新会计准则难点解析课件

（7）CAS18 所得税 *确认递延所有税费用，准确计量税后利润
（1）CAS2 长期股权投资
*权益法VS成本法
成本法
权益法
成本法 (合并报表用权益法)
参股
共同控制 或重大影响
控制
一是与《企业会计准则第33号——合 并财务报表》的规定相协调。
二是可以避免在子公司实际宣告发放 现金股利或利润之前,母公司垫付资金发 放现金股利或利润等情况；
（7）CAS13 或有事项 *充分确认预计负债
• 第一,“现时”义务的含义是在当时条件下已经承担; • 第二,由法定义务扩展至推定义务 • 原准则中所指义务只涵盖了法定义务,不包括推定义
务。新准则中规范的义务包括法定义务和推定义务。 • 第三,“推定义务”是本次新准则新引进的概念，是
由于以往的习惯或者公开的承诺、政策等使相关各 方形成了企业会按此操作的合理预期;
• 问：专家工作组意见的法律效力如何？ • 答：解释公告的基本内容是在两个专家工
作组意见的基础上形成的，主要是为解决 专家工作组意见的法律效力问题。
需要说明
1、准则体系中，正文不涉及会计记录，会计记 录的内容在准则应用指南的附录—《会计科 目和主要帐务处理》中单独规范。会计记录 在准则体系中仅仅是辅助的性质。
第三，一般企业的固定资产无需考虑弃置费用， 只考虑处置费用。处置费用是残值的组成部分。
问题
问：煤矿、铁矿等矿产企业是否要考虑弃 置费用？
答：煤矿等矿产企业以后也要考虑弃置费 用，但要看政府文件要求，判断企业是否 承担一项现时义务。
（3）CAS6 无形资产 *开发支出部分资产化
问题
• 问：如何划分研究阶段和开发阶段？ • 答： • 1．目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针
新会计准则实施中重点难点解析
知识改变世界 会计成就未来
我国企业会计准则体系的基本架构图
第一层次
财务报告目 标
基本准则
会计基本假 设
会计信息质 量要求
会计要素的确 认和计量原则
第二层次
具体准则
一般业务准 则
特殊行业的特 殊业务准则
报告准则
第三层次
准则解释
应用指南
附录：会计科目及 主要帐务处理
解释公告(企业会计准则实施问题专家工作组意见)
收益的计算 信息特征
收入—费用=利润 可靠性
收益=期末净资产价值 -期初净资产价值-投 资者投入+向投资者分 配
相关性
科学发展观
可持续发展
投资者持续投资
按资产负债表观提供信息
防止企业短期行为,避免超分配
4、新准则体现企业资产负债表观 的会计政策（举例）
（1）CAS2 长期股权投资 *权益法VS成本法
（4）CAS8 资产减值 *准确计量资产价值、防止资产虚增
• 资产虚增——利润虚增——超分配利润 • ——原有资本金分配
（5）CAS9 职工薪酬
*预提辞退福利
• 界定了完整的企业人工成本的概念和范围； • 新准则从资产负债表观的角度出发,按照权
责发生制的原则,规定当辞退计划满足准则 规定的预计负债确认条件时,应当确认一项 预计负债; • 企业的竞争关键是人才的竞争
• 第四,新准则中将亏损合同、重组等作为重要内容进 行了规范。
（8）CAS18 所得税
*确认递延所有税费用，准确计量税后利润
• 谨慎确认递延所有税资产,足额确认递延所 有税负债;
• 经济意义在于准确计量税后利润,避免超分 配;
二、公允价值模式在投资性房地产实务 当中的应用
• （一）投资性房地产的概念； • 1、投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，
• 6、新准则下长期股权投资的核算 • 7、职工薪酬准则执行中的难点问题 • 8、合并财务报表准则执行中的难点问题 • 9、关于金融工具会计问题 • 10、关于资产减值会计问题
一、资产负债观理念在新会计准则 体系中的体现
• 1、何谓利润表观？ • 利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先
考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认 和计量。在利润表观下，资产负债表只是为了 确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利 润表的附属。 • 利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收 入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费 用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。 因此，收益＝收入－费用。
对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺 等。
• 2．对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项 目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。
• 3．风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一 般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率 较高、风险相对较小。
• 4．结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基 础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、 新产品等。
项目
行 次
一、上年年末余额
加：会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“-”号 填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损 失 1．可供出售金融资产公允价值变动净 额 2．权益法下被投资单位其他所有者权 益变动的影响 3．与计入所有者权益项目相关的所得 税影响 4．其他
• 在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附 属产物。
• （2）资产负债观认为，企业的收益是企业 期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资 产又是由资产减去负债计算得到的，因此：
• 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资 者投入+向投资者分配
补：所有者权益变动表
体现了基本准则对所有者权益的界定——所有者 投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益
上述（一）和（二）小计
实收 资本 (或股 本)
本年金额
资本 公积
减： 库存
股
盈余 公积
未 分配 利润
所有者权 益合计
• （3）“资产负债表观”理念的实质是，在分析 企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资 产是否增加，即股东财富是否增加。
• 在资产负债表观下，利润代表净资产的增加， 亏损代表净资产的减少，《企业会计准则第18 号—所得税》等准则中的理念即来源于此。
• 第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同 一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用 来指导、评估和发展具体准则；
• 第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那 么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在 该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规， 而且是比具体准则更重要、更基本的法规。
问题
自租赁协议规定的租赁期开始日起,经营租出的建 筑物才属于已出租的建筑物。
企业计划用于出租但尚未出租的建筑物,不属于 已出租的建筑
注意
需要指出的是，已出租的投资性房地产租 赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的， 仍作为投资性房地产。
这是因为意图的用途未改变，仍然打算继续用于出租， 只是在前一个租约结束后暂时未找到新的租户而暂时空置。
或者两者兼有而持有的房、地产（区别国际）。 • 注：中国目前的投资性房地产主要为出租用。
持有待增值的“炒楼”一般不作为投资性房地产。 • 2、特征： • ①具有投资性(不能是投机) • ②)以房地产为载体(受社会经济、自身状况等
的影响）
3、判断条件
①目的是为赚取租金或资本增值，或两 者兼有；
②能够单独计量和出售（或转让）。
三是与国际财务报告准则的有关规定 相协调
（2）CAS4 固定资产 固定资产成本考虑预计弃置费用因素。
第一，弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产， 例如石油天然气行业的油气资产、核电站的核燃 料等。这些行业均承担了环保法规规定的环境恢 复义务，且金额较大（可能大于相关固定资产的 购建支出）。
第二，考虑货币时间价值的影响计算现值
（6） CAS11 股份支付 *按公允价值计量并计入成本费用
第一；权益结算股份支付
借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
第二；现金结算股份支付
借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——股份支付
资料
• 数据显示，2006年，国有企业实现利润 1.2193万亿元，税后利润达6252亿元。
• 155家央企上缴总额约170亿元人民币的企 业红利；
现实问题的思考
• 新型的信息使用者群体出现，如投资银 行、证券分析师、财务分析师，认为目前 主要采用历史成本信息有用性较低，赞成 更多采用公允价值。
• 2、何谓资产负债观？ • （1）资产负债表观是指会计准则制订者在
制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首 先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的 计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变 化来确认收益。
• 对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程 度上也体现了资产负债表观，从理念角度要求 不追求虚假利润，要求将企业的发展落在实处， 即企业净资产的增加。
3、资产负债观和利润表观的区别；
项目
利润表观
资产负债表观
报表体系核心 利润表
资产负债表
计量基础 历史成本
公允价值
收益计量原则 实现的原则
实现和未实现的
注：“能够单独计量和出售（或转让）” 包括：成本可以可靠计量；可随时对外 转让；产权可以分割。
（二）下列项目属于投资性房地产
1、已出租的建筑物
（1）用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑 物。企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属 于投资性房地产。
（2）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了 租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。
• 目前的会计科目和主要账务处理，依据企业会计 准则中确认和ห้องสมุดไป่ตู้量的原则制定，涵盖了各类企业 的交易或者事项。
• 企业在不违反企业会计准则确认、计量和报告规 定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、 分拆、合并会计科目，对于不存在的交易或者事 项可不设置相关会计科目。
问题
• 问：执行企业会计准则后，企业的待摊费用和预 提费用如何核算？在资产负债表中如何列示？
体现企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外
的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动， 全面反映了企业的经营业绩和财务业绩 综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失
企业已实现并 已确认的收益
企业未实现但根据会计准 则的规定已确认的收益
其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失
• 答：《企业会计准则应用指南》中未单独设置 “待摊费用”、“预提费用”科目。
• 但是，企业在日常核算过程中发生与预提和待摊 性质相关的支出，可以根据需要自行增设这两个 科目。
• 在编制资产负债表时，对于符合待摊和预提性质 科目的余额，应作为“其他流动资产”或“其他 流动负债”列示。
讲解提纲
• 1、资产负债观理念在新会计准则体系中的体现 • 2、公允价值模式在投资性房地产实务当中的应用 • 3、关于现值计量 • 4、所得税会计实务操作 • 5、企业合并实务操作指南
2、国际财务报告准则不涉及会计记录,主要是规 范会计确认、计量和报告,会计科目由企业自 行设计并进行账务处理。
3、执行新准则体系的企业不再执行原有准 则和《企业会计制度》、《金融企业会计 制度》，这在我国会计发展的历史上还是 第一次，从会计规定的表现形式上也实现 了与国际准则的充分协调
问题
• 执行新准则体系的企业是否就不再执行财 政部以前发布的文件？
财政部的最新解释
• 与国际准则相同，分为三个层次
第一个层次：基本准则 第二个层次：具体准则+准则指南 第三个层次：解释公告（专家工作组意见） • 与国际准则不同，我国会计准则属于法律体系
• 基本准则的性质：
• 第一，它是准则的准则；
• 第二，它能为具体准则提供基本概念并指引方向， 所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则的 制定提供理论上的依据；
（2）CAS4 固定资产 固定资产成本考虑预计弃置费用因素。
（3）CAS6 无形资产
*开发支出部分资产化
（4）CAS8 资产减值 *准确计量资产价值、防止资产虚增
（5）CAS9 职工薪酬 *预提辞退福利
CAS11 股份支付 *按公允价值计量并计入成本费用
（6）CAS13 或有事项 *充分确认预计负债
4、会计科目和主要账务处理的定位更科学
• 按照我国企业会计准则体系的设计，在 会计的确认、计量、记录和报告这四个重 要环节中，我们尤其强调确认、计量和报 告。确认解决定性问题，计量解决定量问 题，确认和计量是解决政策问题；报告是 结果，是报告确认、计量的结果；记录是 方法。
• 会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告， 应当严格执行；在符合会计准则确认、计量和报 告的前提下，会计记录方法可以灵活，包括会计 科目的名称以及主要账务处理，因此，将会计科 目及主要账务处理作为指南的附录。