【财会税务】2329企业费用成本的分摊与列支技巧

【财会税务】2329企业费用成本的分摊与列支技巧

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企业费用、成本的分摊与列支技巧费用确实是企业在生産经营过程中发生的各种耗费，按其经济用途能够划分爲生産经营成本和期间费用。生産经营成本，工业企业也称生産成本或制造成本，是企业在生産经营过程中，爲生産商品或提供劳务等发生的直截了当人工、直截了当材料和制造费用；期间费用则是企业围绕一定经营期间而发生的费用，包括财务费用、治理费用和産品销售费用三部分。

费用分摊常用三种方法：①、实际摊销法，即依照实际费用进行摊销，多则多摊，少则少摊，没有就不摊；

②、平均摊销法，即把一定时刻内发生的费用平均摊在每个産品或成本中；③、不规则摊销法，即依照生産经营需要进行费用分摊，可能将一笔费用平均分摊在每一个産品中，也可能在一批産品中，一分钱也不摊。在具体的实践中，应注意解决两个问题：一是如何实现最小利润支付；二是费用摊入成本时如何样使事实上现最大摊入

费用确实是企业在生産经营过程中发生的各种耗费，按其经济用途能够划分爲生産经营成本和期间费用。生産经营成本，工业企业也称生産成本或制造成本，是企业在生産经营过程中，爲生産商品或提供劳务等发生的直截了当人工、直截了当材料和制造费用；期间费用则是企业围绕一定经营期间而发生的费用，包括财务费用、治理费用和産品销售费用三部分。

费用分摊常用三种方法：①、实际摊销法，即依照实际费用进行摊销，多则多摊，少则少摊，没有就不摊；

②、平均摊销法，即把一定时刻内发生的费用平均摊在每个産品或成本中；③、不规则摊销法，即依照生産经营需要进行费用分摊，可能将一笔费用平均分摊在每一个産品中，也可能在一批産品中，一分钱也不摊。在具体的实践中，应注意解决两个问题：一是如何实现最小利润支付；二是费用摊入成本时如何样使事实上现最大摊入。

一. 及时列支费用

企业当期发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏、毁损应及时查找缘故，属於正常损耗部分应及时列入费用。对能够合理估量发生的费用、缺失，应采纳预提方法计入费用，适当缩短以後年度需分摊列支的费用、缺失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时刻，对於限额列支的费用，如业务招待费及公益性救济捐款，应准确撑握其限额列支的数目，争取将限额以内的部分充分列支。

二、正确划分销售费用与産品成本

随着科学技术的进步，费用与成本的明晰程度可能进一步淡化，一项既能够记爲销售费用，也能够划分爲産品成本，在实际工作中就可能面临两种选择，要麽选择销售费用，要麽选择成本费用。有人认爲哪个就行，事实上不然。税法规定，在扣除标准内的销售费用能够当期扣除，而産品成本只能将本期已销售出去的部分的成本转出扣除，未销售出的只能待以後销售出去时再予以确认，对於如此的支出，当年能够税前扣除，企业该部分所得税的纳税时刻就会滞後。

例如，房地産开发企业，既能够单独销售，也能够另设销售分公司进行销售，房地産开发企业的特点是投资大、周期长、占用资金大。如设立销售分公司，则其间发生的差旅费、工资、福利、补贴等能够作爲销售费用列支。如单独销售不设销售公司上述费用就将列入开发成本。从这一点看，房地産开发企业设立销售分公司比较划算，如此，既能够递延纳税时刻，又能够给企业收取一部“活钱”，有利於企业的进展。另外，正确划分销售费用和成本，还能够降低企业的涉税风险。例如：在1994年税制度改革以後，许多酒类生産企业爲了规避消费税，将企业一分爲二，分成生産和商业两个企业。生産企业将産品低价供给商业企业，商业企业再高价销售，将应在生産环节上实现的毛利转移到流通环节上，生産环节就少交了消费税，对企业这种做法，在合理幅度内无可厚非，但有的企业将産品售价与産品成本之间的差额定得过低，这就增加了企业的涉税风险，税务机关对这种无正常不当理由的低价销售行爲，可适用反避条款，即可按国家税务总局制定的全国行业平均利润水平重新核定企业的销售价格，向企业追缴税款。那麽企业如何规避这

种风险呢?在销售价格不变的情形下，全然问题确实是降低産品成本，保持一个合理的利润水平。要达到那个目的，就要尽可能地将産品成本蠃得利差空间，以降低企业之间的涉税风险。

三、广告费与宣传费

所谓广告费，是指企业通过各种媒体宣传或发放赠品的方式，激发消费者对其産品或劳务的购买欲望，以达到促销的目的所支付的费用。商场如战场，企业寻求生存，进展和盈利，必须树立其事业及産品的形象和知名度，爲达到上述目的，非支付庞大的广告费不可。因此，企业如何得以最大的费用列支，已属迫切关怀的问题。《企业所得税税前扣除方法》第四十条规定：纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过销售收入（营业）的2%，可据实扣除，超过部分可无限期向後纳税年度结算。爲适应专门行业或企业的需要，国家税务总局适当放宽了广告支出税前扣除标准。《通知》规定，自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软体进展，积体电路、房地産开发、体育文化和家俱建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除合法的广告支出。超过比例部分的广告支出，可无限期限向以後纳税年度结算。此外，从事软体进展、积体电路制造及其他业务的文化教育技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除，超过5年的，按上述8%的比例扣除。

纳税人申报扣除的广告费支出必须附合以下三个条件：

1、广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；

2、已实际支付费用，并已取得相应的发票；

3、通过一定的媒体传的。

《企业所得税税前扣除方法》第四十二条规定：除了通过媒体公布的广告费外，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），不超过营业收入的5‰的，可据实扣除，超过部分不得扣除，以後也不得扣除。因此，广告费和业务宣传费应严格区分开来，凡不附合广告费条件的一律视爲业务宣传费。

广告费和业务费二者区别有3点：①、扣除比例不同，广告费爲2%，业务宣传费爲5‰；②、广告费有向以後纳税年度无限结算的优待，而业务宣传费则没有；③、广告费属时刻性差异，而业务宣传费则属永久性差异，上於三者有一定的差异，爲企业进行筹划提供了空间。

1、不符合规定的广告费，转列交际应酬费，如不符合上述三个条件的，可考虑按交际应酬列支，只是应注意交际应酬费的列支限额；

2、履行申报手续，企业应及时履行手续申报广告费支出，在企业所得税前扣除，且申报扣除的广告费支出必须与赞助支出严格区别开来；

3、适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费（交际应酬费）的列支比例。企业应适当规划三者比例，如广告费列支超过限额时，应转向业务宣传费和业务招待费列支；

4、应通过工商部门批准的专业机构制作，并通过一定的媒体的播放；

5、取得合法凭证，广告费的列支除应注意取得合法凭证外，还应注意储存有关附件、广告样张等，以免被税务机关质疑；

6、广告费有无限期向後纳税年度结算的特点，而业务宣传费则没有，企业在考虑两项支出时应有所侧重，应充分利用广告费的优待空间，用足广告费的限额和无限结转的优待，给业务宣传费的限额留出馀地。

例9：某企业2002年度销售收爲1400万元，企业当年账面列支广告费32万元，税法承诺扣除，28万元，企业广告费超支4万元，超过部分的4万元，就要纳税，企业当年列支业务宣传费2万元，税法承诺扣除7万元，还差5万元才能达到限额。假如进行事前筹划，将广告费超支部分，通过做业务宣传转化爲广告费支出，就能够减少企业税收成本支出。

四、业务招待费

业务招待费的筹划重点在於如何列支较高的交际应酬费用，以及如何提高交际应酬费用的列支限额，藉以幸免超过限额标准，以增加列支费用达到节税成效。

所谓交际费，是指纳税人爲生産经营业务治理需要而发生的费用，也称应酬费、业务招待费，税法规定，