CPA考试税法科目讲义_053_1005_j

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注册税务师考试税法一预习讲义

注册税务师考试税法一预习讲义

注册税务师考试税法一预习讲义第一节税法概述共五个问题:1.税法的概念与特点2.税法原那么★3.税法的效力与说明★4.税法的作用5.税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点〔一〕税法概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权益义务关系的法律规范的总和。

了解税法定义时需注意:1.有权的机关:在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地点立法机关、获得授权的行政机关。

2.那个地点说的税法是广义的,包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章,是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。

【例题·多项选择题】〔2020年〕从广义的立法层次上划分,税法包括〔〕。

A.全国人大制定的税收法律B.国务院制定的税收法规C.省级政府制定的地点性税收法规D.中央政府部门制定的税收规章E.市级政府制定的税收规章『正确案』ABD『案解析』从广义的立法层次上划分,税法包括全国人大制定的税收法律、国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制定的地点性税收法规,有关政府部门制定的税收规章。

〔二〕税法的特点--了解1从立法过程看--税法属于制定法,而不属于适应法即税法是由国家制定的,而不是由适应作法或司法判例而认可的。

2从法律性质看--税法属于义务性法规,而不属于授权法规即税法直截了当规定人们的某种义务,具有强制性。

3从内容看--税法属于综合法,而不属于单一法即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

我国结构:宪法加税收单行法律、法规。

【例题·单项选择题】以下关于税法特点的表述中,不正确的选项是〔〕。

A从立法过程来看,税法属于制定法B从法律性质来看,税法属于义务性法规C从内容上看,税法具有综合性D从法律性质来看,税法属于授权性法规『正确案』D二、税法原那么--把握〔分为两个层次,即:差不多原那么和适用原那么〕两类原那么具体原那么税法的差不多原那么〔四个〕1税收法律主义2税收公平主义3税收合作信任主义4实质课税原那么税法的适用原那么〔六个〕1法律优位原那么2法律不溯及既往原那么3新法优于旧法原那么4专门法优于一般法原那么5实体从旧、程序从新原那么6程序优于实体原那么【例题·单项选择题】以下各项中,属于税法差不多原那么的是〔〕。

注会考试《税法》讲义_030_0500_j

注会考试《税法》讲义_030_0500_j

第五章城市维护建设税法和烟叶税法本章考情分析本章包括城市维护建设税(简称“城建税”)、烟叶税和教育费附加、地方教育附加的政策和计算的内容。

本章在最近3年的考试中平均分值大约为3分,属于CPA考试的非重点章。

本章考试易出单选、多选题型,每年都会与增值税、消费税、营业税、所得税混合出综合题型或计算问答题型。

2015年教材的主要变化仅完善了个别表述,无实质变化。

第一节城市维护建设税法城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

与其他税种相比较,城市维护建设税具有以下特点:(一)税款专款专用(二)属于一种附加税(三)根据城镇规模设计不同的比例税率一、纳税义务人城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。

增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴义务人。

【提示】城建税没有覆盖到的特殊环节——各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。

2010年12月1日起,外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。

即:对外商投资企业和外国企业及外籍个人2010年12月1日(含)之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加;对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”,不征收城建税和教育费附加。

二、税率(掌握,能力等级2)(一)城市维护建设税税率的基本规定城市维护建设税采用地区差别比例税率,具体规定是:纳税人所在地为城市市区的,税率为7%;纳税人所在地在县城、建制镇的,税率为5%;纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的,税率为1%。

(二)城市维护建设税税率的特殊规定1.代收代扣城建税——缴纳“三税”所在地的规定税率(代收代扣方所在地适用税率)2.流动经营无固定纳税地点——缴纳“三税”所在地的规定税率【例题·单选题】甲生产企业地处市区,2014年5月实际缴纳增值税28万元,当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品,乙企业代收消费税15万元。

注会考试《税法》讲义_052_1004_j

注会考试《税法》讲义_052_1004_j

第二节应纳税所得额的计算一、收入总额(五)企业转让上市公司限售股有关所得税处理【几点解释】①关于限售股。

在2005年之前,中国股市处于股权分置状态,上市公司股票分为流通股和非流通股。

2005年4月,中国证监会正式启动股权分置改革试点,即通过非流通股股东向流通股股东支付对价的方式,购买“流通权”,非流通股就变为了流通股股份,这些非流通股股份转化的流通股均有一定的限售期,称之为股权分置改革限售股(简称股改限售股)。

②关于代持股:股权分置改革前,由于监管限制,一些个人投资者往往通过法人企业代持的方式购买非流通股,形成“代持股”现象。

③税法不承认没有办理法律过户的限售股交易,而是严格按照法律形式纳税。

规定1:企业转让代个人持有的限售股征税问题因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股,企业在转让时按以下规定处理:(1)企业转让上述限售股取得的收入,应作为企业应税收入计算纳税。

(2)依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股。

【案例】李先生2004年以100万元交付给A公司用以购买非流通股,A公司属于代持股公司。

后来通过股权分置改革,成为限售股。

2014年11月,A公司将限售股转让,取得1000万元收入,但是不能准确计算限售股原值。

第一步,A公司缴纳企业所得税=1000×(1-15%)×25%=212.5(万元)。

第二步,A公司将剩余的787.5万元交付给实际出资人李先生。

李先生以原来的100万元获取了787.5万元的收入,此收入不再缴纳个人所得税。

规定2:企业在限售股解禁前转让限售股征税问题(1)企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入,计入企业当年度应税收入计算纳税。

(2)企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方,但未变更股权登记、仍由企业持有的,企业实际减持该限售股取得的收入,计入企业当年度应税收入计算纳税后,其余额转付给受让方的,受让方不再纳税。

之了注会税法讲义

之了注会税法讲义

之了注会税法讲义
注会税法讲义是指注册会计师考试税法科目的考试教材,主要涵盖了
我国税收法律法规的体系、税收基本原理、税收征收管理和税收稽查等基
础知识和实务应用。

税法是以税收为中心的法律体系,它是规范税收活动的一种法律制度。

注会税法讲义作为注册会计师考试的必备资料,完整地梳理了我国税制基
础理论和实践操作,是学习和了解税收法律法规的必备工具。

注会税法讲义分为两个部分,第一部分是税收基础理论,包括了税的
概念、性质、种类和法律体系;税收基本原则,包括合法性原则、公平原则、简洁高效原则和可管理原则等;税收法律制度,包括法律规定、公共
法律、私法律和比例法律等内容。

同时,还详细介绍了税收征收管理、税
收机构、税收政策等相关内容。

第二部分是税收实务应用,这一部分是学习注会税法讲义的重点和难点。

它包括了纳税申报和征收税款、税务检查和税务争议解决、税务处理
和税务监督等内容。

在此基础之上,全方位地介绍了税务风险评估、税收
筹划、税收绩效管理、税务信息化等实务应用案例和实战经验。

总之,注会税法讲义是一本系统性、实践性和权威性极强的税收法律
教材。

在学习注会税法讲义过程中,需要注重理论知识和实践应用的结合;需要通过不断地练习和实践来提升自己的理论水平和实践能力。

同时还需
要掌握好税务政策的变化和发展趋势,根据实际情况进行准确的申报和处理。

最后,注会税法讲义不仅是注册会计师考试税法科目的重要考试教材,也是从事财务、会计、税务工作的人员必备的税收法律法规学习资料,是
提升自己在职场上的竞争力和实战能力的重要工具。

CPA《税法》讲义

CPA《税法》讲义

第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于CPA考试的非重点章,内容较繁杂,考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。

本章在CPA考试中的分值大约是5分,其中印花税的分值相对较高。

本章考试易出单选、多选题型,就计算问答题、综合题而言,车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点;车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题;印花税可以单独命制计算问答题。

2015年教材的主要变化1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容;2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的,不征收车船税。

境内单位将船舶出租到境外的,应依法征收车船税”的规定;3.增加车辆购置税最低计税价格的使用规则;4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则;5.明确车辆购置税最低计税价格的含义;6.增加办理车购税免(减)税手续需要提供的申报资料的内容;7.增加车购税申报与管理的内容;8.增加车船税应纳税月份数计算公式;9.修改车船税税收优惠;10.增加证券(股票)交易印花税的内容;11.删改印花税税收优惠规定。

第一节车辆购置税法1.纳税义务人与征税范围2.税率与计税依据3.应纳税额的计算4.税收优惠5.征收管理一、纳税义务人与征税范围(一)纳税义务人(掌握,能力等级2)境内购置应税车辆的(各类性质的)单位和个人。

车辆购置税的应税行为包括:购买使用行为;进口使用行为;受赠使用行为;自产自用行为;获奖使用行为;以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。

【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。

【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定,下列行为属于车辆购置税应税行为的有()。

A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD(二)征税对象与征税范围(熟悉,能力等级2)以列举的车辆为征税对象,未列举的车辆不纳税。

注会学习资料-CPA《税法》讲义 (5)

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第三章消费税法(一)本章考情分析消费税是CPA考试中比较重要的一章。

在最近3年的考试中,消费税一章的平均分值约为9分。

消费税可以命制各种题型,而计算问答(分析)题一直是消费税分值中比重最大的题型,消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。

2015年教材的主要变化1.明确2014年12月调整后,确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等15个税目;2.取消酒精消费税;3.明确啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金;4.明确航空煤油暂缓征收消费税;5.取消车用含铅汽油消费税,汽油税目不再划分二级子目,统一按照无铅汽油税率征收消费税;6.增加“变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油,不征收消费税”的规定;7.删除汽车轮胎税目及其相关规定;8.取消气缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托车消费税;9.添加电池和涂料的税目和税目注释;10.修改外购或委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围及相关规定。

消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。

消费税具有如下几个特点:(1)征税范围具有选择性;(2)征税环节具有单一性;(3)平均税率水平较高且税负差异较大;(4)征收方法具有灵活性。

第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人(熟悉,能力等级1)在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税义务人。

所谓的“在中华人民共和国境内”,是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品(简称应税消费品)的起运地或所在地在境内。

消费税的纳税人具体包括以下几个方面:生产(含视为生产行为)应税消费品的单位和个人自产销售自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人【例题•单选题】下列关于消费税纳税人的说法,正确的是()。

注会学习资料-CPA《税法》讲义_053_1005_j

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第二节应纳税所得额的计算三、扣除原则和范围(掌握,能力等级3)学习思路:(一)税前扣除项目的原则(熟悉)包括:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有()。

A.合理性原则B.相关性原则C.稳健性原则D.收付实现制原则【答案】CD(二)扣除项目范围(掌握)企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本,是指企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

【注意两个问题】第一个问题,视同销售成本要与视同销售收入匹配。

【例题·综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人,2008年度自行核算的相关数据为:全年取得产品销售收入总额68000万元,应扣除的产品销售成本45800万元。

2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核,发现以下相关问题:12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元(小汽车每辆成本价20万元,与代销公司不含税结算价28万元)。

企业会计处理为:借:银行存款——代销汽车款1638000贷:预收账款——代销汽车款1638000则该企业的销售成本是多少?(2009年综合题节选)【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物,所得税应以收到代销清单的当天确认收入,该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。

应调增收入=28×5=140(万元),同时调增销售成本100万元。

因此,该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)扣除的产品销售成本=45800+100=45900(万元)。

第二个问题,与出口退税结合掌握,企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。

【例题1·计算问答题】某出口实行免退税政策的外贸企业(增值税一般纳税人)收购一批货物出口,收购时取得了增值税专用发票,注明价款100万元,增值税17万元,该外贸企业出口收入(FOB)折合人民币150万元,货物退税率15%,则其外销成本是多少?【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税外贸企业不得退还的增值税=17-100×15%=2(万元)该企业外销成本是100+2=102(万元)。

(完整)注会税法讲义

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第一章税法总论【考情分析】非重点章,题型为客观题,分值在1-2分。

2016年教材变化不大.【知识点】税法的概念【考情分析】近几年考试没考核过。

熟悉基本知识点即可。

一、税收与现代国家治理理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握:1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具,其本质是一种分配关系。

2。

国家征税的依据是政治权力,它有别于按生产要素进行的分配。

(1)分配主体:税收是以国家为主体的分配,一般分配以各生产要素的所有者为主体;(2)分配依据:税收是国家凭借政治权利的分配,一般分配是基于生产要素进行分配.3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。

二、税法的概念1.概念:国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系法律规范的总称.2。

税法特点:(1)义务性法规:并不是没规定权利,权利建立在义务之上,处于从属地位。

税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。

(2)综合性法规。

【典型例题】下列关于税收和税法的描述,正确的有()。

A。

税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B。

税收是本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配D。

税法是授权性法规【知识点】税法在我国法律体系中的地位【考情分析】近几年考试没考核过。

熟悉基本知识点即可.一、税法是我国法律体系的重要组成部分1。

税法以税收关系为自己的调整对象,正是这一社会关系的特定性把税法同其他法律部门划分开来。

2。

税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的,在性质上属于公法.但具有一些私法的属性.二、税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系:依据宪法的原则制定。

宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据.2.税法与民法的关系:①民法是调整平等主体之间的法律规范,民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。

而税法是调整国家与纳税人关系的法律规范,其调整方法要采用命令和服从的方法。

CPA测验税法科目讲义j

CPA测验税法科目讲义j
(3)税收是促进现代市场体系构建,促进社会公平正义的重要手段;
(4)税收是促进依法治国,促进法治社会建立,促进社会和谐的重要载体;
(5)税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具,也是维护国家权益的重要手段。
二、税法的概念
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
A.《中华人民共和国宪法》第56条
B.《中华人民共和国税收征收管理法》第63条
C.《中华人民共和国刑法》第201条
D.《中华人民共和国企业所得税法》第42条
【答案】C
4.税法与行政法的关系:税法与行政法有着十分密切的联系,这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征;但又与一般行政法有所不同——税法具有经济分配的性质,并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移,这是一般行政法所不具备的。
2.国家征税的依据是政治权利,它有别于按要素进行的分配
这是我国税收理论界长期以来的主流认识。随着市场经济的发展,我国税收理论界也有一些学者认为用交换说更能说明政府和纳税人之间的关系。
3.国家征税的目的是满足社会公共需要
十八届三中全会提出“现代国家治理”的理念,也提出“财政是国家治理的基础和重要支柱”。
现代财政活动基本上由收入阶段(征税为主)、支出阶段(预算)、收支划分(财税体制)等几大部分组成,税收是财政收入的最主要来源。
税收已经不仅仅纯粹是经济领域的问题,而是政治领域、社会领域的大问题。
税收在现代国家治理中的作用主要有:
(1)为国家治理提供最基本的财力保障;
(2)税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具;
【例题·单选题】由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定,税法具有( )。

2023注会税法马兆瑞讲义

2023注会税法马兆瑞讲义

2023注会税法马兆瑞讲义税法是财务和会计领域非常重要的一个分支,对于寻求财务管理和会计专业人士来说,掌握税法知识是必不可少的。

2023年注会考试中,税法依然是考察的重点之一。

在这份马兆瑞讲义中,我们将详细介绍2023注会税法的相关内容。

第一章:税法概论1.1 税法的定义和作用税法是一门法律学科,旨在规范纳税义务人与税务主管机关之间的权利和义务关系。

税法的实施对于国家的财政收入、经济发展以及社会稳定有着重要的影响。

1.2 税法的基本原则和特点税法有一系列的基本原则,如税收的合法性原则、公平原则、便利原则等。

税法的特点主要体现在其强制性、专属性、法律性等方面。

第二章:税收类型和税制2.1 直接税和间接税直接税是指由纳税义务人直接缴纳的税费,如个人所得税、企业所得税等;间接税是指由纳税义务人间接转嫁给消费者的税费,如增值税、消费税等。

2.2 税收分类按照税收对象的不同,税收可以分为个人所得税、企业所得税、增值税等;按照税收目的的不同,税收可以分为财政税和调节税等。

第三章:个人所得税3.1 个人所得税的征收对象和税基个人所得税征收对象包括居民个人和非居民个人。

个人所得税的税基主要包括工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等。

3.2 个人所得税的计算和申报个人所得税的计算是根据适用税率和速算扣除数计算应纳税额,个人所得税的申报需要按照规定的时间和流程进行。

第四章:企业所得税4.1 企业所得税的征收对象和税基企业所得税征收对象包括境内企业和非居民企业。

企业所得税的税基主要包括利润总额、净利润或应纳税所得额等。

4.2 企业所得税的计算和申报企业所得税的计算是根据适用税率和减免优惠等因素计算应纳税额,企业所得税的申报需要遵循相关法规和程序。

第五章:增值税5.1 增值税的基本原理和税率增值税是按照货物和劳务的增值额计算并征收的一种税费,增值税的税率根据不同货物和劳务的分类确定。

5.2 增值税的计算和申报增值税的计算是通过销售额和进项税额之间的差额计算出应纳税额,增值税的申报需要按照规定的时间和流程进行。

注册会计师《税法》讲义

注册会计师《税法》讲义

第二节车船税法1.纳税义务人与征税范围2.税目与税率3.应纳税额的计算与代收代缴4.税收优惠5.征收管理一、纳税义务人与征税范围(一)纳税义务人(熟悉,能力等级1)车船税的纳税义务人,是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人。

(二)征税范围(了解)P240-241征收范围是车船税法所附税目税额表规定的车辆和船舶。

境内单位和个人租入外国籍船舶的,不征收车船税。

境内单位将船舶出租到境外的,应依法征收车船税。

(P234新增内容)【解释】车船税的征税范围包括:(1)依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶;(2)依法不需要在车船管理部门登记的、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

在现实中,车辆分为机动车辆和非机动车辆;船舶分为机动船舶和非机动船舶。

车船税的征收范围包括机动车辆和船舶,不包括非机动车辆。

二、税目与税率(掌握,能力等级2)车船税实行定额税率。

【解释】(1)车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。

(2)船舶的具体适用税额由国务院在《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。

【例题·多选题】以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有()。

A.车船税实行定额税率B.客货两用汽车按照货车征税C.半挂牵引车和挂车属于货车的税目D.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算【答案】ABC车船税计税单位包括“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇身长度每米”。

车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位,有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。

计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。

拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。

车船税法和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、功率(千瓦或马力)、艇身长度,以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。

最新注会考试综合科目核心专题班税法课件讲义

最新注会考试综合科目核心专题班税法课件讲义

最新注会考试综合科目核心专题班税法课件讲义投资兴办企业的几个涉税问题一、非货币投资涉及到诸多税收问题投资时分解成两个行为——资产转让和投资。

1.增值税将自产、委托加工或者购进的货物(有形动产)、“营改增”的无形资产(如专利权、商标权等)等作为投资,提供给其他单位,要做视同销售处理,按照同类货物、劳务服务的销售价格计算缴纳增值税。

计税时涉及税率、征收率的使用特殊规定:国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(2022年第13号)规定:纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

2.消费税自产应税消费品对外投资的,视同销售应税消费品;工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为,按规定征收消费税:(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;(2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

经央行批准经营金银首饰的单位将金银首饰投资给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。

3.营业税以土地使用权和不动产对外投资的,要具体问题具体分析:对外投资共担风险、参与税后利润分配——土地使用权和不动产投资时不征收营业税,以后再转让股权的也不征收营业税与被投资方不共同承但风险,而是固定收取利润——以房地产入股的,按照“服务业——租赁业”征收营业税。

4.资源税将自己开采或生产的资源税应税矿产品对外投资,视同销售资源产品,应缴纳资源税。

5.土地增值税将房地产对外投资,投资方和接受投资双方都不是房地产企业的,该投资暂免缴纳土地增值税;双方中有房地产企业的,该投资应缴纳土地增值税。

6.城镇土地使用税以出让或转让方式有偿取得土地使用权的由于投资导致改变土地使用权人的,应由受让方从合同约定交付土地时间次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

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第二节应纳税所得额的计算三、扣除原则和范围(掌握,能力等级3)学习思路:(一)税前扣除项目的原则(熟悉)包括:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有()。

A.合理性原则B.相关性原则C.稳健性原则D.收付实现制原则【答案】CD(二)扣除项目范围(掌握)企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本,是指企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

【注意两个问题】第一个问题,视同销售成本要与视同销售收入匹配。

【例题·综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人,2008年度自行核算的相关数据为:全年取得产品销售收入总额68000万元,应扣除的产品销售成本45800万元。

2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核,发现以下相关问题:12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元(小汽车每辆成本价20万元,与代销公司不含税结算价28万元)。

企业会计处理为:借:银行存款——代销汽车款1638000贷:预收账款——代销汽车款1638000则该企业的销售成本是多少?(2009年综合题节选)【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物,所得税应以收到代销清单的当天确认收入,该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。

应调增收入=28×5=140(万元),同时调增销售成本100万元。

因此,该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)扣除的产品销售成本=45800+100=45900(万元)。

第二个问题,与出口退税结合掌握,企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。

【例题1·计算问答题】某出口实行免退税政策的外贸企业(增值税一般纳税人)收购一批货物出口,收购时取得了增值税专用发票,注明价款100万元,增值税17万元,该外贸企业出口收入(FOB)折合人民币150万元,货物退税率15%,则其外销成本是多少?【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税外贸企业不得退还的增值税=17-100×15%=2(万元)该企业外销成本是100+2=102(万元)。

【例题2·计算问答题】某出口实行免抵退税政策的工业企业(增值税一般纳税人)自产一批货物出口,该企业该批货物制造成本100万元(不含出口须转出的增值税进项税),出口收入(FOB)折合人民币150万元,货物征税率为17%,货物退税率15%,则其外销成本是多少?【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额(进项税转出数)=(外销FOB-免税购进料件的价格)×征退税率之差=150×(17%-15%)=3(万元),该企业外销成本是100+3=103(万元)。

2.费用,是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费【例题1·多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括()。

A.购买材料允许抵扣的增值税B.土地增值税C.出口关税D.企业所得税【答案】AD【案例】某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元,还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元,企业当期所得税前可扣除的税金合计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6(万元)其中:随营业税金及附加在所得税前扣除的税金=15+2.45+1.05=18.5(万元)随管理费用在所得税前扣除的税金=1+0.5+0.6=2.1(万元)。

【例题2·综合题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人,主要生产销售彩色电视机,假定2014年度有关经营业务如下:(1)销售彩电取得不含税收入8600万元,与彩电配比的销售成本5660万元;(2)转让自然科学领域的技术所有权取得收入700万元,直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元;(3)出租房产取得租金收入200万元,接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元,取得国债利息收入30万元;(4)购进原材料共计3000万元,取得增值税专用发票注明进项税额510万元;支付购料运输费用,取得运输业增值税专用发票,注明运费金额146.36万元。

已知:该企业取得相关票据均通过认证;不考虑印花税。

要求计算:(1)企业2014年应缴纳的增值税;(2)企业2014年应缴纳的营业税;(3)企业2014年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加;(4)企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。

(2008年综合题改编)【答案及解析】(1)700万元技术转让收入免征增值税。

企业2014年应缴纳的增值税=8600×17%-(8.5+510+146.36×11%)=1462-534.6=927.4(万元)(2)企业2014年应缴纳的营业税:租金收入应纳营业税=200×5%=10(万元)(3)企业2014年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加=(927.40+10)×(7%+3%+2%)=112.49(万元)(4)出租库房需缴纳房产税=200×12%=24(万元)企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=10+112.49+24=146.49(万元)。

4.损失(1)损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

(2)按损失净额扣除——企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

(3)企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。

【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶,造成车辆报废,该车的资产净值10万元,保险公司给予赔偿6万元,企业要求张某赔偿3万元。

则该车可在企业所得税前扣除的净损失为:10-6-3=1(万元)。

5.其他支出,是指除成本、费用、税金、损失外,企业经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出,以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。

1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

【提示】(1)注意“合理”、“据实”两个关键词。

(2)注意区分工资薪金性支出与其他性质支出。

【特殊规定1】企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。

其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

【提示】要明确非常规用工不是劳务支出,对非常规用工要注意区分福利部门用工和生产经营活动用工。

非福利部门的非常规用工的工资也属于工资薪金总额,可作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数;福利部门的非常规用工的工资则属于福利费支出。

【特殊规定2】上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划,并按我国企业会计准则的有关规定,在股权激励计划授予激励对象时,按照该股票的公允价格及数量,计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用,作为换取激励对象提供服务的对价。

视不同情况进行不同的涉税处理:(1)股权激励计划实行后立即行权的税务处理——对股权激励计划实行后立即可以行权的,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。

(2)股权激励计划实行后需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的税务处理——对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。

上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定税前扣除。

【案例】假设A公司为一上市公司,20×2年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权,这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买100股A公司股票。

公司估计该期权在授予日的公允价格为15元。

从授予日起的三年时间内,共有45名职员离开A公司。

假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权,A公司股份面值为1元,行权日的公允价值为10元。

按照会计准则相关规定,企业会计账务处理:(1)A公司在三年间共确认管理费用232500元(155×15×100),在授予日,不做账务处理;(2)在等待期三年内,每年A公司的账务处理如下:借:管理费用77500贷:资本公积——其他资本公积77500(3)职工行权时,A公司的账务处理如下:借:银行存款 62000资本公积——其他资本公积232500贷:股本 15500资本公积——股本溢价279000按照税法规定,企业所得税处理为:企业所得税税前扣除金额=(职工实际行权时该股票的公允价格-职工实际支付价格)×行权数量即:(10-4)×155×100=93000A公司可以在职工实际行权时,允许当年在企业所得税税前扣除93000元。

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