第三章应收款项的核算
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
第3章应收款项
第三章应收款项一、判断题1、商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带责任。
（）2、企业“应收票据”科目核算的是企业收到应收票据时的面值。
（）3、商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，给予客户在商品标价上的扣除。
4、企业对于商业折扣和现金折扣，都可以采用总价法或净价法进行核算。
5、商业承兑汇票的出票人可以是商业汇票的承兑人，也可以是收款人，但必须由付款人承兑。
6、带息应收票据在确认利息时应记入“其他应收款”科目。
（）7、在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按主营业务收入扣除预计最大的现金折扣的金额确认。
（）8、银行承兑汇票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
（）9、企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资产负债表中均应以原账面价值反映。
（）10、我国会计制度规定，对于应收票据也应计提坏账准备。
（）11、我国的应收票据只核算商业汇票的内容，而不包括其他任何票据。
（）12、企业年末调整后“坏账准备”账户的余额与年末按应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额相等。
（）13、销货企业为了鼓励客户提前付款，发生的现金折扣应冲减财务费用。
（）14、企业预付款业务不多的可以不设置“预付账款”账户，将发生的预付款直接记入“应收账款”账户的借方。
（）15、企业不带息票据的贴现所得一定小于票据面值，而带息票据的贴现所得则不一定小于票据面值。
（）16、企业将应收的商业承兑票据贴现后，可能在短期内形成对银行的负债，因此应将其列为资产负债表中流动负债项目。
（）17、按规定，企业与关联方发生的应收账款绝对不能全额计提坏账准备。
（）18、应收票据的利息收入，要在实际收款时确认，金额较大的，应按权责发生制原则在票据到期前的各期期末确认。
（）19、采用备抵法核算坏账损失，既体现了谨慎性原则，又符合收入配比原则要求。
20、企业贴现的商业承兑汇票到期，如果付款人的银行账户不足支付，收款单位的银行将从贴现企业的账户中将票款划回，收款企业应按所付票据本息转作应收账款。
(完整版)中级财务会计第三章应收账款习题及答案
中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。
第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。
分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。
应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。
第三章应收款项的核算介绍
第二节 应收票据的核算 一、概念及账户设置
二、应收票据的一般核算
三、应收票据贴现
一、概念及账户设置
（一）含义
企业赊销商品时，所收到的尚未到期兑现的商业汇票。
（ 二）种类 1、按承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2、按是否带息分 不带息票据：票面上没有注明利率，
到期值=面值。 带息票据：票面上注明利率， 到期值=面值+利息。 利息=面值（本金）×利率×期限（出票日-到期日）
销货折扣：是指企业为了促销或为了尽快收回货款
而给客户的优惠，包括商业折扣和现金折扣。
销售折让：企业因出售的商品质量不合格等原因在
售价上给予的减让。 销售退回：企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
1、商业折扣
是指企业为了推销产品，当客户成批大
量购买货物时，可按商品价目单的价格扣
财务费用
50 000
365
（面值）
(差额)
课堂练习1： （票据贴现）
1、企业于4月1日将2月1日签发的面值为100 000元、年利率8%、 3个月到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。
票据到期值=100 000×（1+8%/12×3）=102 000 元 贴现息=102 000×10%/360×30=850 实收贴现金额=102 000-850=101 500 借：银行存款 101 500 贷：应收票据 100 000 财务费用 1500
到期值=50 000X（1+6%/12X4）=51 000元
自己思 考解题 步骤
票据到期日为9月20日
贴现天数=31-26+31+20=56天（算尾不算头） 贴现利息=51000X8%/360X56=635元 贴现收入=51000-635=50365元 借:银行存款 50365（贴现收入）
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
第三章 应收款项 解答
第三章应收款项解答一、单项选择题1、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（A）。
A、“应付账款”科目的借方B、“应付账款”科目的贷方C、“应收账款”科目的借方D、“应收账款”科目的贷方2、某企业3月16日签发一张期限为3个月的商业汇票，其到期日为（B）。
A、6月15日B、6月16日C、6月17日D、6月14日解析：按月签发的汇票，按对月对日计算。
3、某企业3月16日签发一张期限为90的商业汇票，其到期日为（）。
A、6月13日B、6月14日C、6月15日D、6月16日解析：按日签发的汇票，按算尾不算头（或算头不算尾）计算，3月份15天，4月份30天，5月份31天，6月份14天。
故到期日为6月14日（到期日计算在内）。
4、企业销售商品收到的商业承兑汇票，若到期时承兑人无力偿还票款，则应将其转入的科目是（B）。
A、应付账款B、应收账款C、短期借款D、坏账准备5、企业销售商品存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法核算，对购货方获得的现金折扣应记入（C）科目。
A、管理费用B、财务费用C、应收账款D、银行存款解析：按总价法核算，在确认应收账款时将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。
现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，计入财务费用。
6、企业销售商品存在现金折扣的情况下，应收账款按净价法核算，对购货方丧失的现金折扣应记入（B ）科目。
A、管理费用B、财务费用C、应收账款D、银行存款解析：净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
客户超过现金折扣期，应按全额付款。
多收的货款视为利息收入，于收到账款时冲减财务费用。
7、下列项目中，不通过“其他应收款”核算的是（ C ）。
解析：为购货方代垫的运费计入应收账款。
A、为职工垫付的医药费B、应收保险赔款C、应向购货方收取的代垫运费D、存出保证金8、在计提坏账准备时，不考虑“坏账准备”账户余额的方法是（B ）。
应收款项管理办法
应收款项管理办法第一章总则第一条为加强公司应收款管理、防范经营风险、避免公司损失，合理使用公司资金，提高内控管理水平，促进应收款管理工作的制度化、规范化，真实、完整、全面地反映公司经营效益，特制订本办法。
第二章定义及种类第二条应收款项的定义本办法的应收款项是指公司除应收利息、应收保费以外的其他应收款及应收分保账款，其中其他应收款包括公司拨出的备用金、应收的各种赔款、罚金、职工预借差旅费、应向职工收取的各种垫付款项，以及其他应收、暂付的款项等。
第三条应收款项的核算应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来项目设置明细账，进行明细核算。
公司设有其他应收款及应收分保账款科目，其中其他应收款又设“备用金、押金、员工借款、代垫款、应收外部往来款、共保单位、投资、免税产品及其他”二级明细科目。
公司发生其他各种应收、暂付款项时，借记其他应收款，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记其他应收款。
应收分保账款科目核算公司开展分保业务而发生的各种应收款项。
公司发生分入分保业务时，按分入保费。
应收款项期末借方余额，反映公司尚未收回的其他应收款。
第三章管理职责第四条财务部职责财务部负责应收款项的综合管理，其中总公司财务部负责牵头全系统应收款项的管理工作，建立及完善其他应收款管理制度，对应收款清理工作进行统一安排，及时通报管理及考核情况，以及对年末应收款的坏账准备计提及债务人信用管理等工作。
各层级财务部负责对其他应收款各明细项目的进行核对、台账登记、账龄划分、催缴等工作。
应收分保账款的核对、登记及催缴工作由总公司财务部负责。
第五条经办人及债务人职责严格按照公司相关应收款项管理规定执行借款、还款等操作，积极配合财务部的应收款项核对及清理工作，同时，应收款项的经办人及债务人对应收款项的收回负主要责任。
第四章管控措施第六条备用金根据《备用金及预付款管理暂行办法》进行备用金的预借，各机构应当分别在年初及年中分两次统一在费用系统中申请办理备用金事项，总、分公司财务部根据《备用金及预付款管理暂行办法》核对借款额度及事项后给予批复。
公司应收款项管理制度
第一章总则第一条为了加强公司应收款项的管理，提高资金使用效率，降低应收款项风险，根据《中华人民共和国公司法》和《企业财务通则》等法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。
第二条本制度适用于公司各部门、各分支机构及全体员工。
第三条公司应收款项管理遵循以下原则：1. 预防为主，防治结合；2. 分类管理，明确责任；3. 依法合规，确保安全；4. 提高效率，降低风险。
第二章应收款项的确认第四条公司应收款项的确认应遵循以下规定：1. 交易双方已签订正式的合同或协议；2. 交易已实际发生，且符合公司经营范围；3. 合同或协议规定的付款条件已满足；4. 应收款项金额准确，账目清晰。
第五条各部门在确认应收款项时，应认真核对合同、发票等相关凭证，确保应收款项的准确性和合法性。
第三章应收款项的核算第六条公司应收款项的核算应遵循以下规定：1. 严格执行会计制度，确保核算的真实、准确、完整；2. 按照会计准则的要求，对应收款项进行分类、计提坏账准备；3. 及时反映应收款项的变动情况，确保账实相符。
第四章应收款项的催收第七条公司应收款项的催收应遵循以下规定：1. 催收工作由财务部门负责，其他部门予以协助；2. 财务部门应建立应收款项催收台账，详细记录催收情况；3. 催收过程中，应采取多种方式，如电话、邮件、短信等，确保催收工作的有效性；4. 对逾期应收款项，应及时采取法律手段进行追讨。
第五章应收款项的坏账处理第八条公司应收款项的坏账处理应遵循以下规定：1. 对确认为坏账的应收款项，应及时予以核销；2. 坏账核销前，应进行充分调查，确保坏账核销的准确性；3. 坏账核销后，应及时将相关信息报送给公司领导及相关部门。
第六章应收款项的监督管理第九条公司应加强对应收款项的监督管理，确保本制度的贯彻执行。
1. 财务部门应定期对各部门的应收款项进行核查，确保应收款项的真实性和合法性；2. 公司领导及相关部门应加强对应收款项的管理，及时发现和解决问题；3. 对违反本制度的单位和个人，应依法予以处理。
第三章_物流企业会计——应收款项
预付账款是物流企业按照合同或有关协议规 定而预选支付给供货单位或劳务提供者的定金或 货款。
2．预付账款的核算
2．其他应收款核算
为了核算和监督其他应收款的增减变动及结存 情况,企业应设置“其他应收款”账户,该账户借方 登记发生的各种其他应收款项，贷方登记收回的各 种其他应收款；余额在借方，表示尚未收回的各种 其他应收款。
三、坏账损失的核算 （一）坏账损失的确认
（1）债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金 时违约或逾期； （3）债务人很可能倒闭或进行其他方式的财务重 组； （4）因发行人发生重大财务困难，该金融资产无 法在活跃市场继续交易。
（二）计提坏账准备的方法 1．余额百分比法
物流企业会计
第三章 应收款项
知识目标 了解应收账款的计价、核算以及加强管理的对策； 掌握坏账损失的计提方法和核算方法； 熟练掌握应收票据及其贴现的核算； 了解其他应收款项及其预付款项的核算； 掌握应收账款内部控制体系的建立。 技能目标 灵活运用所学知识，对案例进行分析； 具备运用理论知识进行应收款项核算的基本技能。
应收票据是指物流企业在采用商业汇票结算方 式时，因提供劳务而收到的商业汇票。商业汇票是 指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑 人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项 的票据，它是交易双方以商业购销业务为基础而使 用的一种信用凭证。
二、应收票据的核算 1．不带息应收票据的账务处理 2．带息应收票据的账务处理
根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即 为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
2．账龄分析法
账龄分析法根据应收账款账龄分析表中各账龄段 应收账款的余额，乘以相应的坏账损失估计率，以估 计期末各账龄段应收账款上可能发生的坏账损失。
第三章应收款项
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第一节 应收账款
概念 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动 所形成的债权。包括应收的销货款、代垫的运杂费。代收 的增值税销项税额也记入“应收账款”账户。 应收账款的确认和计价 应收账款在销售收入实现时确认。在商品已经交付或劳务 已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应 收账款入帐金额。 应收账款的计价 在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账， 但是在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，在计算应 收账款入帐金额时，还要考虑折扣因素。
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应收票据贴现 收到的票据在到期前，如果企业急需资金周 转，可以持未到期的票据向其开户银行申请贴现。 贴现，是指票据持有人将未到期的票据背书 交给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中 扣除贴现日至汇票到期日止的利息后，将余额付 给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款。 银行所扣的利息称为银行贴息，计算贴现息 的利率成为贴现率。
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企业发生的应收票据存在不可收回的可能性，依据 稳健性要求，理应对应收票据提取坏账准备。但由于应收 票据比一般的应收账款具有更好的信用保障，尤其是银行 承兑汇票，几乎不存在不能收回票款的可能性，因此应收 票据一般不提取坏账准备。
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第三节预付帐款和其他应收款
预付帐款 预付帐款是企业按照购货合同规定，预先支付给供应 单位的款项。企业可设置“预付帐款”账户反映预付帐款 的支出和结算情况。预付款项情况不多的，也可以不设置 本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。 期末，编制会计报表是再进行区分。 预付购货款时 借：预付帐款 贷：银行存款 收到材料，结算货款 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项） 贷：预付帐款
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“其他应收款” 科目核算的其他应收及暂付 款主要包括： （1）应收的各种赔款、罚款。 （2）应收出租包装物租金。 （3）应向职工收取的各种垫付款项。 （4）备用金。 （5）存出保证金（如租人包装物支付的押金）。 （6）预付账款转入（已不符合预付账款性质而由预 付账款转入的部分）。 （7）其他各种应收、暂付款项。
担保公司应收款项管理制度
第一章总则第一条为规范担保公司应收款项的管理，加强风险控制，确保公司资金安全，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国担保法》等相关法律法规，结合公司实际情况，特制定本制度。
第二条本制度适用于担保公司及其分支机构在开展担保业务过程中产生的应收款项。
第三条担保公司应收款项的管理应遵循以下原则：（一）合法合规：严格遵守国家法律法规和行业监管政策，确保应收款项管理的合法合规性。
（二）风险控制：加强风险意识，建立健全风险管理体系，确保应收款项安全。
（三）责任明确：明确各部门和岗位的职责，确保应收款项管理的责任到人。
（四）效率优先：提高工作效率，确保应收款项的及时回收。
第二章应收款项的分类与确认第四条应收款项的分类：（一）应收担保费：指担保公司为担保客户提供担保服务所收取的费用。
（二）应收追偿款：指担保公司为追偿担保债权所发生的费用。
（三）其他应收款项：指除上述两项以外的其他应收款项。
第五条应收款项的确认：（一）担保合同签订后，担保公司应与客户提供正式的应收款项确认书。
（二）应收款项确认书应包括以下内容：担保合同编号、担保金额、应收款项类型、应收款项期限、应收款项金额、付款方式等。
第三章应收款项的管理与核算第六条应收款项的管理：（一）担保公司应建立健全应收款项管理制度，明确各部门和岗位的职责。
（二）担保公司应加强对应收款项的日常监控，定期进行应收款项的账龄分析，及时发现和处理潜在风险。
（三）担保公司应加强与客户的沟通，了解客户的财务状况和还款能力，确保应收款项的安全。
第七条应收款项的核算：（一）担保公司应按照国家会计准则和相关会计制度进行应收款项的核算。
（二）担保公司应设置应收款项明细账，详细记录应收款项的借方、贷方发生额及余额。
（三）担保公司应定期核对应收款项账目，确保账实相符。
第四章应收款项的催收与追偿第八条应收款项的催收：（一）担保公司应建立应收款项催收制度，明确催收流程和时限。
（二）担保公司应采取多种催收方式，包括电话催收、函件催收、上门催收等。
《中级财务会计》第三章 应收款项
第一，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应 收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；
第二，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买 长期债券等；
第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各 类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
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第一节 应收账款
（四）应收账款的计价
一、应收账款概述
在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在没有商 业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。存在商业折扣的情 况下，应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。存在现金折扣情 况下，企业应收账款的入账价值应当按总价法确认。
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第一节 应收账款
二、应收账款的核算
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因 此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的 同时，确认应收账款。
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第一节 应收账款
一、应收账款概述
（二）应收账款的作用 1．增加销售
商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的 一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内 提供资金。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额 给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。
商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。商业 承兑汇票既可由收款人出票，付款人承兑，也可由付款人出票并承兑。商业承兑 汇票业务仅限于人民币，汇票的付款期限最长不超过6个月。
第三，商业承 兑汇票签发人银行 存款不足时，银行 可拒绝支付，银行 承兑汇票签发者银 行存款不足时，银 行见票无条件支付。
商贸公司应收款项管理制度
第一章总则第一条为加强公司应收款项管理，降低坏账风险，保障公司资金安全，提高公司财务管理水平，根据国家相关法律法规，结合公司实际情况，特制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有应收款项，包括但不限于应收账款、应收票据、其他应收款等。
第三条公司各部门应严格按照本制度执行，确保应收款项管理的规范性和有效性。
第二章应收款项的确认与计量第四条应收款项的确认：1. 销售合同签订后，由销售部门提供相关合同、发票等证明材料；2. 财务部门对合同、发票等证明材料进行审核，确认应收款项的真实性；3. 财务部门将应收款项信息录入公司财务系统。
第五条应收款项的计量：1. 应收款项的计量应以销售合同约定的金额为准；2. 如合同约定分期付款，应按付款进度进行计量。
第三章应收款项的核算与报告第六条应收款项的核算：1. 财务部门应定期对应收款项进行核算，确保核算的准确性；2. 财务部门应按照会计准则，对坏账损失进行计提。
第七条应收款项的报告：1. 财务部门应定期向公司管理层报告应收款项的余额、账龄结构等信息；2. 销售部门应定期向财务部门提供客户回款情况。
第四章应收款项的催收与追讨第八条应收款项的催收：1. 财务部门应定期对逾期应收款项进行催收，采取电话、短信、邮件等方式；2. 销售部门应积极配合财务部门进行催收工作。
第九条应收款项的追讨：1. 对于逾期应收款项，财务部门应采取法律手段进行追讨；2. 财务部门应与客户协商，寻求合理的解决方案。
第五章应收款项的坏账处理第十条坏账的处理：1. 财务部门应根据坏账损失的原因、金额等因素，确定坏账损失；2. 财务部门应将坏账损失计入当期损益。
第十一条坏账的追偿：1. 财务部门应积极追偿坏账损失，争取最大程度的回收；2. 财务部门应与客户协商，寻求合理的解决方案。
第六章附则第十二条本制度由公司财务部门负责解释。
第十三条本制度自发布之日起施行。
第十四条本制度如与国家法律法规相抵触，以国家法律法规为准。
中级财务会计第三章-应收款项习题与案例
第三章应收款项【学习目的及要求】通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法；掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。
熟悉坏账的确认条件。
【内容提要】一、应收票据应收票据主要是指商业票据。
商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
应收票据应按面值计价。
对于带息应收票据，中期期末和年度终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限。
应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。
商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务费用处理。
如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。
二、应收账款应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。
应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。
存在现金折扣时，应采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。
企业应采用备抵法核算坏账损失。
采用备抵法核算坏账损失时，应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算。
三、预付账款及其他应收款预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。
预付账款应按实际付出的金额入账。
在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
财务会计第三章应收款项
法律途径催收
对于长期拖欠款项的客户 ，可以考虑通过法律途径 进行催收，以保障公司的 合法权益。
应收款项的保理业务
保理业务介绍
保理业务是一种金融服务，通过 转让应收账款给保理商，获得融
资、信用风险担保等服务。
保理业务流程
包括应收账款转让、融资、管理及 回收等环节，帮助企业快速回笼资 金，降低坏账风险。
财务会计第三章应 收款项
目 录
• 应收款项概述 • 应收款项的计量 • 应收款项的收回与处置 • 特殊应收款项的处理 • 应收款项的披露
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应收款项概述
定义与分类
定义
应收款项是指企业在经营活动中因销 售商品、提供劳务等业务，应向购买 方收取的款项。
分类
按照不同标准，应收款项可分为不同 类型，如按期限可分为短期和长期应 收款项；按性质可分为应收账款、应 收票据、预付账款等。
在确认关联方应收款项时，需要满足 相关会计准则的要求，如《企业会计 准则第36号——关联方披露》等。
金融资产转移形成的应收款项的处理
金融资产转移是指企业将金融资 产转移给其他方，包括出售、质
押、转让等。
在金融资产转移形成的应收款项 处理中，需要关注金融资产转移 的确认和计量，以及相关风险和
报酬的转移情况。
根据《企业会计准则第23号—— 金融资产转移》的规定，金融资 产转移形成的应收款项应当按照 金融资产转移的准则进行处理。
其他特殊应收款项的处理
其他特殊应收款项包括租赁合同形成的应收款项、保理业务形成的应收款项等。
对于租赁合同形成的应收款项，需要根据租赁合同的具体条款进行确认和计量。
对于保理业务形成的应收款项，需要根据保理业务的具体情况进行处理，如保理商 的信用风险、应收账款的质量等。
第三章 应收款项
２）账龄分析法 各账龄段设不同的坏账损失率： 本期计提坏账准备金额＝期末各账龄段应收 账款余额×各自对应的百分比－计提前”坏 账准备余额
中级财务会计
（五）坏账收回 指从前已确认为坏账的应收账款的收回。 １．直接核销法：借：银行存款： 贷：应收账款 借：应收账款 贷：资产减值损失 ２．备抵法： Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时 相反分录：
中级财务会计
1、总价法：按扣除折扣前的总金额（发票 价格）确认销售收入和应收账款。 在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折 扣（股份公司会计制度“折扣与折让”） 记入“财务费用──销售折扣”借方。 ２．净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后 的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，记入 “财务费用”贷方。
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Ｂ．票据到期时 到期日，计算按实际天数，算头不算尾 到期值＝面值（1＋利率×时间） 例：３月５日签发的３个月期票据，到期日为６月 ５ 日，３月５日签发的９０天期票据，到期日为 ６月３日 借：银行存款（实际收到款项，到期值） 贷：应收票据 财务费用──利息收入
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如果票据到期对方拒付,则应转作应收账款. 借:应收账款 贷:应收票据(本息) 二、应收票据贴现 指票据到期前为取得现款按票据到期值向 银行贴付一定利息所作的票据背书转让。
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借：银行存款 贷：应收票据贴现 财务费用 3.票据到期，出票人如数偿付时，带追萦权商 业承况汇票或有负债消失 借：应收票据贴现 贷：应收票据 不带追索权或银行承兑汇票，不作反映。
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4.票据到期遭到拒付时贴现人向银行支付票据 到期值，因此除作上述分录外，还应同时 借：应收账款 贷：银行存款（短期借款） 第三章.doc
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财务会计-第三章-应收款项
应收款项的计量方法
历史成本法
按照交易发生时的实际成本计量应收款项，包括合同价款、税费等。
现值法
考虑货币时间价值因素，将未来收取的款项折现至当前价值进行计量。现值法 通常用于长期应收款项的计量。
避免选择性披露
企业应当避免选择性披露，即只披露 对股价有利的消息，不披露对股价不 利的消息。选择性披露可能误导投资 者，损害投资者的利益。
保护商业机密
在进行信息披露时，企业应当注意保 护商业机密，避免泄露企业的商业机 密和敏感信息。
保持一致性
企业在进行信息披露时应当保持一致 性，即披露的信息应当相互一致，避 免出现矛盾和冲突。
应收款项的核算内容
核算内容
企业应对应收款项进行明细核算，包 括应收账款、应收票据、预付账款和 其他应收款等科目的核算。
核算方法
企业应采用适当的会计方法对应收款 项进行核算，如直接转销法、备抵法 等。
应收款项的管理意义
管理意义
加强对应收款项的管理，有助于企业提高资金使用效率，降低财务风险，保障企业的正常运营。
对于确实存在还款困难的 客户，可以考虑给予一定 的债务减免，以帮助其缓 解财务压力。
债务延期
与客户协商，将部分或全 部债务的还款期限进行延 期，以便客户有更多的时 间来筹集资金。
以物抵债
与客户商定，以其他资产 或物品抵偿债务，达成双 方都能接受的解决方案。
法律诉讼方式清收
证据收集
强制执行
在采取法律诉讼之前，确保收集齐全 所有与债务相关的证据，如合同、发 票、收据等。
定期对账
定期与客户进行对账，确保双方对债务金额和还款期 限有明确的共识。
房地产企业应收款项的核算
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第一节 应收票据的核算
• 由于应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间 隔,应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法,即按月表示和按日 表示.
• 按月表示的应收票据的“到期日”,是指以到期月份中与签发日相同 的日期.对于月末签发的商业汇票到期日,不论月份大小,均以到期月份 的月末那一天为 应收票据的核算
• １.不带息票据的核算 • 不带息票据的到期值等于票面面值.不带息应收票据在票据到期收回
票款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收票据”科目. • ２.带息票据的核算 • 企业应于中期期末和年度终了时按规定计算票据利息并增加应收票据
的账面价值,同时冲减财务费用.对于带息应收票据的核算,应计算票据 利息.在到期收回款项时,按应收到的本息借记“银行存款”科目;按应 收票据的账面价值贷记“应收票据”科目;按其差额贷记“财务费用 ”科目.若汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款,收款企业应将到 期票据的账面价值转入“应收账款”科目.
• ４.应收票据转让的核算 • 如果企业需要向外购买材料或偿还应付账款,也可以将持有的应收票
据转让给对方,作为支付的工具.
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第一节 应收票据的核算
• 凡是票据的转让都需要经过背书手续,如果付款人到期不能兑付,背书 人要承担连带的付款责任.
• 企业将持有的应收票据转让时,应按购入材料的价值或原应付账款金 额借记“材料采购”“应付账款”等科目,按应收票据的账面价值贷 记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目.
者特定区域的土地进行的普遍登记。
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第二节 土地登记
• （二）权利设定土地登记 • １.国有土地使用权设定 • （１）划拨取得国有土地使用权。 • （２）出让取得国有土地使用权。 • （３）国有土地使用权作价入股。 • （４）集体土地转为国有土地。
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10月2日赊销发生时：
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费-应交增值税（销 )3 400
若10月10日收到宏达公司汇来货款
借：银行存款
22 932
1、商业折扣
是指企业为了推销产品，当客户成批大 量购买货物时，可按商品价目单的价格扣 减一定比例，就是商业折扣。（薄利多销 政策）
商业折扣在交易发生时即已确定，它仅 仅是确定实际售价的一种方法，不作任何 会计处理，应收账款
[例] 某企业销售E型摄像机，标价每 台4000元，同时若一次购买10台以上给予 30%的折扣。若某客户订购20台，则：
到期值=10000+10000×6%×30/360
=10050（元）
借：银行存款
10050
贷：应收票据
10000
财务费用-利息
50
③ 若票据到期遭拒时，不能兑现，银行退
票：
借：应收账款
10050
贷：应收票据
10000
财务费用-利息
50
三、应收票据贴现
（一）概念 是持票人因急需资金，持未到期的商业汇 票通过背书向银行申请提前支取票据款，银 行按一定利率从到期值中扣除从贴现日起至 到期日止的利息后付给持票人的一种信用行 为。
第二节 应收票据的核算
一、概念及账户设置 二、应收票据的一般核算 三、应收票据贴现
一、概念及账户设置
（一）含义 企业赊销商品时，所收到的尚未到期兑现的商业汇票。
（ 二）种类 1、按承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2、按是否带息分 不带息票据：票面上没有注明利率， 到期值=面值。 带息票据：票面上注明利率， 到期值=面值+利息。 利息=面值（本金）×利率×期限（出票日-到期日）
练习：
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日， 向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不 含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收 回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。 要求： （1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应 交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。 （2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时会计分录。 ①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。 ②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。 ③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。
3、到期不能承兑 借：应收账款 贷：应收票据（到期值）
二、应收票据的一般核算
[例] 鸿发公司2010年3月12日收到客 户为偿还前欠货款而签发的30天到期，带 息6%面值10000元的商业承兑汇票一张。
① 3月12日收到票据时 借：应收票据 10000 贷：应收账款 10000
②票据到期（4月11日）如数承兑
第三章 应收款项的核算
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第一节 应收账款的核算
一、应收账款的范围 二、应收账款的确认
一、应收账款的范围
1、定义 应收账款是指企业因销售产品、商品或 提供劳务而应向购货方收取的款项及代垫的 运杂费，也称为应收销货款，是因销货而产 生的债权。 2、应设置的账户 会计上设置“应收账款”账户核算。
财务费用-现金折扣 468
贷：应收账款
23 400
若11月1日收到宏达公司汇来货款
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 23 400
2）净价法
是指赊销发生时，销售收入和应收 账款按扣除现金折扣后的净额入账。在 该方法下，企业认为在正常情况下，客 户应当享受现金折扣，若客户放弃现金 折扣，销货方作为提供信贷获得的收入， 冲减“ 财务费用” 。
（三）到期日的计算方法
1、按月计算 到期日应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。 {例} 3月15日签发的3个月到期的商业汇票，到期日应为：
6月15日 2、按日计算 按实际经过的天数计算，出票日与到期日只算一天，“算 尾不算头”。 {例} 3月15日签发的90天期的商业汇票，到期日应为：
6月13日
（四）账户设置——“应收票据”
用途：专门核算企业赊销商品时，所收到的 商业汇票。
性质：资产类
应收票据
赊销商品收到商业汇 票及计提带息票据利 息时
尚未兑现的票据本息
票到期收回本 息或票据贴现时
核算要点：
1、取得票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税
2、票据到期 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
二、应收账款的确认（计价）
应收账款的确认包括入账时间的确认和入账 金额的确认：
入账时间的确认与销售收入的确认时间一致；
▲入账金额的确认是指入账价值的确认。一般
情况下，按实际发生的金额计价，但若存在销货 附带条件则应收账款的入账金额受到影响。
二、应收账款的确认（计价）
销货折扣：是指企业为了促销或为了尽快收回货款 而给客户的优惠，包括商业折扣和现金折扣。 销售折让：企业因出售的商品质量不合格等原因在 售价上给予的减让。 销售退回：企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
依上例：
10月2日赊销发生时：
借：应收账款
22 932
贷：主营业务收入
19 600
应交税费--应交增值税（销 ) 3 332
若10月10日收到宏达公司汇来货款
借：银行存款
22 932
贷：应收账款
22 932
若11月1日收到宏达公司汇来货款
借：银行存款 23 400
贷：应收账款
22 932
财务费用-现金折扣 468
发票价格=20× 4000—20× 4000× 30% =56000元（每台2800元）
2、现金折扣
是指销货方为了鼓励客户在一定期限内 能尽快偿付货款而给予的价格优惠，一般用 2/10、n/30表示。
若存在现金折扣，应收账款如何计价？ 会计上有两种方法：总价法和净价法
（1）总价法
指购销业务发生时，应收账款和销售收入按 未扣除现金折扣后的总额入账。若客户享受了现 金折扣则作为销货企业融资的一种理财费用，记 入“财务费用”账户。在我国会计实务中，一般 采用该方法。