管理会计案例分析——变动成本法

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管理会计课件第3章-变动成本法

应用实例
本节课将以生产制造业为例，介绍变动成本法在实际生产中的应用，以及一个具体案例的计算过程。
实际应用
在实际生产中，通过变动成本法可以更加精准地计算单位产品成本，为企业寻求提高生产效益提供有力的决策支持。
案例分析
对于一件产品的生产，变动成本法将材料成本、人工成本和制造费用作为可变成本，基于实际生产量计算单位产品成本。从而可以得出具体的生产成本和利润。
管理会计课件第3章-变动成本法
本课件主要介绍管理会计的常用成本计算方法之一——变动成本法。通过本课件的学习，您将了解到：变动成本法的基本原理、计算方法、应用实例，以及优缺点分析。让我们开始吧！
概述
什么是变动成本法？变动成本法的应用范围？变动成本法的基本原理？通过本节课的学习，您将了解到这些问题的答案。
小结
本课件介绍了管理会计中的一种重要成本计算方法——变动成本法的概述、计算方法、应用实例和优缺点分析。通过本次学习，您将能够更好地掌握该方法，并且在实际的管理决策中灵活应用。
优缺点分析
本节课将重点分析变动成本法相对于其他成本计算方法的优缺点。
1 优点
通常被应用于固定成本相对较低、生产产品相对单一的企业。运算相对简单，能够更加准确地跟踪产品成本，为企业制定正确的定价和决策提供支持。
2 不足之处
对于生产过程中不可避免的固定成本无法很好地实现分摊。只考虑实际产量的计算方式局限于企业生产的规模较小的产品。
定义
变动成本法是一种计算产品成本的方法，它将制造产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用作为可变成本，以产品的实际产量作为分母计算单位产品的成本。
应用范围
适用于生产较为单一的成品，或特定的批量生产，且成本因素比较明确的企业。如制造业、加工业等。

管理会计4变动成本法

1. 销售毛益=销售收入-销售成本 2. 营业利润=销售毛益-期间费用
12
前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费用1000元。
在贡献式损益确定程序下：贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000） /50*40=26400（元）营业利润=26400-（2000+2000+2000） =20400（元）
完全成本法
直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
10
变动成本法
损益表一、销售收入
减：销售成本二、生产边际贡献
减：变动销管成本三、边际贡献
减：固定制造费用固定销售费用固定管理费用
三月合计
1 销售收入
20?=160 20?0=200 20?2=240 600
2 减：销售成本
7?=56 7?0=70 7?2=84 210
3 生产边际贡献
104
130
156 390
4 减：变动非生产成本 2?=16 2?0=20 2?2=24
60
5 边际贡献
88
110
132 330
6 减：固定制造费用
30
30
30 90
7
固定销管费用
40
40
40 120
8 税前净利润
18
40
62 120
采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：
18
序号
项目
一月二月三月合计

管理会计第三章变动成本法(DM)

固定性制造费用是为保持一定的经
营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生
产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。
一、变动成本法概述
1、变动成本法的概念
变动成本法是一种将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本，将固定性制造费用作为期间成本的成本计算方法。
期间费用
9000元
直接材料
直接人工
10000元 3000元
变动制 1000元
造费用
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
合计：23000元
完全成本法
产品成本
单1位60成00本元 =16000/50 =320元/件
期间费用
7000元
二、变动成本法与完全成本法的比较
3、存货成本不同
产品成本中不仅包含了变动成本，也包括了固定成本。这种产品成本的计算方法，我们称之为全部成本法或吸收成本法、完全成本法。
完全成本法－－内容
直接材料产品成本直接人工
制造费用（固定和变动）
管理费用期间费用销售费用
财务费用
3
完全成本法－－理论依据
凡是同产品生产有关的成本都应计
入产品成本。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据首先，变动成本是产品直
接形成的基础。其次，固定性制造费用，
只能作为期间成本，从当期的销售收入中一次性扣除。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据
第三，固定成本作为期间成本处理，而不直接计入产品生产成本，使会计核算更趋于公平合理。

管理会计完全成本法和变动成本法例题

《管理会计：深入理解完全成本法和变动成本法》一、引言在企业管理中，会计是一个重要的工具，它可以帮助企业进行成本控制、决策分析以及经营绩效评价。

管理会计作为会计学的一个分支，主要关注企业内部的成本核算和管理，以支持企业内部的决策和控制。

在管理会计中，完全成本法和变动成本法是两种常见的成本核算方法，它们在不同的情况下有着不同的适用性。

本文将深入探讨这两种成本法的概念、特点和应用，以便读者更好地理解和运用这两种方法。

二、完全成本法的概念和特点1. 完全成本法是指将所有生产成本（固定成本和变动成本）都分摊到产品成本上的一种成本核算方法。

2. 完全成本法的特点是能够充分反映出企业生产过程中的全部成本，包括直接材料、直接人工以及间接费用等各个方面的成本。

3. 完全成本法适用于企业产品多样、生产过程复杂、成本计算困难的情况，可以帮助企业更全面地了解产品成本，并为定价和经营决策提供参考依据。

三、变动成本法的概念和特点1. 变动成本法是指只将与产品数量变化有关的成本（即变动成本）分摊到产品成本上的一种成本核算方法。

2. 变动成本法的特点是能够清晰地界定出企业的固定成本和变动成本，有利于企业进行成本控制和经营决策。

3. 变动成本法适用于企业产品单一、生产过程简单、成本计算相对容易的情况，可以帮助企业更准确地衡量产品的边际成本，并为决策提供支持。

四、例题分析假设某企业生产两种产品A和B，使用完全成本法和变动成本法进行成本核算，得到的成本分别如下：- 完全成本法：产品A：总成本1000元，单位产量100个，其中变动成本为600元，固定成本为400元。

产品B：总成本2000元，单位产量200个，其中变动成本为1200元，固定成本为800元。

- 变动成本法：产品A：变动成本600元，固定成本400元。

产品B：变动成本1200元，固定成本800元。

根据以上例题，我们可以看到完全成本法和变动成本法在成本核算上的不同，以及在不同情况下的适用性。

结合案例浅谈变动成本法及其应用_韩娜

236
细资料为：单位变动生产成本1 000元；固定制造费用800 000元；固定推销及管理费用250 000元。公司已连续两年亏损，若不能扭亏为盈，银行将不再贷款，公司则面临停产。公司经理为此召集各部门经理开会商讨对策。
销售部门经理：问题的关键在于每台的制造成本太高，由于竞争不能提高售价，公司又无钱做广告，只能请生产部门的工程技术人员想办法改进工艺，减少消耗，降低制造成本。
一、变动成本法的含义变动成本法，又称直接成本法，是指在计算产品生产成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，
而不包括固定制造费用，把固定制造费用视作期间成本，计入当期损益，作为边际利润的扣除项目的成本计算方法。
二、实例分析（一）基本案情华夏公司主要产品是织毛衣机，原设计生产能力为每年1 000 台，但由于市场竞争激烈，过去两年，公司每年只能生产和销售500 台。市场售价为每台2 500元，该产品的单位产品成本为2 600元，详
二、英国皇家艺术学院的工作室模式英国皇家艺术学院的“当代艺术策展”专业始建于1992年，该专业的办学思路强调以国际视角思考和探讨艺术策划在当今博物馆和画廊系统中扮演的角色，希望培养兼具良好的艺术史修养、专业的艺术鉴赏眼光并熟悉艺术市场机制、具有较强实际运作能力的专业复合型人才。以工作室模式组织教学是该硕士学位课程的一个重要特点。负责各工作室的课程导师们积极参与策展实践和研究，先后曾为海沃美术馆（Hayward Gallery）、南伦敦画廊（South London Gallery）、纽约现代艺术博物馆（The Museum of Modern Art）
“当代美术策展”硕士课程的毕业成绩会综合考虑学生撰写的专业学术论文、策划的艺术展览和参加的学术研讨活动三方面的情况，以确保毕业生具备学术研究与市场实践等方面的综合能力。迄今为止，该专业培养的毕业生中，已有多个任职于博物馆和美术馆的重要位置，包括泰特圣艾夫斯美术馆（Tate St Ives）总监、泰特当代（Tate Modern）美术馆电影策展人等。

3.案例分析—变动成本计算

案例分析——变动成本计算变动成本计算案例分析
参考答案：参考答案：销售收入500 2500＝1250000（ 500× （1）销售收入500×2500＝1250000（元）减：变动生产成本500×1000＝500000（元）变动生产成本500×1000＝500000（ 500 边际贡献：750000元边际贡献：750000元 800000元减：固定性制造费用 800000元 250000元固定销售及管理费用 250000元 300000元利润 -300000元（2）销售收入1250000元销售收入1250000元 1250000 销售产品成本：900000元减：销售产品成本：900000元本期生产成本1000000 800000＝1800000（ 1000000＋本期生产成本1000000＋800000＝1800000（元）存货成本：900000元存货成本：900000元 250000元减：固定销售及管理费用 250000元税前利润 100000元 100000元总会计师的建议对申请短期借款有用，但不是长久之计。总会计师的建议对申请短期借款有用，但不是长久之计。两位经理的意见都只是从对方部门找原因，（3）两位经理的意见都只是从对方部门找原因，真正可行的办法是既要降低生产成本，又要加大销售力度。法是既要降低生产成本，又要加大销售力度。
管理会计学
郑州航院会计学系王留根
案例分析——变动成本计算变动成本计算案例分析
案例一、资料：光明公司专门生产A型车体，原设计能力为每年1000台案例一、资料：光明公司专门生产A型车体，原设计能力为每年1000台，但由于 1000 市场竞争剧烈，过去两年，每年只能生产和销售500 500台市场售价为每台2500 2500元市场竞争剧烈，过去两年，每年只能生产和销售500台，市场售价为每台2500元。而该公司的单位产品成本为2600 2600元其详细资料如下： 1000元该公司的单位产品成本为2600元，其详细资料如下：单位变动生产成本 1000元 800000元 250000元固定性制造费用 800000元固定销售及管理费用 250000元该公司总经理特为此召集各部门经理开会。该公司总经理特为此召集各部门经理开会。首先总经理说明该公司已连续两年亏损，去年亏损300000 300000元若今年不能扭亏，银行将不再贷款，公司势必要停产。亏损，去年亏损300000元，若今年不能扭亏，银行将不再贷款，公司势必要停产。销售经理说，问题的关键在于每台制造成本太高， 2600元销售经理说，问题的关键在于每台制造成本太高，为2600元，但由于竞争的关我们不能提高售价，只能按促销，出路只有请生产部门想方设法降低成本。系，我们不能提高售价，只能按促销，出路只有请生产部门想方设法降低成本。生产经理说，问题的关键在于设计能力只用了一半，如能充分利用生产能力，生产经理说，问题的关键在于设计能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可降低单位固定成本，从而降低单位成本，就可降低单位固定成本，从而降低单位成本，对策是请销售部门提高企业的销售能如能每年售出1000 1000台就能扭亏为盈。力，如能每年售出1000台，就能扭亏为盈。总会计师说，生产经理的意见对我很有启发。总会计师说，生产经理的意见对我很有启发。目前我们编制收益表是采用全部成本法，因此，为我们提供了一个扭亏为盈的“捷径” 成本法，因此，为我们提供了一个扭亏为盈的“捷径”，即充分利用我们的生产能一年生产1000 1000台尽管市场上只能销售一半，力，一年生产1000台，尽管市场上只能销售一半，但可将固定成本的半数转为存货成本。这样，我们即使不增加销售量，也能使收益表扭亏为盈，成本。这样，我们即使不增加销售量，也能使收益表扭亏为盈，因而向银行申请贷款就没有问题了。款就没有问题了。要求：（：（1 根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表，要求：（1）根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表，说明公司去年是怎样亏损300000元的。 300000元的去年是怎样亏损300000元的。根据总会计师的建议，按全部成本法计算该公司的税前净利，（2）根据总会计师的建议，按全部成本法计算该公司的税前净利，并对此建议作出评价。作出评价。 2011-3-31 对生产经理和销售经理的意见作出评价。 2 （3）对生产经理和销售经理的意见作出评价。2011-3-ຫໍສະໝຸດ 1 52011-3-31 4

MPACC管理会计案例

案例一：完全成本法与变动成本法的比较-------对收益的影响雷切尔·雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司（Office Furniture andFixtures, Ins.,OFF）座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。

雷切尔自己的业绩评价与按完全成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提的。

雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。

她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。

在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积得比销售还快。

该分部依订单生产，一般不会结存任何过量的存货。

她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。

雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，并且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。

进一步的调研揭示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。

雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。

然而当看到2002年首季的结果时，她很失望。

利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。

这两季度的每季度业绩数据列示如下：2001年第四季度2002年第一季度期初存货单位0 50000销售单位200000 200000产出单位250000 150000单位平均售价（美元）500 500单位生产成本（美元）：每产出单位的直接人工成本50 50 每产出单位的直接材料成本200 200 每产出单位的变动制造费用30 25 分配到每产出单位的固定制造费用70 115 单位成本合计350 390 收入（美元）100000000 100000000 销售成本（美元）70000000 76000000 毛利（美元）30000000 24000000 销售和管理费用（美元）25000000 25000000 营业利润（美元）5000000 （1000000）要求：A．为什么在2002年第一季该分部的利润较2001年第四季度大幅下降？B．你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任期之末？C．如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？D．如果你是OFF的首席执行官（CEO），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。

管理会计第三章变动成本法

小计
税前利润
1250
-500
2. 单位成本：1050+1650/10=1215元此处要求编制第三年的职能式利润表。生产10万台，销售 5万台，无期初存货。
销售收入减：销售成本期初存货成本 0 12150 6075 6075 1925 8000
+本期生产成本
-期末存货成本小计销售毛利减：销售及行政管理费用变动性销售及行政管理费用小计
5.从变动成本计算法相对于完全成本计算法的优点处入手。
本章主要内容

成本计算分类概念简介变动成本法概述变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用
一、成本计算分类概念简介

成本计算的涵义
狭义广义

成本计算的主要分类
如下（假设都没有期初存货）：

生产量(件) 销售量(件) 单价(元) 产品生产成本(元): 直接材料(每件4元) 40 000 直接人工(每件3元) 30 000 变动制造费用(每件2元) 20 000 固定制造费用 50 000 生产成本合计 140 000 损益表(元) 销售收入 120 000 销售成本 140 000 利润(亏损) -20 000

总经理：成本到底是怎么回事？财务部经理：每台冰箱的变动生产成本是1050元，全年固定制造费用总额是1600万元，全年固定销售及管理费用总额是1250万元。我建议：生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈，度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市场竞争能力，今年应追加50万元改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加150万元的固定销售费用，其中100万元用于广告宣传，50万元用于提高销售人员的待遇。总经理：会议到此结束，会后请财务部经理马上到我办公室来一趟。

管理会计-变动成本法教学案例

得： aybx
n
………….(3)
求出： bn n xxy 2 ( x•x )2y ………..(4)
axn2 xy2 ( xx •) 2 x…y……（5）
例：假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下，要求用回归直线法进行混合成本的分解。
月份产量（元）电费（元）
月份产量（元）电费（元）
财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只需提高产量，最好提高1或2倍。王经理如法炮制，2 月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润却大幅度提高。
王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想知道其中的原因吗？
第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法
混合成本的分解方法:
➢ 历史成本法(historical cost analysis method ) ：根据以往若干期的数据表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本性态，并以此确定决策所需的未来成本数据。
➢ 账户分析法(account analysis method)：根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解法。（最简便、应用广泛）
直接人工
变动制造费用
12 10
12 10
80000元。计算两种成本法下的单位产品成
固定制造费用
10
-
本。
单位产品成本
47
37
变动成本法：单位产品=单位直接材料+单位直接人工
+单位变动制造费用
思考：
1、同一期间，完全成本法和变动成本法下的单位产品成本相同吗？如果不同，能比较出二者大小吗？

变动成本法案例分析

管理会计案例分析——变动成本法的应用
资料：某公司下辖甲乙两个工厂，2007会计年度结束后，公司财务部经理根据甲乙两厂的会计年报及有关说明，编写了2007年度经济效益分析报告送交总经理室。

总经理阅后，对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：甲厂2006年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。

2007年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。

但报表上反映的利润2007年却比2006下降。

乙厂情况则相反，2007年市场不景气，销售量比2006年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。

被总经理这么一提，公司财务部经理也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究：
甲厂的有关资料：
元
工资和制造费用，每年分别为288，000元和720，000元。

销售成本用后进先出法，假设05年和06年的存货水平相同。

该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。

乙厂的有关资料：
利润表单位:元
工资和制造费用，这两年均分别约为180，000元。

销售成本也采用后进先出法。

该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。

要求：
1、甲厂和乙厂的分析结论对吗，为什么？
2、如果你是公司财务部经理，你将得出什么结论，并且如何向你的总经理解释？。

管理会计案例分析

管理会计案例分析 TYYGROUP system office room 【TYYUA16H-TYY-TYYYUA8Q8-管理会计案例分析第三章变动成本法例：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。

这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。

以下是一种大量生产的化学品的资料：原材料及其他变动成本 60元/千克固定制造费用每月 900000元售价 100元/千克10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。

因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。

但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。

产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。

经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg来分摊。

所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。

9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。

10月份的期末存货为12000kg。

要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。

然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。

2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。

第四章本量利分析例1、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。

除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。

经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。

在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。

本地社区的销售与汽油的销售是独立的。

汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。

现行的汽油销售价是每升元，而每周的销售量是16000升。

场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。

(4)管理会计系列讲解之四——变动成本法

《管理会计系列讲解之四——变动成本法》讲义讲解提纲：一、变动成本法与完全成本概述二、变动成本法与完全成本法比较三、管理视角：产销平衡四、变动成本法的优缺点及实践应用第一课时一、变动成本法与完全成本概述全部（完全）成本法：在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，而且还包括了全部的制造费用（包括变动性的和固定性的制造费用）。

变动成本法：在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。

这部分固定性费用被看成期间成本而从相应期间的收入中全部相除。

成本计算方法:成本计算按成本的划分口径和损益确定程序分类：完全成本法变动成本法案例2销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了20％，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。

于是他去找会计经理，有如下对话：销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。

销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影响。

而你可能在使用另一种方法--变动成本法。

销售经理：这两种方法有区别吗？会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。

但从长期看，扯平了。

你能帮助销售经理分析其中的原因吗？完全成本法：指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。

变动成本法：指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。

制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。

变动成本法案例

一、（一）资料复华有限公司本年度计划产销甲产品18万件，固定成本总额为45万元，计划利润为18万元。

实际执行结果是产销该种产品20万件，成本与售价均无变动，实现利润20万元。

要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。

（二）案例分析(1)从传统会计的观点来看，由于每件产品的计划利润为1元，当产销2万件时，增加利润2万元，就是超额完成了利润计划，实现了利润与产量(产值)的同步增大。

(2)从管理会计的观点来看，由于本年度实际产量20万件，较计划产量增长，固定成本总额不变，因此，原计划单位固定成本为：450000÷180 000＝2.5(元)现实际每件产品的固定成本(即单位固定成本)为：450 000÷200000＝2.25(元)即每件产品就降低固定成本0.25元(2.5－2.25)。

由此，企业本年度的利润增加数应为两个部分：一部分是出于单件产品固定成本降低而增加的利润：0.25×200 000＝50 000(元)；另一部分是由于产量增加而增加的利润：1×20 000＝20 000(元)，合计为70 000(元).可见，企业实际实现利润应比计划增加70 000元，即达到250 000元，才能同企业的产量相适应；而实际上，企业只实现了200 000元的利润，相差50 000元。

因此，我们可以得出结论说，该企业本年度利润计划的完成情况是不够理想的，显然企业一定还存在着一些问题，还有潜力可挖。

分析此案例需按以下要点进行：(1)固定成本总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响，而保持固定不变，但按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例递减。

(2)由于成本与售价均无变动，故每件产品固定成本中的降低数，即为利润的增加数。

(3)将由于每件产品固定成本的降低数及产量增加所引起的应该增加的利润数额，与实际情况对比，评价该公司本年度利润计划完成情况。

管理会计第三章变动成本法课件

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变动成本法

变动成本法变动成本法是一种用于成本管理和决策分析的方法。

它基于成本与生产量之间的关系，通过将总成本分为固定成本和变动成本两个部分，帮助企业管理者更好地理解成本结构和成本行为。

固定成本是指那些与生产量无关的成本，无论企业生产多少产品或提供多少服务，这些成本都保持不变。

例如租金、员工薪资、设备维护等。

而变动成本则是与生产量成正比的成本，随着生产量的增加或减少而变化。

通常，原材料费用、直接劳动成本、销售佣金等属于变动成本。

变动成本法的核心观点是，企业的总成本可以分为固定成本和变动成本，而变动成本可以根据生产量的变化进行分析。

这样，企业管理者可以更好地了解成本与生产量之间的关系，并做出更准确的决策。

变动成本法的应用非常广泛。

在成本管理方面，它可以帮助企业确定目标生产量和销售量，制定合理的定价策略，评估产品和服务的盈利能力等。

在决策分析方面，它可以为企业提供不同生产量和销售量情况下的成本估计，帮助企业选择适当的生产规模、制定生产计划等。

使用变动成本法进行分析时，企业管理者需要注意一些问题。

首先，必须正确识别和归类成本为固定成本或变动成本。

这需要对成本的性质和行为进行充分了解和分析。

其次，变动成本法是建立在假设成本行为稳定且线性的基础上的，因此在实际应用中可能存在一定的局限性。

此外，成本的分类和估算可能受到多个因素的影响，因此需要综合考虑多种因素进行分析。

总之，变动成本法是一种在成本管理和决策分析中应用广泛的方法。

通过将总成本分为固定成本和变动成本，该方法可以帮助企业管理者更好地理解成本结构和成本行为，做出更准确的决策，并提高企业的盈利能力。

然而，在实际应用中，管理者需要确保对成本的分类和估算进行准确和全面的分析，以便获得可靠的结果和决策依据。