货价值中包含的未实现内 部销售利润予以抵消。
顺销: 母公司对子公司的销售 主要方法 逆销: 子公司对母公司的销售
平销: 子公司之间的销售
集团内部未实 现损益全部消 除（全资）
二、 集团内部存货交易的会计处理
集团内部的存货购销业务
内部购进的商品本期全部对外销售 内部购进的商品本期全部未对外销售 内部购进的商品本期部分对外销售
（一）集团内部存货交易发生当期的抵消处理
建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项 可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编 制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调 整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础 上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金 额。
二、长期股权投资的权益法调整
在会计处理上，母公司对子公司的长期股 权投资采用成本法。 注意：在合并财务报表时，应由母公司按 权益法调整对子公司的长期股权投资，并 将调整结果反映在合并工作底稿中，作为 合并财务报表编制的基础。
1.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部 销售利润抵消，并调整年初未分配利润。
2.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累 计折旧抵消，并调整年初未分配利润。
3.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计 提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累 计折旧额。
（三）内部交易固定资产清理期间的 抵消处理
控制权取得日后合并财务报表的编制(ppt 61页)
例：P公司2007年个别资产负债表 中应收账款475万元为向S公司销售 产品发生的应收销货款的账面价值， P公司为此应收账款计提的坏账准备 为25万元。S公司个别资产负债表 中应付账款500万元为向P购货的欠 款。
编制合并报表时的抵销分录：
借：应付账款 500万元 贷：应收账款 500万元
第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制
合并资产负债表的抵销分录
编制抵销分录的前期工作 按权益法调整对子公司的长期股权投资 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 其它在9-2中已经讲过的抵销处理 母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反
映
合并利润表
内部投资收益和利息费用的抵销处理 母公司与子公司、子子公司之间持有对方长投的投资
借：营业成本 200万元
存货 200万元
2008年的抵销分录：
借:年初未分配利润 200
贷：营业成本
200
借：营业成本
200
贷：存货
200
例： S公司2007年向P公司销售商品1000万元， 其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率 为20%。P公司购进的该商品2007年对外销售 40%，剩余60%未实现对外销售而形成存货。 试编制07合并报表抵销分录。
贷:长期股权投资 (母公司账面余额)
少数股东权益 (子公司股东权益公允价值*少数股权比例)
考虑长投减值准备下
借:股本
(子公司账面余额)
资本公积
(子公司账面余额)
盈余公积 未分配利润
(子公司账面余额) (子公司账面余额)
存货等 (长投成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分)
商誉
(长投成本-子公司可辨认净资产公允价值中母公司享有的部分)
第五章控制权取得日的合并报表
3、投资成本小于所购净资产的公允价值
三、控制权取得日合并报表的编制—简化的购买 法 （从以上举例可以看出，运用购买法的前提条件 是能够取得子公司各资产、负债项目的公允价值 的数据。但在实际操作中，这些数据往往难以取 得。为了解决这一问题，可以采用一种简化的购 买法。）
其要点：
不确认合并商誉，将母公司对子公司的投资 对 子公司净资产（注意：不是可辨认资产）的帐面 价值抵消，二者的差额作为“合并价差”，在合 并 报表上以一个独立的项目，列于“长期股权投资” 项目之下。 例题9-8 P206 例题9-9 P207
抵消分录按大华公司净资产的80%与北方公司 的投资项目对冲，其余20%转为少数股东 （P199）例题9-5 2、投资成本大于所购子公司净资产的公允价值 （在这种情况下，同样要按子公司净资产的80% 与母公司的购买成本对冲，其余的20%转为少 数股权；可辨认净资产及负债的帐面价值与市 价的差异，也要按持股比例调整。
一、编制合并报表的技术方法（P189） 购买法 权益结合法 新主体法 二、控制权取得日合并报表的编制—购买法
（一）母公司持有子公司的全部股权 1、投资成本=子公司可辨认净资产的公允价值 可辨认净资产指除公司帐面原有商誉之外的净资产 在母公司的投资成本等于子公司可辨认净资产公 允价值的情况下，只需将母公司的投资成本与子公 司的全部股东权益及子公司的帐面商誉予以冲销 例题9-1（P191） 2、投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值 在这种情况下，需要确认并会计报表的种类（P186） 注意：合并会计报表按其编制时间可以分为控制 权取得日的合并会计报表和控制权取得日后的合 并会计报表。控制权取得日编制的合并会计报表 只需编制合并资产负债表，而不必编制合并利润 表。控制权取得日后的合并报表包括三大报表。 二、编制合并会计报表的基础工作（P187）
同一控制下控制权取得日后合并财务报表的编制
同一控制下控制权取得日后合并财务报表的编制一·控制权取得日后第一年合并财务报表的编制1.母公司持有子公司的全部股权按教材讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资 35000 贷：投资收益 35000（2）借：实收资本 100000资本公积 80000盈余公积（60000+7500） 67500未分配利润 87500贷：长期股权投资-----对子公司投资 335000（3）借：投资收益 50000年初未分配利润 60000贷：提取盈余公积 7500对股东的分配15000未分配利润87500（4）借：提取盈余公积7500贷：盈余公积 7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资 50000 贷：投资收益 50000（2）借：投资收益 15000贷：长期股权投资-----对子公司投资15000（3）借：实收资本 100000资本公积---年初 80000---本年 0盈余公积---年初60000---本年7500未分配利润---年初 60000---本年 27500贷：长期股权投资-----对子公司投资 3350002.母公司持有子公司的部分股权按教材讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资 22500 贷：投资收益 22500（2）借：实收资本 150000资本公积 130000盈余公积（60000+7500） 67500未分配利润 82500贷：长期股权投资-----对子公司投资 322500少数股东权益 107500（3）借：投资收益 37500少数股东损益 12500年初未分配利润 60000贷：提取盈余公积 7500对股东的分配20000未分配利润82500（4）借：提取盈余公积7500贷：盈余公积 7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资 37500 贷：投资收益 37500（2）借：投资收益 15000贷：长期股权投资-----对子公司投资15000（3）借：实收资本 150000资本公积---年初 130000---本年 0盈余公积---年初60000---本年7500未分配利润---年初 60000---本年 22500贷：长期股权投资-----对子公司投资 322500少数股东权益107500二·控制权取得日后第二年合并财务报表的编制1.母公司持有子公司的全部股权按教材讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资 115000 贷：年初未分配利润 35000投资收益 80000（2）借：实收资本 100000资本公积 80000盈余公积 82500未分配利润 152500贷：长期股权投资-----对子公司投资 415000（3）借：投资收益 100000年初未分配利润 87500贷：提取盈余公积 15000对股东的分配20000未分配利润152500（4）A借：提取盈余公积15000贷：盈余公积 15000B借：年初未分配利润7500贷：盈余公积 7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资 35000 贷：未分配利润----年初 29750盈余公积-----年初 5250（2）借：长期股权投资-----对子公司投资 100000 贷：投资收益 100000（3）借：投资收益 20000贷：长期股权投资-----对子公司投资20000（4）借：实收资本 100000资本公积---年初 80000---本年 0盈余公积---年初67500---本年15000未分配利润---年初 87500---本年 65000贷：长期股权投资-----对子公司投资 4150002.母公司持有子公司的部分股权按教材讲解：（1）A借：长期股权投资-----对子公司投资 67500 贷：年初未分配利润 22500投资收益 45000（2）借：实收资本 150000资本公积 130000盈余公积 82500未分配利润 127500贷：长期股权投资-----对子公司投资 367500少数股东权益 122500（3）借：投资收益 75000少数股东损益 25000年初未分配利润 82500贷：提取盈余公积 15000对股东的分配40000未分配利润127500（4）A借：提取盈余公积15000贷：盈余公积 15000B借：年初未分配利润7500贷：盈余公积 7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资 22500 贷：未分配利润----年初 19125盈余公积-----年初 3375（2）借：长期股权投资-----对子公司投资 75000 贷：投资收益 75000（3）借：投资收益 30000贷：长期股权投资-----对子公司投资30000另外（2）（3）相同，（4）取消。
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为此，M公司在2008年末编制合并报表时，应 年末编制合并报表时， 为此， 公司在2008年末编制合并报表时 将个别报表中对N 将个别报表中对N公司的长期股权投资按权益法进 行调整，其调整分录为： 行调整，其调整分录为： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 840 600 600
②将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 5000 借：股本 1100 资本公积 340 盈余公积 未分配利润 100 2460 商誉 贷： 长期股权投资 7692 少数股东权益 1308 子公司应收与应付抵销（ ③母、子公司应收与应付抵销（略）
经过该项调整，长期股权投资的余额为6540万 经过该项调整，长期股权投资的余额为6540万 调整后的M 公司报表相关数据表5 元，调整后的M、N公司报表相关数据表5-1。
2008年工作底稿的抵销分录： 2008年工作底稿的抵销分录： 年工作底稿的抵销分录 ①将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润 分配相关项目抵销： 分配相关项目抵销： 借：投资收益 840 年初未分配利润 100 利润分配— 贷：利润分配—提盈余公积 240 —分配股利 600 100 年末未分配利润
②将子公司所有者权益与母公司长期股权投 资抵销： 资抵销： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷： ห้องสมุดไป่ตู้期股权投资 5000 1100 440 100 1200 7840 6640
③母、子公司应收与应付抵销（略） 子公司应收与应付抵销（
【例5-5】续【例5-3】，假定M公司在2008年1 假定M公司在2008年 日以已7055万元购买 公司80%的股权 万元购买N 的股权， 月1日以已7055万元购买N公司80%的股权，其他同 【 例 5-4】 。 ◆ 2009年母公司对长期股权投资的调整分录为： 年母公司对长期股权投资的调整分录为： 年母公司对长期股权投资的调整分录为 借:长期股权投资 长期股权投资 贷：投资收益 272（340×80%） （ × ） 80 （100×80%） × ）
第一节 第二节 第三节 第四节
非同一控制下购并日后合并财务报表的编制 同一控制下购并日后合并财务报表的编制 企业集团内部交易的会计处理 合并财务报表附注
第一节非同一控制下股权取得日后合并报表的编制 合并会计报表抵消分录的类型包括： 合并会计报表抵消分录的类型包括： 各子公司的所有者权益项目与母公 （1）各子公司的所有者权益项目与母公 长期股权投资抵消 抵消。 司长期股权投资抵消。 利润分配表中各子公司当年利润分 （2）利润分配表中各子公司当年利润分 配与母公司当年投资收益抵消。 母公司当年投资收益抵消 抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的 内部往来和内部交易事项予以抵消 内部往来和内部交易事项予以抵消。 予以抵消。
经过该项调整，长期股权投资的余额为7740 经过该项调整，长期股权投资的余额为7740 7500+840-600）万元。 （7500+840-600）万元。
①将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润分配相 关项目抵销： 关项目抵销： 借：投资收益 840 年初未分配利润 100 利润分配— 贷：利润分配—提盈余公积 240 —分配股利 600 100 年末未分配利润 将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： ②将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 5000 借：股本 1100 资本公积 340 盈余公积 未分配利润 100 1200 商誉 贷： 长期股权投资 7740 子公司应收与应付抵销（ ③母、子公司应收与应付抵销（略）
调整分录 项目 收入 投资收益 费用 净利润 少数股东损益 归属母公司损益 年初未分配利润 减：提取盈余公积 分配股利 年末未分配利润 M公司 N公司 50000 840 42840 8000 5000 ①840 ② 4160 ② 840 ⑤ 1300 1500 5800 2000 100 ①100 240 600 100 ②100 1040 ①240 ①600 ①100 940 1300 1500 5800 2000 转下） （转下） 借方 贷方 合并后金额 55000 0 47000 8000
一、对子公司个别财务报表进行调整
在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围 的子公司分类，对非同一控制下企业并取得的子公 司会计处理方法是以被合并企业净资产的公允价值 为基础。 建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项 可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编制 调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整， 以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定 的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。
经过该项调整，长期股权投资的余额为7692 经过该项调整，长期股权投资的余额为7692 7500+672-480）万元。 （7500+672-480）万元。
①将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润 分配相关项目抵销： 分配相关项目抵销： 672 （840×80%） 840×80%） 借：投资收益 840×20%） 少数股东损益 168 （840×20%） 年初未分配利润 100 利润分配— 贷：利润分配—提盈余公积 240 —分配股利 600 100 年末未分配利润
②将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵 销： 5000 借：股本 1100 资本公积 340 盈余公积 未分配利润 100 贷： 长期股权投资 6540 子公司应收与应付抵销： ③母、子公司应收与应付抵销： 600 借：应付股利 600 贷：应收股利
20×8年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。 20× 12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示 日合并资产负债表工作底稿简表所示。
【例5-3】假定M公司以7500万元的价格取得N 假定M公司以7500万元的价格取得 万元的价格取得N 公司80%的股权 其他资料不变。 的股权， 公司80%的股权，其他资料不变。 商誉=7500-6300× 商誉=7500-6300×80%=2460 公司相关的调整和抵消分录如下： 则M公司相关的调整和抵消分录如下： 672（840×80%） 借：长期股权投资 672（840×80%） 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 672 480（600×80%） 480（600×80%） 480
项目 资产 长期股权投资 商誉 资产合计 负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债和权益合计 调整分录合计
M公司 15950 6540
N公司 10100
调整分录 借 贷 ③600 ②6540
合并后金 额 25450 0
22490 7690 8000 2000 2800 2000 22490
◆ 2009年合并报表工作底稿抵销分录如下： 2009年合并报表工作底稿抵销分录如下 年合并报表工作底稿抵销分录如下： ①将母公司权益法下确认的投资收益与子公司利 润分配相关项目抵销： 润分配相关项目抵销： 900 借：投资收益 年初未分配利润 100 利润分配— 贷：利润分配—提盈余公积 100 —分配股利 800 100 年末未分配利润
若按权益法核算，则相关的会计处理如下： 若按权益法核算，则相关的会计处理如下： 投资时： 投资时： 长期股权投资——N 借：长期股权投资——N 6300 6300 贷：银行存款 N公司当年取得净利润840万元： 公司当年取得净利润840万元 万元： 借：长期股权投资 840 840 贷：投资收益 N公司宣告分配现金股利时： 公司宣告分配现金股利时： 600 借：应收股利 贷：长期股权投资 600
10100 3560 ③600 5000 ②5000 1100 ②1100 340 ②340 100 1040 10100 8080 8080 940
25450 10650 8000 2000 2800 2000 25450
【例5-2】续上章【例4-1】，只是购买价格为 续上章【 7500万元 其他资料同【 7500万元，其他资料同【例5-1】。 万元， M公司商誉=7500-6300=1200万元。 公司商誉=7500-6300=1200万元 万元。 公司相关的调整和抵消分录如下： 则M公司相关的调整和抵消分录如下： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 840 600 600
第五章 合并财务报表——控制权取得日后 合并财务报表——控制权取得日后 合并财务报表的编制
本章范围
本章系统介绍控制权取得日后合并财务报 表的具体编制、集团内部交易事项的类型以及 内部交易事项对合并财务报表的影响。
学 习 目 标
★掌握控制权取得日后合并财务报表的编制方法 ★理解集团公司内部交易事项的含义和类型 ★掌握编制合并财务报表时当期及连续各期内部 交易抵消方法 ★熟悉合并财务报表附注披露的内容
二、控制权取得日后连续各期合并会计 报表的编制
在第二期以及以后各期连续编制合并会计报 表时，不仅要抵消企业集团在本年度发生的股权 表时， 投资和内部交易事项，还要考虑以前年度企业集 投资和内部交易事项， 团内部业务对本年度个别报表的后续影响。 团内部业务对本年度个别报表的后续影响。
【例5-4】续【例5-2】，假设2009年N公司实现 假设2009年 净利润900万元 宣告发放股利800万元 万元， 万元， 净利润900万元，宣告发放股利800万元，则2009 年编制合并报表时相关的调整和抵销分录如下： 年编制合并报表时相关的调整和抵销分录如下： ◆对母公司长期股权投资进行调整： 对母公司长期股权投资进行调整： 按子公司累计实现的净利润调增长期股权投资： 按子公司累计实现的净利润调增长期股权投资： 1740（840+900） 借：长期股权投资 1740（840+900） 900 贷：投资收益 年初未分配利润 840 按子公司累计分配的现金股利调减长期股权投资： 按子公司累计分配的现金股利调减长期股权投资： 800 借：投资收益 600 年初未分配利润 1400（600+800） 贷：长期股权投资 1400（600+800）