应收款项的核算
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面金额、票据月数和月利率计算。其计算公式为： ❖ 应收票据利息=应收票据面值×利率×应收票据月
数/12
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
（2）票据期限按日计算 ❖ 当票据期限按日计算时，带息票据的利息应按票
面金额、票据天数和日利率计算，计算公式为： ❖ 应收票据利息==应收票据面值×利率×应收票据
第二节、应收款项的核算
2.应收债权质押借款 例：2012年1月8日，A公司销售商品一批，货款及增
值税585000元，收款期为2012年8月31日。2012年 3月1日， A公司以应收账款质押取得6个月借款 500000元，年利率6%，到期还本付息。 3月1日借款： 借：银行存款 500000
贷：短期借款 500000
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
❖ 企业在销售过程中的折扣有商业折扣和现金折扣 两种方式。
1．商业折扣 ❖ 商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购
买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定 的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。商业 折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。
企业经济业务核算
预付及其他应收款 预付账款、其他应收款
应收长期销货款
企业经济业务核算
长期应收款
第二节、应收款项的核算
一、应收账款的核算 应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供 劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。 应收账款按多少金额如入账？ ？ ？
❖ 应收账款的计价，是指确定应收账款的入账金额， 为什么会存在应收账款入账价值的问题呢？
如果票据是用来抵付以前的应收账款，则： 借：应收票据
贷：应收账款
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
2．应收票据到期日的确定 （1）按月计算票据到期日的确定 ❖ 统一按到期月份的对应日计算
(２)按日计算票据到期日的确定 ❖ 统一按票据的实际日历天数计算。在票据签发
承兑日和票据到期日这两天中，只算其中的一 天，称为“算头不算尾”或“算尾不算头”。
第二章 金融资产的核算
本章教学内容
金融资产的概念及分类
金融资产 核算内容
应收款项的核算 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算
可供出售金融资产的核算 金融资产减值的核算
企业经济业务核算
第二章 金融资产的核算
第二节 应收款项的核算
第二节、应收款项的核算
应收销售货款 应收账款、应收票据 应收投资回报款 应收股利、应收利息
不计息应收票据到期，按票面额收到票据款项时： 借：银行存款
贷：应收票据 不计息商业承兑汇票到期，未收到票据款项时： 借：应收账款
贷：应收票据 银行承兑汇票不存在收不到款项的问题
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
3．应收票据利息的计算 ❖ 应收票据利息=应收票据面值×利率×期限 （1）票据期限按月计算 ❖ 当票据期限按月计算时，带息票据的利息应按票
贷：应收账款
234000
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
（2）附追索权
实质上是以应收债权质押向银行借款业务。
5月18日出售时（实质重于形式原则）
借：银行存款 100000
贷：短期借款
100000
若未发生追索（9月30日，银行顺利地向债务人收到款项）
借：短期借款 100000
财务费用 60000
第二节、应收款项的核算
2．现金折扣 ❖ 现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽
早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般 用2/10、1/20、n/30等形式来表示。 （1）总价法 ❖ 总价法是在赊销业务发生时，应收账款和销售收入 均以未扣减前的实际售价作为入账价值。如商品的 销售价格为1000元，现金折扣条件为5/10、3/20、 n/30，则在赊销成立时，应收账款和销售收入均按 1000元的金额入账。
财务费用（票据票面额小于贴现金额的部 分）
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
4.应收票据贴现额的计算 ❖ 其计算公式为： ❖ 贴现金额 =票据到期值—贴现利息 ❖ 贴现利息 =票据到期值×贴现率×贴现天数/360 ❖ 票据到期值=票据本金+票据利息
承兑日
企业经济业务核算
贴现日 贴现期
到期日
第二节、应收款项的核算
企业经济业务核算
2013年8月
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
每月末计提利息： 借：财务费用 2500
贷：应付利息 2500 8月31日偿还本息： 借：短期借款 500000
应付利息 15000 贷：银行存款 515000
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
如未能按期归还借款： 借：短期借款 500000
应付利息 15000 财务费用 70000 贷：应收账款 585000 如果按照合同约定，银行未能从债务人处收到款 项，向A公司追索时： 借：应收账款 贷：银行存款或短期借款
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
例：2012年4月10日，甲公司销售给乙公司商品 一批，货款200000元，增值税34000元，到期 日为2012年9月30日。2012年5月18日，因资 金需要与银行协商，将应收款项出售，价款 156000元。
出售债权时：
借：银行存款
156000
财务费用
78000
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
二、应收票据的核算 1.应收票据的概念及种类
商业承兑汇票 商业汇票
银行承兑汇票
企业经济业务核算
计息票据
不计息 票据
第二节、应收款项的核算
收到已承兑汇票时： 借：应收票据 （票面值）
贷：主营业务收入 应交税费——增值税（销项税额）
同时：借：主营业务成本 贷：库存商品
4．在有现金折扣情况下的核算 企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额 作为实际售价入账，借记“应收账款”账户，贷记 “主营业务收入”、
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。 在折扣期内收到款项发生的现金折扣记入当期的 “财务费用”。企业按实际收到款项，借记“银行 存款”账户；按发生的现金折扣，借记“财务费用” 账户；按应收账款的账面价值，贷记“应收账款” 账户。 下面通过例题来进一步说明。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
❖ 2013年2月20日签发的3个月票据，到期日为2013 年5月20日。
❖ 2013年2月20日签发的50天票据，到期日为 ❖ 2013年4月11日到期。 ❖ 2月份9天，3月份31天，4月份10天，则算头不算
尾，4月11日到期。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
（2）净价法 净价法是在赊销业务发生时，应收账款和 销售收入均按扣除最大的现金折扣后的金 额入账。这种方法是将客户取得的现金折 扣视为正常现象，认为客户都会提前付款 而获得现金折扣。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
3．在有商业折扣情况下的核算 若企业销售时有商业折扣，应收账款则应按扣除商 业折扣后的余额入账。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
❖ 在会计实务中，如果企业预付账款业务不多时， 可以不设“预付账款”账户，将企业预付的购 货款并入“应付账款”账户进行核算。
❖ 预付购货款时： 借：应付账款 贷：银行存款
❖ 收到购货发票账单结算货款时： 借：原材料、应交税费 贷：应付账款
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
如果企业在票据到期前，急需要资金，可通过与 银行签订贴现协议，办理票据贴现。贴现属于票 据的背书转让行为。银行未规避风险，一般只给 银行承兑汇票办理贴现。 持票企业应到自己的开户银行办理贴现业务。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
不计息票据办理贴现时： 借：银行存款（实际收到的款项）
财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（票面额） 计息票据办理贴现时： 借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（票据票面额小于贴现金额的部分） 贷：应收票据（票面额）
天数/360
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
计息票据，可以按月计算利息： 借：应收利息
贷：财务费用 也可于票据到期时，收到本金和利息时： 借：银行存款（本息）
贷：应收票据（面值） 财务费用（利息）
计息商业承兑汇票到期，未收到本息：
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
借：应收账款（本息） 贷：应收票据（面值） 财务费用（利息）
贷：应收账款
160000
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
发生追索时：（9月30日，银行未收到债务人支 付的款项）
借：短期借款 100000
财务费用（借款利息）60000
贷：银行存款
100000+60000
企业账面的应收账款仍然存在，需要企业进一步
索要。
收到时：借：银行存款
贷：应收账款
企业经济业务核算
借：其他应收款 贷：营业外收入、库存现金等
收回、核销时： 借：银行存款、管理费用
贷：其他应收款
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
五、应收债权的出售和抵押 1.应收债权出售 (1)不附追索 出售时： 借：银行存款、财务费用
贷：应收账款、应收票据等 出售应收债权到期时,若银行等未收到款项,不能 向出售债权的企业进行追索。
三、预付账款的核算 企业按合同规定预付购货款时： 借：预付账款
贷：银行存款 收到货物，按实际结算款项： 借：原材料
应交税费——应交增值税 贷：预付账款
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
❖ 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到退回多付货款时： 借：银行存款 贷：预付账款 若已预付的款项对方不能提供货物或服务时，转 入其他应收款账户，协调退回。
四、其他应收款的核算 1.内容 (1)应收的各种赔款、罚款； (2)应收的出租包装物的租金； (3)应向职工收取的各种垫付款项； (4)备用金； (5)存出保证金，如租入包装物支付的押金； (6)预付账款转入； (7)其他各种应收、暂付款项。
企业经济业务核算
第二节、应收Hale Waihona Puke Baidu项的核算
2.核算 企业应设置“其他应收款”账户，企业发生的 各种应收、暂付款项以及预付账款转入的其他 应收款项：
数/12
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第二节、应收款项的核算
（2）票据期限按日计算 ❖ 当票据期限按日计算时，带息票据的利息应按票
面金额、票据天数和日利率计算，计算公式为： ❖ 应收票据利息==应收票据面值×利率×应收票据
第二节、应收款项的核算
2.应收债权质押借款 例：2012年1月8日，A公司销售商品一批，货款及增
值税585000元，收款期为2012年8月31日。2012年 3月1日， A公司以应收账款质押取得6个月借款 500000元，年利率6%，到期还本付息。 3月1日借款： 借：银行存款 500000
贷：短期借款 500000
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第二节、应收款项的核算
❖ 企业在销售过程中的折扣有商业折扣和现金折扣 两种方式。
1．商业折扣 ❖ 商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购
买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定 的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。商业 折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。
企业经济业务核算
预付及其他应收款 预付账款、其他应收款
应收长期销货款
企业经济业务核算
长期应收款
第二节、应收款项的核算
一、应收账款的核算 应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供 劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。 应收账款按多少金额如入账？ ？ ？
❖ 应收账款的计价，是指确定应收账款的入账金额， 为什么会存在应收账款入账价值的问题呢？
如果票据是用来抵付以前的应收账款，则： 借：应收票据
贷：应收账款
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
2．应收票据到期日的确定 （1）按月计算票据到期日的确定 ❖ 统一按到期月份的对应日计算
(２)按日计算票据到期日的确定 ❖ 统一按票据的实际日历天数计算。在票据签发
承兑日和票据到期日这两天中，只算其中的一 天，称为“算头不算尾”或“算尾不算头”。
第二章 金融资产的核算
本章教学内容
金融资产的概念及分类
金融资产 核算内容
应收款项的核算 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算
可供出售金融资产的核算 金融资产减值的核算
企业经济业务核算
第二章 金融资产的核算
第二节 应收款项的核算
第二节、应收款项的核算
应收销售货款 应收账款、应收票据 应收投资回报款 应收股利、应收利息
不计息应收票据到期，按票面额收到票据款项时： 借：银行存款
贷：应收票据 不计息商业承兑汇票到期，未收到票据款项时： 借：应收账款
贷：应收票据 银行承兑汇票不存在收不到款项的问题
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第二节、应收款项的核算
3．应收票据利息的计算 ❖ 应收票据利息=应收票据面值×利率×期限 （1）票据期限按月计算 ❖ 当票据期限按月计算时，带息票据的利息应按票
贷：应收账款
234000
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
（2）附追索权
实质上是以应收债权质押向银行借款业务。
5月18日出售时（实质重于形式原则）
借：银行存款 100000
贷：短期借款
100000
若未发生追索（9月30日，银行顺利地向债务人收到款项）
借：短期借款 100000
财务费用 60000
第二节、应收款项的核算
2．现金折扣 ❖ 现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽
早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般 用2/10、1/20、n/30等形式来表示。 （1）总价法 ❖ 总价法是在赊销业务发生时，应收账款和销售收入 均以未扣减前的实际售价作为入账价值。如商品的 销售价格为1000元，现金折扣条件为5/10、3/20、 n/30，则在赊销成立时，应收账款和销售收入均按 1000元的金额入账。
财务费用（票据票面额小于贴现金额的部 分）
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
4.应收票据贴现额的计算 ❖ 其计算公式为： ❖ 贴现金额 =票据到期值—贴现利息 ❖ 贴现利息 =票据到期值×贴现率×贴现天数/360 ❖ 票据到期值=票据本金+票据利息
承兑日
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贴现日 贴现期
到期日
第二节、应收款项的核算
企业经济业务核算
2013年8月
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第二节、应收款项的核算
每月末计提利息： 借：财务费用 2500
贷：应付利息 2500 8月31日偿还本息： 借：短期借款 500000
应付利息 15000 贷：银行存款 515000
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第二节、应收款项的核算
如未能按期归还借款： 借：短期借款 500000
应付利息 15000 财务费用 70000 贷：应收账款 585000 如果按照合同约定，银行未能从债务人处收到款 项，向A公司追索时： 借：应收账款 贷：银行存款或短期借款
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
例：2012年4月10日，甲公司销售给乙公司商品 一批，货款200000元，增值税34000元，到期 日为2012年9月30日。2012年5月18日，因资 金需要与银行协商，将应收款项出售，价款 156000元。
出售债权时：
借：银行存款
156000
财务费用
78000
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第二节、应收款项的核算
二、应收票据的核算 1.应收票据的概念及种类
商业承兑汇票 商业汇票
银行承兑汇票
企业经济业务核算
计息票据
不计息 票据
第二节、应收款项的核算
收到已承兑汇票时： 借：应收票据 （票面值）
贷：主营业务收入 应交税费——增值税（销项税额）
同时：借：主营业务成本 贷：库存商品
4．在有现金折扣情况下的核算 企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额 作为实际售价入账，借记“应收账款”账户，贷记 “主营业务收入”、
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。 在折扣期内收到款项发生的现金折扣记入当期的 “财务费用”。企业按实际收到款项，借记“银行 存款”账户；按发生的现金折扣，借记“财务费用” 账户；按应收账款的账面价值，贷记“应收账款” 账户。 下面通过例题来进一步说明。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
❖ 2013年2月20日签发的3个月票据，到期日为2013 年5月20日。
❖ 2013年2月20日签发的50天票据，到期日为 ❖ 2013年4月11日到期。 ❖ 2月份9天，3月份31天，4月份10天，则算头不算
尾，4月11日到期。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
（2）净价法 净价法是在赊销业务发生时，应收账款和 销售收入均按扣除最大的现金折扣后的金 额入账。这种方法是将客户取得的现金折 扣视为正常现象，认为客户都会提前付款 而获得现金折扣。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
3．在有商业折扣情况下的核算 若企业销售时有商业折扣，应收账款则应按扣除商 业折扣后的余额入账。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
❖ 在会计实务中，如果企业预付账款业务不多时， 可以不设“预付账款”账户，将企业预付的购 货款并入“应付账款”账户进行核算。
❖ 预付购货款时： 借：应付账款 贷：银行存款
❖ 收到购货发票账单结算货款时： 借：原材料、应交税费 贷：应付账款
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第二节、应收款项的核算
如果企业在票据到期前，急需要资金，可通过与 银行签订贴现协议，办理票据贴现。贴现属于票 据的背书转让行为。银行未规避风险，一般只给 银行承兑汇票办理贴现。 持票企业应到自己的开户银行办理贴现业务。
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第二节、应收款项的核算
不计息票据办理贴现时： 借：银行存款（实际收到的款项）
财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（票面额） 计息票据办理贴现时： 借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（票据票面额小于贴现金额的部分） 贷：应收票据（票面额）
天数/360
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第二节、应收款项的核算
计息票据，可以按月计算利息： 借：应收利息
贷：财务费用 也可于票据到期时，收到本金和利息时： 借：银行存款（本息）
贷：应收票据（面值） 财务费用（利息）
计息商业承兑汇票到期，未收到本息：
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第二节、应收款项的核算
借：应收账款（本息） 贷：应收票据（面值） 财务费用（利息）
贷：应收账款
160000
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
发生追索时：（9月30日，银行未收到债务人支 付的款项）
借：短期借款 100000
财务费用（借款利息）60000
贷：银行存款
100000+60000
企业账面的应收账款仍然存在，需要企业进一步
索要。
收到时：借：银行存款
贷：应收账款
企业经济业务核算
借：其他应收款 贷：营业外收入、库存现金等
收回、核销时： 借：银行存款、管理费用
贷：其他应收款
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第二节、应收款项的核算
五、应收债权的出售和抵押 1.应收债权出售 (1)不附追索 出售时： 借：银行存款、财务费用
贷：应收账款、应收票据等 出售应收债权到期时,若银行等未收到款项,不能 向出售债权的企业进行追索。
三、预付账款的核算 企业按合同规定预付购货款时： 借：预付账款
贷：银行存款 收到货物，按实际结算款项： 借：原材料
应交税费——应交增值税 贷：预付账款
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
❖ 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到退回多付货款时： 借：银行存款 贷：预付账款 若已预付的款项对方不能提供货物或服务时，转 入其他应收款账户，协调退回。
四、其他应收款的核算 1.内容 (1)应收的各种赔款、罚款； (2)应收的出租包装物的租金； (3)应向职工收取的各种垫付款项； (4)备用金； (5)存出保证金，如租入包装物支付的押金； (6)预付账款转入； (7)其他各种应收、暂付款项。
企业经济业务核算
第二节、应收Hale Waihona Puke Baidu项的核算
2.核算 企业应设置“其他应收款”账户，企业发生的 各种应收、暂付款项以及预付账款转入的其他 应收款项：