财务管理-账项调整与财务报表
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（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计 50000元，商品已经入库，货款尚未支付。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
分析经济业务
（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元， 商品已经发出，货款尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
根据前面对经济业务（1） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下：
（1）6日，股东可欢和可欣分别 投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为：
现金（资产）+
实收资本（所有者权益）+
借：现金 500000 贷：实收资本 500000
编制会计分录
借：管理费用 5000
贷：现金
5000
(5) 26日，支付当月租金 5000元。 分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为：
管理费用（费用）
现金（资产）
编制会计分录
根据前面对经济业务（6）的分析和借 贷记账法的记账规则，可以编制记录 经济活动（6）的分录如下：
（6）31日，支付当月工资 计4000元。
分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为：
借：管理费用 4000
贷：应付工资
4000
管理费用（费用） 现金（资产）
借：应付工资 4000
贷：现金
4000
为了单独反映企业的工资费 用水平，即使计提工资与发 放工资同时进行，一般也要
通过应付工资账户。
会计循环第三步：账簿登记
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
根据前面对经济业务（3） 的分析和借贷记账法的记账 规则，可以编制记录经济活 动（3）的分录如下：
（3）13日，购买商品1000件，每 件50元，共计50000元，商品已经 入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要 素的影响为：
库存商品（资产）
借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000
应付账款（负债）
编制会计分录
根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记
账法的记账规则，可以编制记录经济活动
（4）的分录如下：
（4）20日，销售商品给白云公司 600件，每件60元，商品已经发出， 货款尚未收到。
借：应收账款 36000 贷：主营业务收入
36000
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品
5. 编制调整分录
6. 调整后试算
7. 编制财务报表
8. 结账
会计记账的时间基础
会计分期假设与收入与费用配比
会计分期 计算盈利
收付实现制 （现金制）
以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现 或费用的发生
权责发生制（应计制）
以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入 和费用
收付实现制：它是以现金收到或付
预收账款
提供商品或 劳务已实现 的收入
预收款项
余：预收款总额
例：某厂年初向外单位出租房屋，每月租金 4000元。1月份收到半年租金。
收到租金时： 借：银行存款 24 000 贷：预收账款 24 000
各月末进行账项调整时： 借：预收账款 4 000 贷：其他业务收入 4 000
预付费用的分摊
含义：
（4）36000
库存商品
（3）50000
（4）30000
主营业务成本
（4）30000
账簿登记
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
管理费用
现金
（5）5000
（1）500000 （2）150000
(5) 5000
账簿登记
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
管理费用
应付工资
(5) 5000 (6) 4000
应计未计的费用
预收收入的确认
含义：
已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。 对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商 品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商 品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已 实现的收入。
会计处理:
期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分 调整计入当期销售收入。 预收收入主要包括预收货款、预收租金等项目。设 置“预收账款”账户
预提费用
实际支出额 预提的费用额
余：预提而尚 未实际支出额
“预提费用”是负债类账户，用以核
算和监督企业预提但尚未实际支出的各项 费用。
各月末计提借款利息250元 借：财务费用 250 贷：预提费用 250
季末支付借款利息750元 借：预提费用 750 贷：银行存款 750
它们的共同特征
应计未计的收入
（2）10日，用现金购买汽车一部，买
价与各类费用共计15万元，款项已经
根据前面对经济业务（2）的 支付；
分析和借贷记账法的记账规
分析：该笔业务对可可公司会计要素 的影响为：
则，可以编制记录经济活动
（2）的分录如下：
现金（资产）-
固定资产（资产）+
借：固定资产 150000
贷：现金
150000
编制会计分录
事项：(Accounting events)主要指发生在主体内部各 部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、
地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
分析经济业务
含义：分析经济业务就是分析其对会计要素 从而对财务报表项目的影响。
方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
应计未计的费用
含义：
应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但 尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使 用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付 也没有将该费用入账，就形成应计费用；期末应 计未计的利息。
会计处理：
会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。 同时调整增加企业的负债。
设置“预提费用”“其他应付款”账户。
主营业务收入（收入）
库存商品（资产）
应收账款 （资产）
主营业务成本（成本）
分析经济业务
（5）26日，支付当月租金5000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
管理费用（费用） 现金（资产）
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
调整事项的类别
应计未计的收入
预收收入的确认
调整事项
应计未计的费用
预付费用的分摊
Baidu Nhomakorabea 应计未计的收入
含义：
应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。 指企业已赚取，尚未收取现金的收入。比如期末已 经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收 入。
会计处理：
会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收 入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营 成果。 运用“应收账款”“财务费用”等账户核算。
提示：对于每一 笔经济业务，都 要从来龙去脉两 个方面分析其对 会计要素的影响
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费 用共计15万元，款项已经支付；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 固定资产（资产）
请留意：本讲所 说的现金包括银 行存款和库存现
金。
分析经济业务
该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计账户反映。
分析经济业务
假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生 了以下几笔经济业务：
（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20 和30万元；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 实收资本（所有者权益）
• 凡是收到一项收入的权利已经具 备，不论企业是否取得这项收入上的 现金，都应该确认；
• 只要主体已承担某项费用的义务， 即使与该项义务相关联的现金支出行 为尚未发生，也应入账并确认为费用。
比如前例：企业于1999年7月出租一台 设备，租期半年，租金6000元,但到 2000年1月才收到租金。按照权责发生 制，在1999年末就确认这笔租金。而 不管是否收到。
会计循环的起点：分析经济业务
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
必须通过一个完整的会计循环， 才能向报表使用者提供有用的会 计信息，这个循环是从分析企业 的经济业务开始的。
交易、事项与经济业务
交易：(Accounting transactions)是指发生在两个不同 会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家 公司的产品；
账项调整与财务报表
会计循环的基本步骤
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
1. 分析经济业务 8. 结账
Start the next cycle
4. 调整前试算 5. 编制调整分录
7. 编制财务报表
6. 调整后试算
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
回顾已经掌握的会计基本概念和技术方法：
会计要素及其分类 设置账户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿
30000
分析：该笔业务对可可公司会计要素 的影响为：
主营业务收入（收入）+ 应收账款 （资产）+ 同时：
库存商品（资产）主营业务成本（成本） +
是否在此时编制该笔
分录与企业采用的存
货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
编制会计分录
根据前面对经济业务（5） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（5）的分录如下：
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
登记账簿就是将会计分录 所记载的内容过到总分类 账和明细分类账簿上，因 此，登记账簿又叫过账。
账簿登记
将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：
现金
实收资本
（1）500000
（1）500000
上述举例所用的账户称为“丁”字账户或“T”型账 户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。
出为标准来记录收入的实现或费用的 发生。
例：企业于1999年7月出租一台设备， 租期半年，但到2000年1月才收到租金， 按收付实现制的要求，这笔租金收入 应记入2000年1月那一期间的收入，而 不管赚取收入的活动是在什么时候完 成的。
权责发生制：它是以权利或责任的
发生与否为标准来确认收入和费用，
合计
公司调整前试算平衡表
调整前余额 借方 341000 36000 20000 150000
30000 9000 586000
贷方
50000 500000 36000
586000
会计循环第五步：编制调整分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算
每个会计期的期末，将应该按权责发生制 予以调整，以便合理地反映企业的经营成 果。这种期末按权责发生制要求对部分会 计事项予以调整的行为，就是账项调整； 账项调整时所编制的会计分录，就是调整 分录。
账簿登记
将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：
固定资产
现金
（2）150000
（1）500000
（2）150000
账簿登记
将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：
库存商品
（3）50000
应付账款
（3）50000
账簿登记
将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下：
应收账款
主营业务收入
（4）36000
预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后 的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一个会 计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费 用 ；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于 资本性支出。 预付费用的实质是一项资产，要根据各会计期的受 益比例加以摊销，逐渐转为费用。如：支付的财产 保险费、预订下一年度的报刊杂志费等。设置“待 摊费用”账户
管理费用（费用）
现金（资产）
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
在分析了经济业务对会计 要素的影响之后，就要运 用复式记账原理对经济业 务加以记录，也就是要编
制会计分录。
编制会计分录
现金
（6） 4000
(6) 4000
(1) 500000
(2) 150000 (5) 5000 (6) 4000
会计循环第四步：调整前试算
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
在会计期末终了，当全 部会计分录过到分类账 后，为了检查过账是否 正确，要编制试算平衡 表。
调整前试算
试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记 账法原理的公式设计的：
所有账户
所有账户
本期借方发生额合计 ＝ 本期贷方发生额合计
所有账户 期末借方余额合计
＝
所有账户 期末贷方余额合计
调整前试算
将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出 来，可编制试算平衡表如下：
帐户名称
现金 应收账款 库存商品 固定资产 应付账款 实收资本 主营业务收入 主营业务成本 管理费用
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
分析经济业务
（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元， 商品已经发出，货款尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
根据前面对经济业务（1） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下：
（1）6日，股东可欢和可欣分别 投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为：
现金（资产）+
实收资本（所有者权益）+
借：现金 500000 贷：实收资本 500000
编制会计分录
借：管理费用 5000
贷：现金
5000
(5) 26日，支付当月租金 5000元。 分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为：
管理费用（费用）
现金（资产）
编制会计分录
根据前面对经济业务（6）的分析和借 贷记账法的记账规则，可以编制记录 经济活动（6）的分录如下：
（6）31日，支付当月工资 计4000元。
分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为：
借：管理费用 4000
贷：应付工资
4000
管理费用（费用） 现金（资产）
借：应付工资 4000
贷：现金
4000
为了单独反映企业的工资费 用水平，即使计提工资与发 放工资同时进行，一般也要
通过应付工资账户。
会计循环第三步：账簿登记
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
根据前面对经济业务（3） 的分析和借贷记账法的记账 规则，可以编制记录经济活 动（3）的分录如下：
（3）13日，购买商品1000件，每 件50元，共计50000元，商品已经 入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要 素的影响为：
库存商品（资产）
借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000
应付账款（负债）
编制会计分录
根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记
账法的记账规则，可以编制记录经济活动
（4）的分录如下：
（4）20日，销售商品给白云公司 600件，每件60元，商品已经发出， 货款尚未收到。
借：应收账款 36000 贷：主营业务收入
36000
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品
5. 编制调整分录
6. 调整后试算
7. 编制财务报表
8. 结账
会计记账的时间基础
会计分期假设与收入与费用配比
会计分期 计算盈利
收付实现制 （现金制）
以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现 或费用的发生
权责发生制（应计制）
以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入 和费用
收付实现制：它是以现金收到或付
预收账款
提供商品或 劳务已实现 的收入
预收款项
余：预收款总额
例：某厂年初向外单位出租房屋，每月租金 4000元。1月份收到半年租金。
收到租金时： 借：银行存款 24 000 贷：预收账款 24 000
各月末进行账项调整时： 借：预收账款 4 000 贷：其他业务收入 4 000
预付费用的分摊
含义：
（4）36000
库存商品
（3）50000
（4）30000
主营业务成本
（4）30000
账簿登记
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
管理费用
现金
（5）5000
（1）500000 （2）150000
(5) 5000
账簿登记
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
管理费用
应付工资
(5) 5000 (6) 4000
应计未计的费用
预收收入的确认
含义：
已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。 对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商 品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商 品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已 实现的收入。
会计处理:
期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分 调整计入当期销售收入。 预收收入主要包括预收货款、预收租金等项目。设 置“预收账款”账户
预提费用
实际支出额 预提的费用额
余：预提而尚 未实际支出额
“预提费用”是负债类账户，用以核
算和监督企业预提但尚未实际支出的各项 费用。
各月末计提借款利息250元 借：财务费用 250 贷：预提费用 250
季末支付借款利息750元 借：预提费用 750 贷：银行存款 750
它们的共同特征
应计未计的收入
（2）10日，用现金购买汽车一部，买
价与各类费用共计15万元，款项已经
根据前面对经济业务（2）的 支付；
分析和借贷记账法的记账规
分析：该笔业务对可可公司会计要素 的影响为：
则，可以编制记录经济活动
（2）的分录如下：
现金（资产）-
固定资产（资产）+
借：固定资产 150000
贷：现金
150000
编制会计分录
事项：(Accounting events)主要指发生在主体内部各 部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、
地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
分析经济业务
含义：分析经济业务就是分析其对会计要素 从而对财务报表项目的影响。
方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
应计未计的费用
含义：
应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但 尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使 用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付 也没有将该费用入账，就形成应计费用；期末应 计未计的利息。
会计处理：
会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。 同时调整增加企业的负债。
设置“预提费用”“其他应付款”账户。
主营业务收入（收入）
库存商品（资产）
应收账款 （资产）
主营业务成本（成本）
分析经济业务
（5）26日，支付当月租金5000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
管理费用（费用） 现金（资产）
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
调整事项的类别
应计未计的收入
预收收入的确认
调整事项
应计未计的费用
预付费用的分摊
Baidu Nhomakorabea 应计未计的收入
含义：
应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。 指企业已赚取，尚未收取现金的收入。比如期末已 经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收 入。
会计处理：
会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收 入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营 成果。 运用“应收账款”“财务费用”等账户核算。
提示：对于每一 笔经济业务，都 要从来龙去脉两 个方面分析其对 会计要素的影响
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费 用共计15万元，款项已经支付；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 固定资产（资产）
请留意：本讲所 说的现金包括银 行存款和库存现
金。
分析经济业务
该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计账户反映。
分析经济业务
假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生 了以下几笔经济业务：
（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20 和30万元；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 实收资本（所有者权益）
• 凡是收到一项收入的权利已经具 备，不论企业是否取得这项收入上的 现金，都应该确认；
• 只要主体已承担某项费用的义务， 即使与该项义务相关联的现金支出行 为尚未发生，也应入账并确认为费用。
比如前例：企业于1999年7月出租一台 设备，租期半年，租金6000元,但到 2000年1月才收到租金。按照权责发生 制，在1999年末就确认这笔租金。而 不管是否收到。
会计循环的起点：分析经济业务
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
必须通过一个完整的会计循环， 才能向报表使用者提供有用的会 计信息，这个循环是从分析企业 的经济业务开始的。
交易、事项与经济业务
交易：(Accounting transactions)是指发生在两个不同 会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家 公司的产品；
账项调整与财务报表
会计循环的基本步骤
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
1. 分析经济业务 8. 结账
Start the next cycle
4. 调整前试算 5. 编制调整分录
7. 编制财务报表
6. 调整后试算
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
回顾已经掌握的会计基本概念和技术方法：
会计要素及其分类 设置账户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿
30000
分析：该笔业务对可可公司会计要素 的影响为：
主营业务收入（收入）+ 应收账款 （资产）+ 同时：
库存商品（资产）主营业务成本（成本） +
是否在此时编制该笔
分录与企业采用的存
货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
编制会计分录
根据前面对经济业务（5） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（5）的分录如下：
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
登记账簿就是将会计分录 所记载的内容过到总分类 账和明细分类账簿上，因 此，登记账簿又叫过账。
账簿登记
将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：
现金
实收资本
（1）500000
（1）500000
上述举例所用的账户称为“丁”字账户或“T”型账 户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。
出为标准来记录收入的实现或费用的 发生。
例：企业于1999年7月出租一台设备， 租期半年，但到2000年1月才收到租金， 按收付实现制的要求，这笔租金收入 应记入2000年1月那一期间的收入，而 不管赚取收入的活动是在什么时候完 成的。
权责发生制：它是以权利或责任的
发生与否为标准来确认收入和费用，
合计
公司调整前试算平衡表
调整前余额 借方 341000 36000 20000 150000
30000 9000 586000
贷方
50000 500000 36000
586000
会计循环第五步：编制调整分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算
每个会计期的期末，将应该按权责发生制 予以调整，以便合理地反映企业的经营成 果。这种期末按权责发生制要求对部分会 计事项予以调整的行为，就是账项调整； 账项调整时所编制的会计分录，就是调整 分录。
账簿登记
将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：
固定资产
现金
（2）150000
（1）500000
（2）150000
账簿登记
将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：
库存商品
（3）50000
应付账款
（3）50000
账簿登记
将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下：
应收账款
主营业务收入
（4）36000
预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后 的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一个会 计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费 用 ；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于 资本性支出。 预付费用的实质是一项资产，要根据各会计期的受 益比例加以摊销，逐渐转为费用。如：支付的财产 保险费、预订下一年度的报刊杂志费等。设置“待 摊费用”账户
管理费用（费用）
现金（资产）
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
在分析了经济业务对会计 要素的影响之后，就要运 用复式记账原理对经济业 务加以记录，也就是要编
制会计分录。
编制会计分录
现金
（6） 4000
(6) 4000
(1) 500000
(2) 150000 (5) 5000 (6) 4000
会计循环第四步：调整前试算
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
在会计期末终了，当全 部会计分录过到分类账 后，为了检查过账是否 正确，要编制试算平衡 表。
调整前试算
试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记 账法原理的公式设计的：
所有账户
所有账户
本期借方发生额合计 ＝ 本期贷方发生额合计
所有账户 期末借方余额合计
＝
所有账户 期末贷方余额合计
调整前试算
将登记前述六笔经济业务的账户的余额计算出 来，可编制试算平衡表如下：
帐户名称
现金 应收账款 库存商品 固定资产 应付账款 实收资本 主营业务收入 主营业务成本 管理费用