2011中级会计实务课件-第2章[1]
中级财务会计课件-02-资产(1-3)
Intermediate Accounting
2 资产
（2）要点： ）要点： A 适用：现金、转账、单位、个人、异地 适用：现金、转账、单位、个人、 B 付款期限及超期处理：一个月 付款期限及超期处理： C 各方注意事项：金额等 各方注意事项： D 背书转让 （3）会计核算*： ）会计核算 ：
申请： 申请：借：其他货币资金——银行汇票存款 其他货币资金 银行汇票存款 贷：银行存款 使用： 使用：借：材料采购等 其他货币资金——银行汇票存款 贷：其他货币资金 银行汇票存款 退回： 退回：借：银行存款 其他货币资金——银行汇票存款 贷：其他货币资金 银行汇票存款
– 使用区域：特约单位 使用区域： – 类型及相应权限 – 透支、利息、手续费 透支、利息、
• 核算： 核算：
– 其他货币资金 其他货币资金——信用卡存款 信用卡存款 – 财务费用
中 级会计学
Intermediate Accounting
2 资产
（2）要点： ）要点： A 适用：现金、转账、同城；见票即付 适用：现金、转账、同城； B 付款期限及超期处理： 两个月 付款期限及超期处理： C 各方注意事项 D 背书转让：填明 现金 字样的银行本票不得背书转让 背书转让：填明"现金 现金"字样的银行本票不得背书转让 （3）会计核算 ） 申请：借：其他货币资金——银行本票存款 申请： 其他货币资金 银行本票存款 贷：银行存款 使用： 使用： 借：物资采购等 其他货币资金——银行本票存款 贷：其他货币资金 银行本票存款 退回： 退回：借：银行存款 其他货币资金——银行本票存款 贷：其他货币资金 银行本票存款
中 级会计学
Intermediate Accounting
2 资产
中级财务会计—第二章PPT课件
足，申请批准调整
2、日清日结制度
出纳每天清点库存现金，不相符找原因
3、内部审计
内审人员定期检查、随机抽查库存现金
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❖库存现金的会计处理
▪库存现金的收付业务手续
1、库存现金收入业务手续
营业收入现金（收款人、银行、出纳、进账单、核对业务、内部收据）
应收款项收回（差旅费、出纳、清点、账实核对、发票或内部收据、记账凭
库存现金日记账
库存现金清查（定期、不定期、库存现金清查报告）
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❖库存现金的会计处理
▪库存现金的会计处理
1、账务处理
从银行提取现金；差旅费借出；销售运费报销；差旅费报销；业务招待费
2、日记账填写（P22）
3、现金的短缺或溢余
有待查明原因的现金短缺或溢余
盘亏：责任人赔款、保险公司、无法查明
盘盈：多收或少付单位或个人；无法查明原因
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2
辅导书
可编辑
3
考试大纲
❖ 电大中级财务会计二教学大纲.doc ❖ 中级财务会计（二）范围： 第九章 流动负债——第十四章 财务报表
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❖思考：
▪ 货币资金的范围和其相关的内部控制制度 ▪ 库存现金的管理、会计处理、清查 ▪ 银行存款的管理、会计处理、核对 ▪ 其他货币资金的内容及核算
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❖库存现金的管理与控制
▪库存现金支出控制
严格控制现金使用范围（八种范围P19） 职能分工（采购、出纳、记账分工；支票签发、审核、付款分工） 健全付款手续 加强监督（记录检查，存出款清理核对）
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❖库存现金的管理与控制
▪库存现金的控制
《中级会计实务》PPT课件
案例
• （单选题）下列各项中，不属于会计信息质 量要求的是（ ）。 A.会计政策一经确定不得随意变更
• B.会计处理应当注重经济交易或事项的经济 实质
• C.会计处理应当以实际发生的交易或事项为 依据
• D.会计处理应当合理划分收益性支出与资本 性支出的界限
• 【答案】D 31
案例
• （判断题）只强调会计信息的可靠性，而 忽略其可理解性，会计信息的相关性就难 以得到体现。（ ）
• 2. 会计信息质量的八大要求 • 3. 公允价值、现值等计量属性及其
应用原则 • 4. 会计要素的概念及确认条件
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本章难点
• 1．收入、所有者权益和利润的概念 • 2．利得与损失的概念及确认 • 3．现值、公允价值等计量属性及其应用
原则
• 考试分数1-2分。
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第一节 财务报告目标
• 一、财务报告目标 • 1、向财务报告使用者提供决策有用的信息 • （1）财务报告仅指对外提供的财务报表和
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案例
• 下列说法不正确的是（ ） A、出现权责发生制和收付实现制的区别， 其原因是会计分期假设的存在。 B、由于有了会计分期假设，才进而出现了 应收、应付、摊销等会计处理方法 C、明确持续经营假设，这样会计人员可以 相应选择会计政策和估计方法 D、对于难以用货币来计量的事项，如企业 经营战略、研发能力等，企业不必在财务 报告中补充披露有关财务信息。
• 第四，如果企业随意变更会计政策，就属于 滥用会计政策，应当作为重大差错予以更正。
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• 第五，就横向可比而言，并不要求不同 企业之间的所有交易或事项均采用一致的 会计政策。
• 第六，可比性以可靠性和相关性为基 础。不能为了追求不同企业之间会计信息 的绝对可比，而忽略会计信息的可靠性和 相关性。
中级会计实务第二章 存货
要点提示
4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当 计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据 所购商品的存销情况进行分摊。
商品流通 企业
运杂费
商品品种 商品品种 商品品种
商品流通 企业
具体会计处理
3.支付加工费、增值税、消费税的账务处理 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款
委托加工应税消费品代收代缴消费税
烟厂
烟叶 烟丝
烟丝加 工厂
收取：增值税、加工费、消费税
①委托加工收回的应税消费品直接对外出售，则委托加 工环节，代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。
借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
②委托加工收回的应税消费品用于加工其他应税消费品， 则委托加工环节，代收代缴的消费税可以抵扣不计入委 托加工物资成本，
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额） —应交消费税
贷：银行存款/应付账款
举例
假设某烟厂将外购的一批烟叶发往A公司委托加工烟丝， A工厂收取加工费时代收代缴消费税10万元，该烟厂收 回烟丝继续加工香烟，本月共销售香烟应交消费税100 万元。
第二章 存货
• 本章内容：
1
近三年考试情况
2
本章知识结构
3
本章知识讲解
近三年考试情况
题型
年份
单选题
多选题
判断题
合计
2009年 1题1分 2题2分
3题3分
2010年 1题1分
1题1分 2题2分
中级会计实务讲义(doc 187页)
中级会计实务讲义(doc 187页)部门： xxx时间： xxx整理范文，仅供参考，可下载自行编辑2011年中级会计实务强化班－张筱冰讲义(1-26讲)全第一章总论第一节财务报告目标一、财务报告目标二、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
一般来说,法律主体必然是会计主体；会计主体不一定是法律主体，如合并报表所依据的合并主体是会计主体而非法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而产生折旧、摊销等会计处理方法。
（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
第二节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
中级会计实务课件 (2)
全国会计专业技术资格考试
《中级会计实务》
本章内容：
第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货的期末计量
2
第一节要点：
一、存货的定义 二、存货的确认条件 三、存货的初始计量
3
一、存货的定义
（一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
其他可归属于存货采购成本的费用，包括外购过程中发生的仓储费、包装 费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等。
外购存货成本
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三、存货的初始计量
【例题·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（ ） 。
A．一般纳税人进口原材料支付的关税
B．一般纳税人购进原材料支付的增值税 C． 小规模纳税人购进原材料支付的增值税 D． 一般纳税人进口应税消费品支付的消费税 【答案】B 【解析】本题考核不应计入存货成本的税费。一般纳税人购进原材料支付的增
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B．39.6
C．40
D．42.12
三、存货的初始计量
【接上例解析】涉及的相关会计分录如下。 （1）甲公司发出委托加工原材料。 借：委托加工物资——乙公司 300 000 贷：原材料 300 000 （2）甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，支付加工费计入“ 委托加工物资”，支付的消费税计入“应交税费 —— 应交消费税”，支付的增值
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三、存货的初始计量
（二）通过进一步加工而取得的存货 产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货， 其初始成本由采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成 本构成。 1．委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输 费、装卸费等以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。在会计处理上主要 包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等环节。
会计中级职称-中级会计实务资料第二章----存--货
第二章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(一) 与该存货有关的经济利益很可能流入企业企业在确认存货时,需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。
在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。
其中，与存货所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失;与存货所有权相关的报酬,是指在初步该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入，以及处置该项存货实现的利润等。
通常情况下,取得存货的所有权是与存货相关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。
例如,根据销售合同已经售出（取得现金或收取现金的权利）的存货，其所有权已经转移，与其相关的经济利益已不能再流入本企业，此时，即使该项存货尚未运离本企业,也不能再确认为本企业的存货。
又如,委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方,因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货的一部分。
总之，企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。
（二）该存货的成本能够可靠地计量作为企业资产的组成部分，要确认存货，企业必须能够对其成本进行可靠地计量。
存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性.如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。
例如，企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本,因此就不能确认为购买企业的存货。
又如，企业预计发生的制造费用,由于并未实际发生，不能可靠地确定其成本,因此不能计入产品成本。
二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
不同存货的成本构成内容不同.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成;产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成.(一）外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。
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❖ [例2-2]
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中级会计实务
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❖ 2自行生产的存货
❖ 自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、 直接人工和按照一定方法分配的制造费用，作为实际成 本。
❖ 生产部门发生的制造费用属于间接费用，在制造费用明 细账上归集后，按一定的方法在各产品间进行分配。常 用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比 例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等， 还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品 产量分配制造费用。
❖ 商品流通企业在采购商品过程中发生的采购费 用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归 集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 对于已售商品的应负担的进货费用，计入当期 损益；对于未售商品应负担的进货费用，计入 期末存货成本。
❖ 根据重要性要求，如果企业采购商品的进货费 用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期 损益。
❖ （四）通过提供劳务取得的存货
❖ 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供售货 员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间 接费用确定。
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中级会计实务
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存货
将在生产中耗用 正在生产过程中 以备出售
原 材 料
辅 助
包 装
低 值
材物易
料
耗
品
在自 产制 品半
成 品
库产 存成 商品 品
商品流通企业计价 零售价格法
成本与可变现净值
孰低法
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中级会计实务
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原材料
原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件
包装材料
燃料
期初余额 增加 期末余额
减
少
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中级会计实务
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第二节 存货的初始计量
❖ 一、外购的存货
❖ （一）工业企业
❖ 采购成本=采购价格+其他税金+其他可直 接归属于存货采购的费用
❖ （二）存货的确认条件 ❖ 存货同时满足下列条件的才能予以确认： ❖ 1. 该存货有关的经济利益很可能流入企业 ❖ 2. 该存货的成本能够可靠地计量
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中级会计实务
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❖ 二、存货的初始计量
❖ 存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成 本和其他成本。
❖ 原材料商品低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成 本构成；
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中级会计实务
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教学内容
1. 存货的确认和初始计量 2 . 存货的期末计量
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返 回 退 出 中级会计实务
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第一节 存货的确认和初始计量
❖ 一、存货的概念与确认条件 ❖ （一）存货的概念
❖ 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中耗用的材料和物料等。
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中级会计实务
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买价、运杂费、运输途
外购存货计价 中的合理损耗、入库前
取得 计价
的挑选整理费用、购入 自制存货计价 物资负担的税费
存 货 的 计
发出 计价
其他来源计价 按实际成本计价
个别计价法、先进 先出法、后进先出 法、加权平均法、 移动加权平均法
价
按计划成本计价
毛利率法
期末 计价
❖ [例2-3]
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中级会计实务
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❖ （三）其他方式取得的存货
❖ 1.投资者投入的存货成本
❖ 应当按照投资合同或协议约定的价值，作为实际成本。 但合同或协议约定的价值不公允的除外。
❖ 2. 通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得 的存货成本，应当分别按照有关企业会计准则的规定确 定。
❖ 产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取 得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所 和状态所发生的其他成本构成 。
❖ 不同渠道形成的存货初始成本的构成不同。
❖ （一）外购的存货
❖ 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
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中级会计实务
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❖ 二、通过进一步加工而取得的存货
❖ （一）存货的加工成本
❖ 加工成本=直接材料+直接人工+制造费用
❖ （二）存货其他成本
❖ 存货的其他成本是指除采购成本、加工成 本以外的，使存货达到目前场所和状态所 发生的其他支出。如，为特定用户设计产 品所发生的可直接确定的设计费用，在存 货生产过程中为达到下一个生产阶段所必 需的仓储费用。
❖ （二）通过进一步加工而取得的存货
❖ 通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成 本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本 构成 。
❖ 1.委托外单位加工的存货
❖ 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者 半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应 计入成本的税金，作为实际成本。
❖ 商品流通企业在采购过程中发生的采购费用应当直接计入或期末 按存销比例分配计入存货成本和当期损益。
❖ 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应计入 存货采购成本外，应根据具体情况进行处理。
❖ 由[例于021.-1结01.2]0算20 方式和采购地点不中同级会，计相实务应的账务处理也有所不同6 。
第二章 存货
学习要点
教学内容
本章小结 思考题
练习题
课外阅读
退出
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中级会计实务
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基本要求
一、掌握存货的确认条件 二、掌握存货初始计量的核算 三、掌握存货可变现净值的确认方法 四、掌握存货期末计量的核算
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中级会计实务
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学习要点
第一节存货的确认和初始计量 第二节存货的期末计量
❖ =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税+ 不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等） +（运输费+装卸费+保险费+运输途中的 合理损耗+入库前的整理挑选费用等）
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❖ （二）商品流通企业
❖ 采购成本=采购价格+采购费用+相关税费
❖ =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税）
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❖ 三、投资者投入的存货
❖ 按投资各方确认的价值确定其成本。
❖ 借：原材料[各方确认的价值]
❖ 应交税费—应交增值税（进项税额）
❖ 贷：实收资本（或股本）[在注册资本 中所占份额]
❖
价）
资本公积—资本溢价（或股本溢