第7讲_纳税申报代理和纳税审核业务基本知识(二)

纳税申报代理和纳税审核业务基本知识

专题一：企业涉税会计核算

【知识点2】工业企业涉税会计核算

一、工业企业增值税的核算

【总体说明】自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

（一）供应阶段

1.纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，所支付的增值税不能抵扣的账务处理。

【要点】应当将此増值税额并入外购货物或应税劳务成本之中。

【提示】增值税不能抵扣的情况有：

（1）小规模纳税人外购货物或应税劳务所支付的増值税，不得抵扣其应纳税额。

（2）一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的増值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（3）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

（4）非正常损失的购进货物以及相关的劳务和交通运输服务。

（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。

（6）国务院规定的其他项目。

【教材例题7-1】A企业2013年2月从外地购入原材料一批，价款100000元，税金17000元，款项已付，取得一张专用发票，超过规定时限，未办理认证手续。

【解析】A企业正确的会计处理为：

借：原材料117000

贷：银行存款117000

2.一般采购业务进项税额允许抵扣的账务处理。

借：在途物资（原材料、库存商品、无形资产、固定资产等）

应交税费——应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣增值税）

应交税费——应交增值税（待认证进项税额）（当月未认证的可抵扣增值税）

贷：应付账款（应付票据、银行存款等）

【教材例题7-3】A企业于2017年4月外购钢材一批，已收到增值税专用发票一张并通过认证，发票上注明价款200000元，增值税34000元，款项已付，钢材已验收入库。

【解析】A企业的会计处理为：

借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。

一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到増值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，再作增值税正常抵扣处理。

【教材例题7-5】某增值税一般纳税人2017年1月入库一批应税货物，用于生产产品，已经验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，1月末按货物清单或相关合同协议上的价格200万元暂估入账。2017年2月下旬取得上述一份增值税专用发票，发票上注明金额200万元，税额34万元，并于3月末在增值税发票查询平台对该发票进行了勾选确认。

【解析】该企业账务处理如下：

2017年1月末：

借：原材料2000000

贷：应付账款2000000

2017年2月1日，用红字冲销原暂估入账金额。

借：应付账款2000000

贷：原材料2000000

2017年2月下旬取得增值税专用发票若干份，发票上合计注明金额200万元，税额34万元。

借：原材料2000000

应交税费——待认证进项税额340000

贷：应付账款2340000

2017年3月末在增值税发票查询平台对该发票进行了勾选确认并申报抵扣。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：应交税费——待认证进项税额340000

4.企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理。

借：原材料（等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（股本）等

【例题】甲企业用原材料对A企业投资,A企业取得增值税发票上注明的原材料价款为200万元,增值税额为34万元。投资后甲企业占到A企业实收资本180万元。

【解析】A企业正确的会计处理为：

借：原材料2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：实收资本1800000

资本公积——资本溢价540000

5.企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理。

借：原材料等（按确认的捐赠货物的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的増值税额）

贷：营业外收入（按接受捐赠的非货币资产含税的公允价值）

【教材例题7-7】2018年2月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。

【解析】A企业正确的会计处理为：

借：固定资产100000

低值易耗品4000

应交税费——应交增值税（进项税额）17680

贷：营业外收入121680

6.企业购进免税农产品进项税额的账务处理。

借：材料采购等（按扣除进项税额后的买价）

应交税——应交增值税（进项税额）

（按照购进农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额）

贷：应付账款（银行存款等）（按实际支付的买价和税款）

【提示】自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

【教材例题7-9】A企业为一食品加工厂，2018年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。

【解析】A企业正确的会计处理为：

借：原材料54000

应交税费——应交增值税（进项税额）6000

贷：银行存款60000

7.外购货物发生非正常损失的账务处理。