第09章 非流动负债

通过本章的学习，应该掌握：
非流动负债的性质与种类 借款费用的金额确定与会计处理一般问题 长期借款的会计处理 应付债券的会计处理 借款费用资本化的会计处理
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第九章 非流动负债
第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款
第三节 应付债券
第四节 可转换债券
第五节长期应付款
税，材料加工完毕验收入库，准备直接
对外销售。加工费和增值税以用银行存
款支付。月末，出售全部该材料，收到
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8、企业出口D产品，该产品不需缴纳消 费税，价格650000元，销售成本为 400000元，货已发出，货款尚未收到。 该产品的进项税额为34000元，企业收到 退回的税款18000元，经批准可以抵减内 销产品的销项税额。
分期付息债券溢价发行
•当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两 者之差为债券溢价。
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第三节 应付债券
一
应付债券的性质与分类
二
分期付息债券的发行
三
分期付息债券的利息
四 分期付息债券的折价与溢价的摊销
五
分期付息债券的偿还
六
到期一次付息债券
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应付债券的分类 按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分期还本 债券。
按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息债券和分期 付息债券。
应
付
按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不
债
可转换债券。
券
按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。
按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。
常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。
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第一节 非流动负债概述
1 非流动负债的性质与种类 2 与非流动负债有关的借款费用
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与非流动负债有关的借款费用
企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。借款费用是指企 业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外 币借款而发生的汇兑差额。
复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。 计算公式如下：
本利和＝本金 （1＋利率）n
若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有
R P(1 i)n
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现值与终值
现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款 的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之 上的。
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与非流动负债有关的借款费用的 会计处理（2）
《国际会计准则第23号——借款费用》： 借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为 允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或 生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过 相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。
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分期付息债券的利息
利息的确认涉及本期金额的确定以及本期利息应归属何种会计要素这两个方面 的问题。
八章练习
某企业为增值税一般纳税人，原材料按 实际成本核算，增值税的税率为17%， 消费税的税率为10%，营业税的税率为 5%，企业销售商品的价格中均不含应向 购买者收取的增值税销项税额，本月发 生下列业务：
1、向乙企业采购A种材料，货款850000，
增值税144500，发票账单已经到达，货
物尚未到达，货款已经支付。
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与非流动负债有关的借款费用的会 计处理（1）
借款费用的费用化
借款费用的资本化
借款费用应作为期间费用
企业举借债务发生的借款费用属于 筹资过程中发生的筹资费用，与借 入资金的运用无关，因而应将其计 入当期损益，不应计入购置资产的 成本。 如果将借款费用资本化，会使同类 资产的取得成本仅仅由于筹资方式 不同而产生差异；用借入资金购置 资产的成本要高于用自有资金购置 资产的成本。
企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开 发行，则须经有关证券管理结构核准。
为便于债券的发行，债券发行公司可以聘请信托人充当债券持有者 的权益代表。信托人一般是银行或大信托公司。债券的发行均附有 契约，以说明债券的发行条款及企业用作担保的抵押限制。债券发 行公司如果违法契约规定的条款，信托人可以处置发行公司用作担 保的资产，或采取其他法律手段以维护债券投资者的利益。
所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。 现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。 在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下：
终值＝现值 (1＋i)n
现值＝终值 (1＋i)n
式中，i为利率；n为期数；
称为复利终值系数，可记为 ；
(1＋i)n
CFi,n
称为复利终值系数，可记为 (1＋i)n
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该 种债券的市场利率。
债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：
债券的 ＝ 到期偿还面值按 ＋票面利息按市场 发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值
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债券的发行价格、市场利率与
实际利率（2）
债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算 为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实 际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用 的会计处理的方法。
第六节 预计负债
第七节 借款费用资本化
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第一节 非流动负债概述
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第一节 非流动负债概述
1 非流动负债的性质与种类 2 与非流动负债有关的借款费用
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非流动负债的性质与种类
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上 的债务。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较 大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。
2019/12/3124ຫໍສະໝຸດ 第三节 应付债券一
应付债券的性质与分类
二
分期付息债券的发行
三
分期付息债券的利息
四 分期付息债券的折价与溢价的摊销
五
分期付息债券的偿还
六
到期一次付息债券
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债券的发行价格、市场利率与 实际利率（1）
债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收 取的全部现金或现金等价物。债券的发行价格受很多因素的影响， 除了债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式之外，发行企业 自身的信用状况、资本结构等也会影响债券的发行价格。就企业外 部来说，资本市场上的利率水平、供求关系等，也是影响债券发行 价格的重要因素。
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2、乙企业采购B种材料，价款50000元， 增值税8500元，材料已到并验收入库， 企业开出商业承兑汇票。
3、企业销售甲产品5000件，单位售价 250元，单位销售成本150元，该产品按 规定需缴纳消费税，汇款尚未收到。
4、支付上述采购B材料货款。
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长期借款的性质与核算内容
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款 项。
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款” 科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科 目借方。
按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长 期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与 本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利 息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化， 分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。
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借款费用应计入资本成本
非流动负债往往是为了取得某项长期 资产而借入的，其借款费用与所取得 的资产有紧密的联系，它与构成资产 成本的其他要素并无本质区别，因而 应将借款费用计入所取得的资产的成 本。 如果将借款费用费用化，会导致还款 前的各个会计期间，由于巨额的借款 费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借 款所购置的资产往往在还款之后的相 当长时期内仍发挥作用。因此，费用 化不利于正确反映各期损益。
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分期付息债券的发行
分期付息债券按面值发行
• 对于分期付息债券来说，如果债券的票面利率正好等于其市场利率，则该种债 券必然按面值发行。反过来，如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必 然等于其票面利率。
分期付息债券折价发行
• 一般企业在确定其债券的票面利率时，会尽可能使其与市场利率相一致。但债 券从印制到发行要经历一段时间，而市场利率经常变动。因而，债券发行时的 市场利率常常高于或低于债券的票面利率。债券的发行价格就会相应低于或高 于债券的面值。债券按低于面值的价格发行，称为折价发行；按高于面值的价 格发行，称为溢价发行。 •当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券 的面值，两者之差为债券折价。
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第三节 应付债券
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第三节 应付债券
一
应付债券的性质与分类
二
分期付息债券的发行
三
分期付息债券的利息
四 分期付息债券的折价与溢价的摊销
五
分期付息债券的偿还
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到期一次付息债券
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应付债券的性质
债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有 价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动 负债。