建筑企业会计-第四章应收款项的核算

第四章应收款项的核算本章重点与难点应收账款：熟悉应收账款的性质与范围、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法如何计算应收账款的入账金额；应收账款在会计处理中重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法和净价法核算的会计处理。

坏账的核算：明确坏账的确认条件，熟悉坏账损失的会计处理。

理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。

应收票据：明确应收票据的种类，熟悉带息应收票据的会计处理，掌握应收票据贴现的会计处理。

预付账款：重点是掌握预付备料款的核算。

其他应收款重点掌握其他有收款的核算内容。

第一节应收账款的核算任何一个施工企业，在施工生产过程中都会发生大量的各种应收项目。

一般来说，施工企业的各种应收项目以应收账款、应收票据和预付款项所占比重较大，且会计处理也较为复杂。

本章以这些项目为核心，对施工企业应收款项的会计核算予以阐述。

一、应收账款的概念及范围应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。

应收账款的正常收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。

对于长期收不回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，查明原因，必要时列作坏账损失。

施工企业属于应收账款的各应收项目包括：（1）应收工程价款。

指施工企业与发包单位办理工程价款时，应向发包单位收取的工程价款。

（2）应收销货款。

指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收的款项和代垫的包装费、运杂费。

以下项目不应包括在应收账款之中；(1)应收职工欠款。

这部分业务通过“其他应收款”账户核算；(2)包工投标用或其他用途的特殊存出保证金。

这部分业务通过“其他应收款”账户核算；(3)企业内部各独立核算经济单位之间往来的应收及暂付款项。

这部分业务通过“内部往来”账户核算；（4)拨给企业内部职能部门、单位的备用金。

这部分业务通过“备用金”账户核算；(5)应计利息收入和股票投资上应收的已宣告分派的股利。

这部分业务通过“其他应收款”账户核算；(6)应收租金等。

这部分业务通过“其他应收款”账户核算。

二、应收账款的计价与核算（一）应收账款的计价施工企业在正常施工生产过程中，应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，通常按买卖双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。

也就是按实际发生额记账。

在大多数情况下，经常发生买卖双方、发包单位与施工单位双方附加各种折扣优惠条件。

因此计算入账金额时，通常还应考虑折扣这一重要因素。

折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。

1、商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。

一般用百分比表示。

【例1】现浇预制板的销售价格为每块50元，购80块以上优惠10％，若乙单位一次购买100块，则销售价与优惠价之间的差额为500元（100×50×10％)即是商业折扣。

扣除商业折扣以后的价格才是真正的销售价格。

即扣除商业折扣后的价格作为应收账款入账。

上例中的入账价值即为4500元。

会计分录为：借：应收账款—乙 4 500贷：其他业务收入 4 5002、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。

一般用2/10、1/20、n/30等来表示，其含义分别为10天内付款给予2％的折扣，10-20天内付款给予1％的折扣，20天以后付款无折扣，按全价付款。

处理应收账款入账金额有两种方法，一是总价法，一是净价法。

（1）总价法。

是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。

这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款，尽快回笼资金而发生的一项理财费用处理，计入财务费用。

总价法操作简便，可以较好地反映企业销售的总过程，但如果客户享受了现金折扣，则会引起应收账款和工程结算收入的高估。

我国目前会计实务中一般采用总价法核算。

（2）净价法。

是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方法。

这种方法认为客户一般都会提早付款而享受现金折扣，所以按净额确认债权。

一旦客户超过折扣期限，不能享受现金折扣时，销货方将多收到的金额视为提供贷款而获得的理财收益，冲减财务费用。

但净价法下对于超过折扣期的应收账款，要按客户未享受的现金折扣一一调整，工作量较大。

（二）应收账款的账务处理为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户属资产类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳务单位收取的款项。

借方反映企业应收的各种款项；贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的款项。

期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。

该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算。

【例2】设现浇预制板的销售价格为每块50元，购80块以上优惠10％，若乙单位一次购买100块，且合同中规定现金折扣的付款条件为2/10、l/20、n/30，编制会计分录。

1、若企业采用总价法应编制如下会计分录：①销售实现：借：应收账款—乙 4 500贷：其他业务收入 4 500②10天内收到货款：借：银行存款 4 410财务费用90贷：应收账款—乙 4 500③11-20天内收到货款：借：银行存款 4 455财务费用45贷：应收账款—乙 4 500④20天后收到货款：借：银行存款 4 500贷：应收账款—乙 4 5002、若企业采用净价法应编制如下会计分录：①销售实现：借：应收账款—乙 4 410贷：其他业务收入 4 410②10天内收到货款：借：银行存款 4 410贷：应收账款—乙 4 410③11-20天内收到货款：借：银行存款 4 455贷：应收账款—乙 4 410财务费用45④20天后收到货款：借：银行存款 4 500贷：应收账款—乙 4 410财务费用90三、坏账损失的核算（一）坏账的确认坏账是指无法收回的应收账款。

施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账。

对预计可能发生的坏账，计提坏账准备。

企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。

坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

确认坏账损失应符合下列条件：1．因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项。

2．固债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。

3．因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经查确实无法偿还的应收款项。

企业对于以上确认无法收回的应收款项，报经批准后作为坏账损失处理。

在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备：1. 当年发生的应收款项；2. 计划对应收款项进行重组；3. 与关联方发生的应收款项；4. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

坏账损失的核算一般有两种方法：直接转销法和备抵法（《企业会计制度》规定只能采用备抵法），其比较见表4－1。

表4－1直接转销法与备抵法的比较直接转销法备抵法定义即在实际发生坏账时，将实际发生的损失直接从应收账款中核销，同时将损失额全部计入当期费用即按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，当坏账实际发生时，冲销坏账准备账户优点账务处理比较简单，实用，企业发生坏账损失时，只作一笔分录即可反映把不能收回的应收账款而引起的损失列作各发生期的费用，使收入和费用配比，应收账款按估计的可变现数额计价，能消除报表中虚列的应收账款，反映真实的财务情况缺点不符合权责发生制原则，收入与费用不能正确配比，虚计资产负债表上应收账款的可变现净值账务处理较繁，每期都要提列坏账准备，发生坏账时再予以反映（二）直接转销法的账务处理在坏账发生时，直接计入当期管理费用。

若已经确认的坏账因债务人经济情况好转，或由于其他原因，而在同一会计期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收账款的收回情况。

这种处理是为了便于通过对“应收账款”账户发生额的分析，了解债务人企图重新建立其信誉的愿望，并据此确定将来是否对其提供商业信用。

如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账，因上一会计期末已经进行了会计决算，不能再冲销发生该项坏账的会计分录，所以应将这部分坏账冲减管理费用—坏账损失。

【例3】（1）某施工企业2001年8月3日确认并核销了甲公司欠款20 000元。

借：管理费用 20 000贷：应收账款—甲公司 20 000（2）2001年11月25日，已核销的甲公司欠款中的10 000元又收回。

借：应收账款—甲公司10 000贷：管理费用10 000同时：借：银行存款10 000贷：应收账款—甲公司10 000（3） 2002年5月11日，收回2000年6月12日核销的乙公司欠款的50 000元。

借：银行存款50 000贷：管理费用50 000(三)备抵法的账务处理备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。

施工企业承揽工程、提供劳务，存在着应收账款收不回来的风险，不可避免地会发生由于应收账款收不回来而造成的损失，即坏账损失。

企业应建立坏账准备金制度。

即企业预先按一定标准提取坏账准备金，计入管理费用，当坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备金．从而避免由于坏账损失引起的企业生产经营和财务收支的困难。

施工企业提取的坏账准备金，应与潜在的坏账损失相一致。

但是，企业哪些款项收不回来，能发生多少坏账损失，事先是难以完全准确预计的。

根据施工企业的经营待点，可以于年度终了，按照年末应收账款(即应收工程款、应收销货款、预付账款、应收票据)的余额的一定比例（施工企业自行决定，如1%）提取坏账准备金，计入管理费用。