应收及预付款项的核算
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章应收及预付款项-PPT
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
应收及预付款项47页PPT
3.4.1 预付账款的核算
☆ 预付账款核算的内容
☆ 预付账款核算应设置的账户
☆ 预付账款核算的会计处理
预付账款核算的内容
预付账款应当按实际发生额记账。企 业的预付账款，如有确凿证据表明其不符 合预付账款性质，或者因供货单位破产、 撤消等原因已无望再收到所购货物的，应 将原计入预付账款的金额转入其他应收款。 除转入“其他应收款”账户的预付账款外， 其他预付账款不得计提坏账准备。
（２）应收票据按其是否计息可以分为带息票据 和不带息票据。
应收票据到期日的计算
按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按 月计算两种方法。
如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按
日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和
到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。 如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一
（元），应调整坏账准备 = 24 000 + 100 000 = 124 000 （元）：
借：管理费用
124 000
贷：坏账准备
124 000
●第三年，收回上年已冲销的应收账款时：
借：应收账款—A单位
20 000
贷：坏账准备
20 000
同时：
借：银行存款
20 000
贷：应收账款—A单位
20 000
☆ 预付账款核算应设置的账户 “预付账款”
预付账款核算的会计处理
（１）单独设置“预付账款”账户的会计处理： ●企业预付给分包单位款项的核算 ●企业预付给供应单位款项的核算
例题预付账款核算的会计处理
1.某企业按照合同规定，预付承包A施工企业工程款1 00万 元，备料款60万元。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
第4章第2、3节应收及预付款项详解
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而 应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值， 包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。
[例4-4] 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：
折扣百分比 / 付款期限(天数) [例4-4] 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金， 不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为 2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：
10天以内付款,享受折扣为： 585 000元×2%＝11 700元 10～20天付款,享受折扣为： 585 000元×1%＝ 5 850元 21～30天付款,享受折扣为： 585 000元×0%＝ 0 元
②期末转入“本年利润”账户 ②期末转入“本年利润” 账户
的损失减少额
的减值额
①提取坏账准备（估计损失产生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②发生坏账损失（实际发生损失）
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）
利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限
3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
（二）应收票据的账务处理
1、账户设置——“应收票据”账户
外贸会计分录练习-应收及预付款的核算（精选5篇）
外贸会计分录练习-应收及预付款的核算（精选5篇）第一篇：外贸会计分录练习-应收及预付款的核算外贸会计分录练习-应收及预付款的核算January 27, 2007 1.某外贸企业销售给国内某公司商品一批，增值税发票上注明：货款1000000，增值税170000。
另外以银行存款垫付运杂费2000元，假设确认收入的条件全部具备。
借：应收帐款—国内某公司1172000.00贷：商品销售收入1000000.00应交税金—应交增值税（销项税额）170000.00银行存款2000.00外贸企业收回货款时借：银行存款1172000.00 贷:应收帐款—国内某公司1172000.002.某外贸企业的某种商品售价20000元，商用折扣条件为：购买10件以上，优惠10％，20件以上，优惠20％。
假设某公司一次购买15件，收入实现条件均满足。
增值税率17％。
借：应收帐款—公司315900.00 贷：商品销售收入270000.00应交税金—应交增值税（销项税额）45900.003.某外贸企业向境内某公司销售商品，增值税发票注明：货款200000元，增值税34000元。
合同规定的付款条件为：2/10，1/20，0/30。
假定货已发出，款未收回，收入实现条件均满足。
借：应收帐款—国内某公司234000.00 贷：商品销售收入200000.00应收帐款—应交增值税（销项税额）34000.001)如果境内公司10日内付款（200000×0.02％＝4000）借：银行存款230000.00 财务费用4000.00 贷：应收帐款—国内某公司234000.002)如果境内公司20日内付款（200000×0.01％＝2000）借：银行存款232000.00 财务费用2000.00 贷：应收帐款—国内某公司234000.003)如果境内公司30日内付款借：银行存款234000.00 贷：应收帐款—国内某公司234000.00/ 4外贸会计分录练习-应收及预付款的核算January 27, 2007 4.某外贸企业因向乙企业销售商品，收到一张出票日为2000年8月1日、期限6个月、票面金额100万元、利率5％的商用承兑汇票。
初级会计实务应收及预付款项
坏账损失的确认与处理
坏账损失的会计处理：核销 应收账款，计提坏账准备
实际发生坏账时的处理：冲 减坏账准备，转销应收账款
坏账损失的确认：满足条件， 确认为坏账损失
已核销坏账收回时的处理： 恢复应收账款，冲减资产减
值损失
已核销坏账的收回处理
已核销坏账的收 回处理方式
已核销坏账收回 的会计处理
已核销坏账收回 的税务处理
其他预付款项的核算方法：企业应按照合同规定，将预付款项支付给供应商或承包 商，并在账面上进行相应的记录和核算。
其他预付款项的注意事项：在核算其他预付款项时，企业应确保记录准确、完整， 并定期与供应商或承包商核对账目，以确保预付账款的安全和有效。
PART 5
应收及预付款项的减值处理
坏账准备的计提
坏账准备的概念：企业为应对坏账风险而计提的一种准备金 坏账准备的计提范围：应收及预付款项的减值处理 坏账准备的计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法等 坏账准备的计提比例：根据企业的实际情况和历史经验确定
汇报人：XX
汇报时间：20XX/01/01
PART 4
预付款项的核算
预付账款的核算
预付账款的定义：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
预付账款的核算科目：在会计科目中，预付账款属于资产类科目，通常在借方表示 增加，贷方表示减少。
预付账款的账务处理：企业应当根据实际发生的经济业务，在预付账款科目中进行 记录，并按照经济业务的内容进行分类核算。
核算内容
应收账款：销售商品或提供劳务时，客户未支付的款项 预收账款：提前收取客户的款项，作为未来提供商品或劳务的保证 应收票据：客户为支付款项而开出的票据 预付账款：预先支付给供应商的款项，作为未来购买商品或劳务的保证
会计学第二节应收及预付款项
对于无息票据来说，票据的到期价值就是其 面值。
贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数 ÷360
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－ 1=票据期限-企业已持有票据期限
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
例:
A公司因急需资金，于6月7日将一张5月 8日签发、120天期限、票面价值50 000 元的商业汇票向银行贴现，年贴现率为 10%。
票据到期日的计算－按日表示
应从出票日起按实际经历天数计算.如4月15日 签发的90天票据，其到期日为7月14日.
“ 算尾不算头” [90天-4月份剩余天数(不包 括出票日)-5月份实有天数-6月份实有天数=90（30-15）-31-30=14天]
“算头不算尾” 90天-4月份剩余天数(包括出 票日)-5月份实有天数-6月份实有天数=90（30-16）-31-30=15天—由于已经首尾都考虑 了应减掉一天
A、客户取得折扣 借 银行存款（实收） 财务费用 贷 应收帐款--**公司 B、客户丧失折扣 借 银行存款（实收） 贷 应收帐款--**公司
某制造厂采用托收承付结算方式销售给 某商厂商品一批，价值总计200 000元， 适用的增值税税率为17％，代购货单位 垫付运杂费5 000元，企业已将产品发出， 并向银行办妥托收手续。
2月20 日，张三出差归来，报销差旅费 600元，其余退回
借 管理费用 600
现金
200
贷 其他应收款—张三 800
（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存人银行。
（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。
要求：根据上述业务进行会计处理。
(1)借 应收帐款 117 000
应收及预付款项的账务处理总结
一：应收及预付款项；应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。
(一)应收票据1．应收票据概述：应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
2．应收票据的账务处理：(1)应收票据取得时按其票面金额入账。
(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。
(3)票据未到期背书转让时，应按账面余额结转。
【例题1·多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核算的有( )。
A．商业承兑汇票B．支票C．银行承兑汇票D．银行本票【答案】AC【例题2·单选题】B公司为增值税一般纳税人，12月1日从A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。
则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为( )。
A．借方1000元B．贷方1000元C．借方7500元D．贷方7500元【答案】D【解析】B公司应支付的金额应为58500元，转让的票据面值51000元，故应支付银行存款7500元。
会计分录： （结转应付账款）借：原材料---甲材料 50 000应交税费---应交增值税（进项税额） 8500贷：应付账款 58500借：应付账款 58500贷：应收票据 51000银行存款 7500(二)应收账款1．应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【注意】在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。
在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。
在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期“财务费用”，计入发生当期的损益。
《财务会计》(第六版)教学课件 项目3 应收及预付款核算2021.1
【单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预 收的货款计入（ B ）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方
【单选题】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货 款业务时应借记的会计科目是（ D ）。 A.预收账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.应付账款
1.当日乙企业签发给甲企业一张面值万，6个月到期的 商业汇票。
月1日到期付款。 3.若到期无钱支付
商业承兑汇票？银行承兑汇票？
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商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别？ 银行承兑汇票与银行汇票的区别？ 如何账务处理？
不同点
商业承兑汇票 银行承兑汇票
出票人
企业
付款方到期无力支付 应付票据转入 （付款方账务处理） 应付账款
根据合同规定甲企业于2020年1月1日预付给乙企业10万元2020年1月15日甲企业收到合同约定的标的物原材料a甲乙企业都是一般纳税人增值税专用发票显示售价为10万元增值税为13万元余款用银行存款付清
当你被借钱的时候？
忐忑？
担当？
无奈？
当企业给客户信用的时候？
信 用
应付账款？
应收账款？
项目3：往来款的核算
借：应付票据-甲企业 113000 借：应付票据-甲企业 113000
贷：应付账款-甲企业 113000 贷：短期借款 113000
【单选题】2019年2月1日某企业购入原材料一批，开
出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商
业承兑汇票。2019年5月1日该企业无力支付票款时，
下列会计处理正确的是（ C ）。
甲企业2020年1月1日出售商品给乙企业作为原 材料，甲乙企业都是一般纳税人，增值税专用发票 显示售价为10万元，增值税为1.3万元，甲企业商 品成本6万，销售符合收入确认条件。
应收及预付款项的核算
业、服务业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业就这几个应税劳务。
第三节 预付账款与其他应收款
❖ 一、预付账款 ❖ 预付账款——是房地产开发企业按照供货合同或
劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务 方的账款，包括预付给供应单位的购货款、预付 给劳务提供单位的预付工程款等。
为6%;开出增值税专用发票价为20000元,税为
3400元.
❖ (1)取得票据：
❖
借:应收票据
23 400
❖
贷:主营业务收入
23 400
❖ 注：不论票据是否带息,按票据面值入帐.
❖ （2）票据到期:
❖ 无论到期是否收到票款,均做为应收票据的减
少
❖ 例:上述票据到期收回票款.
❖
借:银行存款
23 634
月15日 ❖ 例:2月28日出票,期限1个月,到期日为3
月31日.出票日为月末,到期日为到期月份的 月末. ❖ 按日定期:按实际天数计算.注意月大月小, 出票日和到期日只算一天. ❖ 例:5月15日出票,期限90天
❖ [例3-1] 宝吉房地产开发公司因赊销商品而收到
票据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率
在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折 扣后的金额入账。
（１）销货时，
借：应收账款－丙公司
980 000
贷：主营业务收入
980 000
（２）如在1月8日收到货款时，
借：银行存款
980 000
贷：应收账款－丙公司
980 000
（3）如在1月18日收到货款时，
借：银行存款
990 000
贷：应收账款－丙公司
应收及预付款项的账务处理
应收及预付款项的账务处理
应收票据
1.应收票据取得
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
银行存款
2.到期收回款项时
借：银行存款
贷：应收票据
3.到期未收回时借：应收账款
贷：应收票据
4.票据贴现时借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
5.票据转让时
借：材料采购、原材料、库存商品等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（差额，借记或贷记）预付账款
1.付款时
借：预付账款
贷：银行存款
2.收货时（一预到底）
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
3.付余款时
借：预付账款
贷：银行存款
应收账款及其减值
01.应收账款发生时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（代垫款项）
02. 收到款项，冲销应收账款
借：银行存款
财务费用（实际发生的现金折扣额）贷：应收账款
减值
1.计提、补提：坏账尚未发生（2019年改动）借：信用减值损失
贷：坏账准备
2.转回多计提的坏账准备
借：坏账准备
贷：信用减值损失
3.坏账损失，实际发生坏账时
（转销无法收回备抵法核算的应收账款/核销坏账）
借：坏账准备
贷：应收账款
4.已确认坏账又重新收回时（又称收回已转销的应收账款）借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款。
应收及预付款项的核算【会计实务操作教程】
(一)应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售 收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来 定，具体确定方法，将在收入这一章中论述。 (二)应收账款的入账价值 在通常情况下，按照历史成本计价的原则，应收账款应根据交易实际 发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但 是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素时，收账款价值的确定就变得 比较复杂。具体确定方法，将在收入这一章中论述。 (三)坏账损失的处理 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无 法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏 账损失。 1.直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考
中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件
2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:
会计学之应收及预付款项
会计学之应收及预付款项1. 介绍在会计领域中，应收及预付款项是指企业在经营活动中与客户或供应商之间的交易项。
应收款项是指企业向其他企业或个人销售商品或提供服务后所需收取的款项，而预付款项则是指企业提前向供应商支付购买商品或服务所需付出的款项。
本文将详细介绍应收及预付款项的基本概念、会计处理方法以及在财务报表中的呈现方式。
2. 应收款项的会计处理2.1 记录应收款项当企业向客户销售商品或提供服务后，应及时记录相关的应收款项。
一般来说，应收款项的账户应该单独设置，以便于管理和监控。
在记录应收款项时，需要包括以下信息：•客户名称•销售日期•销售金额2.2 应收款项的确认和核销在销售商品或提供服务后，企业需要确认客户是否能够按时支付应收款项。
如果客户无法如期支付，可能需要进行相应的坏账准备。
一般来说，企业会将坏账准备列为损失项目，并通过调整应收款项的账面余额来进行核销。
同时，有些客户可能会提前支付一部分或全部的应收款项。
这部分款项被称为预收款，在核销时需要注意与应收款项的区分。
2.3 应收款项的催收在实际经营中，企业有时需要催收应收款项以确保及时收款。
常用的催收方式包括电话通知、发出催款函等。
催收过程中，要及时与客户进行沟通，了解其付款意愿并采取相应的措施。
3. 预付款项的会计处理3.1 记录预付款项当企业提前向供应商支付购买商品或服务的款项时，需及时记录相关的预付款项。
与应收款项一样，预付款项的账户也应该单独设置。
在记录预付款项时，需要包括以下信息：•供应商名称•付款日期•付款金额3.2 预付款项的确认和摊销预付款项往往是提前支付长期合同或大额采购项目所需的款项。
在确认款项后，企业需按照合同规定的条件进行摊销。
摊销的方式可以是线性摊销、逐次摊销或其他方式，具体取决于合同约定和企业的会计政策。
3.3 预付款项的调整有时，企业可能会提前支付一笔预付款项，但由于各种原因合同未能达成或采购项目取消。
在这种情况下，企业需要调整预付款项的账面余额。
第二章第二节 应收及预付款项
应收及预付款项PART 2本节主要内容预付账款一、应收票据★★1.含义应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
【相关链接】银行汇票和银行本票属于“其他货币资金”，支票属于“银行存款”2、分类（1）按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（2）按是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票注意事项【注意1】企业使用银行承兑汇票时，应向承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费，计入“财务费用”。
【注意2】银行承兑汇票到期，付款人无法支付款项，由承兑银行付款。
承兑银行付款后，对出票人按尚未支付的金额按日万分之五计收利息3.应收票据的期限：最长不得超过6个月（1）按月计算：到期日为到期月的与出票日相同的当天. （2）按日计算：按实际天数，算头不算尾，算尾不算头4.核算：设置“应收票据”账户，属于资产类。
按债务人的名称设置明细科目。
5.应收票据的账务处理【导入案例】甲公司为增值税一般纳税人，2020年3月1日向乙公司（增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13％。
2020年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1 695 000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。
2020年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票款存入银行。
请编制相应的会计分录。
（1）2020年3月1日，销售商品时:借：应收账款 1 695 000贷：主营业务收入 1 500 000应交税费——应交增值税（销项税额）195 000 （2）2020年3月15日，收到商业汇票时：借：应收票据 1 695 000贷：应收账款 1 695 000（3）2020年6月15日，票据到期，收到货款时：借：银行存款 1 695 000贷：应收票据 1 695 000【相关链接】如果这里改为商业承兑汇票，6月15日，票据到期，乙公司无法支付款项的会计处理：借：应收账款 1 695 000贷：应收票据 1 695 000【循前例】假定甲公司于2020年4月15日将上述的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1 000 000元，适用的增值税税率为13％。
应收及预付款项与应收账款的核算
619 281 000 2.2%
260 736 000 0.9%
3 727 749 000 13.0%
17 464 227 000 60.7%
28 757 089 000 100%
9 565 000
0.1%
308 771 000 3.1%
16 578 000 0.17%
3 869 000 0.04%
应收及预付款项与应收 账款的核算
2021年8月28日星期六
交易性金融资产
交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售的而持有的金融资产（3 个月）
交易性金融资产内容 包括债权投资、股权投资、基金投资等
交易性金融资产会计处理
企业应设置“交易性金融资产”账户
本科目核算企业所持有的股票、债券、基金等资产 的公允价值。分别“成本”和“公允价值变动”设置 明细账进行明细核算。
上 海 石 化
齐 鲁 石 化
资产
货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款
存货 固定资产 资产总计 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款
存货 固定资产 资产总计
2004年12月31 日
比例
1 694 500 000 5.9%
1 708 792 000 5.9%
602 597 000 2.1%
• 收回应收账款时 借：“银行存款”等科目 贷：应收账款
应收款项的核算
例： 某公司赊销产品20000元
赊销时：
借:应收账款--××公司
23400
贷:主营业务收入
20000
应交税费——应交增值税(销项税额)
3400
收到欠款项时： 借:银行存款 贷:应收账款--××公司
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学习情境 应收及预付款项的核算
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收 账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在商 业汇票备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时，按照待 核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记 本账户。已核销的应收账款在以后期间收回的，借记“银行 存款”账户，贷记“应缴财政款”等账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
其他应收款的主要账务处理如下：
（1） 发生其他应收及暂付款项时，借记本账 户，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等 账户。
（2） 收回或转销上述款项时，借记“银行存 款”“零余额账户用款额度”或有关支出等账户， 贷记本账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
（3） 行政单位内部实行备用金制度的，有关部门使用 备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部 门核定并发放备用金时，借记本账户，贷记“库存现金”等 账户。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“经费支 出”账户，贷记“库存现金”等账户，报销数和拨补数都不 再通过本账户进行核算。
预算会计
学习情境 应收及预付款项的核算
应收及预付款项是指行政单位在开展 业务活动中形成的各项债权，包括应收账 款、预付账款及其他应收款等。
学习情境 应收及预付款项的核算
一、 应收账款的核算
“应收账款”账户用于核算行政单位出租资产、 出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇 票也通过本账户进行核算。本账户应当按照购货、接 受服务单位或个人，以及开出、承兑商业汇票的单位 等进行明细核算。应收账款应当在资产已出租或物资 已出售且尚未收到款项时确认。
本账户的期末借方余额反映行政单位尚未收回的应收账 款。学习情境 应收及预付款源自的核算二、 预付账款的核算
“预付账款”账户用于核算行政单位按照购货、服 务合同规定预付给供应单位或个人的款项。行政单位依 据合同规定支付的订金也通过本账户进行核算。行政单 位支付可以收回的订金，不通过本账户核算，应当通过 “其他应收款”账户核算。本账户应当按照供应单位或 个人进行明细核算。 预付账款应当在已支付款项且尚未 收到物资或服务时确认。
（4） 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回 的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应 收款应在备查簿中保留登记。
学习情境 应收及预付款项的核算
① 转入待处理财产损溢时，按照待核销的其他应收款金额，借 记“待处理财产损溢”账户，贷记本账户。
② 已核销的其他应收款在以后期间又收回的，如属于在核销年 度内收回的，借记“银行存款”等账户，贷记“经费支出”账户；如 属于在核销年度以后收回的，借记“银行存款”等账户，贷记“财政 拨款结转”“财政拨款结余”“其他资金结转结余”等账户。
应收账款的主要账务处理如下：
学习情境 应收及预付款项的核算
1. 出租资产发生的应收账款的账务处理
（1） 出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额， 借记本账户，贷记“其他应付款”账户。
（2） 收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷 记本账户。同时，借记“其他应付款”账户，按照应缴的税 费，贷记“应交税费”账户；按照扣除应交税费后的净额， 贷记“应缴财政款”账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
2. 出售物资发生的应收账款的账务处理
（1） 物资已发出并到 达约定状态且尚未收到款项 时，按照应收未收金额，借 记本账户，贷记“待处理财 产损溢”账户。
（2） 收回应收账款时 ，借记“银行存款”等账户 ，贷记本账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
3. 收到商业汇票的账务处理
（1） 出租资产收到商业汇票时，应按照商业汇票的票面金 额，借记本账户，贷记“其他应付款”账户。
（2） 出售物资收到商业汇票时，应按照商业汇票的票面金 额，借记本账户，贷记“待处理财产损溢”账户。
（3） 商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款”等账户， 贷记本账户。其中，出租资产收回款项的，还应当同时借记“其 他应付款”账户，按照应缴的税费，贷记“应交税费”账户；按 照扣除应交税费后的净额，贷记“应缴财政款”账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
（3） 发生当年预付账款退回的，借记“资 产基金——预付款项”账户，贷记本账户；同时， 借记“财政拨款收入”“零余额账户用款额 度”“银行存款”等账户，贷记“经费支出”账 户。
学习情境 应收及预付款项的核算
发生以前年度预付账款退回的，借记“资产基金——预付款 项”账户，贷记本账户；同时，借记“财政应返还额度”“零余 额账户用款额度”“银行存款”等账户，贷记“财政拨款结 转”“财政拨款结余”“其他资金结转结余”等账户。
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和 服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。 核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
学习情境 应收及预付款项的核算
① 转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金 额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记本账户。
② 已核销的预付账款在以后期间又收回的，借记“零 余额账户用款额度”“银行存款”等账户，贷记“财政拨款 结转”“财政拨款结余”“其他资金结转结余”等账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
预付账款的主要账务处理如下： （1） 发生预付账款时，借记本账户，贷记“资产基金——预付款 项”账户；同时，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”“零 余额账户用款额度”“银行存款”等账户。 （2） 收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，借记“资 产基金——预付款项”账户，贷记本账户；发生补付款项的，按照实际 补付的款项，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”“零余额 账户用款额度”“银行存款”等账户；收到物资的，同时按照收到所购 物资的成本，借记有关资产账户，贷记“资产基金”及相关明细账户。
本账户的期末借方余额反映行政单位实际预付但尚未结 算的款项。
学习情境 应收及预付款项的核算
三、 其他应收款的核算
“其他应收款”账户用于核算行政单位除应收 账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项， 如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用 金、应向职工收取的各种垫付款项等。本账户应当 按照其他应收款的类别以及债务单位或个人进行明 细核算。