中级会计实务所得税课件
所得税专题培训课件PPT(31张)
计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。
20.05.2019
20.05.2019
返 回 退 出 中级会计实务
4
第一节计税基础和暂时性差异
所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
中级会计实务
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2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项
负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
（2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 直线法
（3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额
（4）交易性金融资产公允价值下降
（250.）05.20投19 资性房地产公允中价级会值计实下务 降
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（二）可抵扣暂时性差异
中级会计实务-所得税 ppt课件
【答案】×
10
二、计税基础和暂时性差异 （一）永久性差异 1、永久性差异 只对当年进行纳税调整 资产、负债：账面价值=计税基础 招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等
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2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异
资产：账面价值≠计税基础
负债：计税基础=0
资产账面价值<计税基础 可抵扣差异
期末为600万。税法上发生时可扣除。 账面价值=600万 计税基础=600-600=0
当年冲减利润800万，税法上可扣除200万。应调增应纳税所得额 600万。
21
（一）计税基础-负债
（2）担保支出 为他人担保的预计负债，现在和以后实际发生时，税法规定都不
得在税前扣除，属于永久性差异。
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第十六章 所得税
1
重要概念
1.资产、负债计税基础 2.暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
3.递延所得税资产 递延所得税负债 4.所得税费用
2
精品资料
• 你怎么称呼老师？ • 如果老师最后没有总结一节课的重点的难点，你
是否会认为老师的教学方法需要改进？ • 你所经历的课堂，是讲座式还是讨论式？ • 教师的教鞭 • “不怕太阳晒，也不怕那风雨狂，只怕先生骂我
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（一）计税基础-资产
甲公司的C建筑物于20×7年12 月30日投入使用并直接出租，成 本为6 800 000元，甲公司对投 资性房地产采用公允价值模式进 行后续计量。20×9年12月31日， 已出租C建筑物累计公允价值变 动收益为1 200 000元，其中本 年 度 公 允 价 值 变 动 收 益 为 500 000元。根据税法规定，已出租 C建筑物以历史成本扣除按税法 规定计提折旧后作为其计税基础， 折旧年限为20年，净残值为零， 自投入使用的次月起年限平均法 计提折旧。
中级会计实务课件：所得税
第一节 计税基础与暂时性差异
该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值 ＝300－300÷10＝270（万元） 该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础 ＝300－300÷20＝285（万元） 该固定资产的账面价值270万元与其计税基础 285万元之间产生的差额15万元，因其在未来期 间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为 可抵扣暂时性差异。
第一节 计税基础与暂时性差异
【讨论】
如果20×6年l2月31日，该项权益性投资的市 价为700万元，则此时的暂时性差异为多少？属于 何种性质的差异？
此时账面价值为700万元，而计税基础仍为 800万元，则暂时性差异为100万元，属于可抵扣 暂时性差异。
【思考】 第一节 计税基础与暂时性差异
20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金 投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资 产核算。该项基金投资的成本为600万元。20×6年12月31 日，其市价为630万元。假定税法规定资产在持有期间公允 价值的变动不计入应纳税所得额。
第一节 计税基础与暂时性差异
二、所得税会计处理的一般程序 （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延 所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值 。
其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关 会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的 金额。 例如：企业持有的应收账款账面余额为2000万元， 企业对该应收账款计提了100万元的坏账准备，其 账面价值为1900万元；企业应付票据的账面余额为 100万元，其账面价值为100万元。
（1）20×6年10月20日：
账面价值＝800万元，计税基础＝800万元， 账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。
（2）20×6年l2月31日：
中级会计实务_第15章_所得税PPT课件
2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的 坏账准备除外）。 【例20-8】 【例20-9】
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二、负债的计税基础
➢负债的计税基础，是指负债的账面价值减 去未来期间计算应纳税所得额时按照税法 规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来可税 前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税 的计算，差异主要是因自费用中提取的负 债 （一）企业因销售商品提供售后服务 等原因确认的预计负债 【例20-10】
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（三）以公允价值计量的金融资产
1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
➢会计：期末按公允价值计量，公允价值变 动计入当期损益
➢税收：成本 2．可供出售金融资产 ➢会计：期末按公允价值计量，公允价值变
动计入所有者权益 ➢税法：成本 【例20-5】 【例20-6】
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（四）其他资产
➢ 因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业 持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基 础之间存在差异。
A．64 B．72 C．8 D．0
【答案】A
8
（二）无形资产
➢除内部研究开发形成的无形资产以外，其 他方式取得的无形资产，初始确认时按照 会计准则规定确定的入账价值与按照税法 规定确定的计税成本之间一般不存在差异。
1．内部研究开发形成的无形资产，其成本为 开发阶段符合资本化条件以后至达到预定 用途前发生的支出，除此之外，研究开发 过程中发生的其他支出应予费用化计入损 益；
【例20-3】
10
2．无形资产在后续计量时，会计与税收的 差异主要产生于对无形资产是否需要摊销 及无形资产减值准备的提取。
中级会计实务第15章所得税精品PPT课件
• （四）确定利润表中的所得税费用
• 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税 所得额，将应纳税所得额与适用的所得税 税率计算的结果确认为当期应交所得税 （即当期所得税），同时结合当期确认的 递延所得税资产和递延所得税负债（即递 延所得税），作为利润表中应予确认的所 得税费用。
• 递延所得税的确认体现了权责发生制 原则和配比原则
【例题1】某公司每年税前利润总 额为1000万元,2006年预计了100 万元的产品保修费用,实际支付发 生于2007年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2006年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣 除
应付税款法
税收 会计
2006年
利润总额
1000
产品保修费用
100
应纳税所得额 1100
• 二、所得税会计核算的一般程序
• （一）确定资产负债表中除递延所 得税资产和递延所得税负债以外的 其他资产和负债项税基础的 确定方法，以适用的税收法规为基 础，确定资产负债表中有关资产、 负债项目的计税基础
• (三)比较资产、负债的账面价值与其计税 基础，对于两者之间存在差异的，分析 其性质，除企业会计准则中规定的特殊 情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵 扣暂时性差异，确定该资产负债表日递 延所得税负债和递延所得税资产的应有 金额，并与期初递延所得税负债和递延 所得税资产的余额相比，确定当期应予 进一步确认的递延所得税资产和递延所 得税负债金额或应予转销的金额。
• 资产的计税基础 • =未来可税前列支的金额 • 某一资产负债表日的计税基础 • ＝成本－以前期间已税前列支
的金额
（一）固定资产 会计：固定资产原价－累计 折旧－固定资产减值准备 税收：固定资产原价－税收 累计折旧
• 【例题2】某项机器设备，原价为 1000万元，预计使用年限为10年， 会计处理时按照直线法计提折旧， 税收处理允许加速折旧，企业在计 税时对该项资产按双倍余额递减法 计列折旧，预计净残值为零。计提 了2年的折旧后，会计期末，企业 对该项固定资产计提了80万元的固 定资产减值准备。
2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料
2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料一、所得税概述1、所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织所实现的收益征收的一种税费。
2、企业所得税是我国境内企业按照国家税法规定应当缴纳的税种。
二、企业所得税计算方法1、应纳所得税额 = 应纳税所得额×税率2、税率：企业所得税税率为25%。
三、应纳税所得额计算方法1、会计利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 + 境外应税所得弥补境内亏损后的余额 - 不征税收入 - 允许弥补亏损年限内弥补的亏损2、纳税调整增加额：资本性支出、超标的业务招待费、罚款、滞纳金、各类赞助费等与收入无关的各种支出。
3、纳税调整减少额：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、技术转让所得等。
4、境外应税所得弥补境内亏损后的余额：企业在境外取得的应税所得，在计算应纳税所得额时，可按规定扣除有关费用后补充分考虑亏损。
5、不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。
6、允许弥补亏损年限内弥补的亏损：自亏损年度起，5年内弥补完。
四、企业所得税税前扣除项目1、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
2、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
3、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
4、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
5、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
2019中级实务第十六章所得税课件 152页PPT文档
1
本章考情分析
本章阐述所得税的确认和计量等 内容。近三年考试题型为单项选 择题、多项选择题、判断题和计 算分析题。从近三年出题情况看， 本章内容比较重要。
29.08.2019
2
近3年题型题量分析表
年份 题型
2019年 2019年
2019 年
单项选 择题
1题1分
多项选 择题
1题2分
一、所得税会计概述
采用资产负债表债务法进行核算。
两层含义：资产负债表法；债务法。
●资产负债表法——从资产负债表出发& 比较资 产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可 抵扣暂时性差异 &确认相关的递延所得税负债/ 资产
产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观 取代收入费用观。（了解即可）
●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延 所得税资产/负债
分析：
作为交易性金融资产的乙公司股票在20×8年12月31日 的账面价值为620 000元（12.4×50 000），其计 税基础为原取得成本不变，即520 000元，两者之间产
生100 000元的应纳税暂时性差异。
29.08.2019
来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。
29.08.2019
24
3.以公允价值计量的金融资产
（1）交易性金融资产 会计：公允价值变动计入当期损益 税法：不确认公允价值变动。 比如：2019年初购入一项交易性金融资产，成 本100万元，2019年末公允价值为120万元。 则，2019年末账面价值＝120（万元）； 计税基础＝100（万元）。
站在2019年12月31日看，由于此项存货的存在，以后 会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。
会计职称之 中级会计实务 所得税
2020/2/28
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第二节 所得税会计处理的应付税款法
一、应付税款法
（3）财务报表上确认为费用，按税法规定不予以扣减 者（不予以扣减的费用）。如超标的工资支出、工会经 费，罚款、滞纳金等。 （4）财务报表上不确认为费用，但税法规定可以扣减 者（非费用性扣减项目，超支的广告宣传费）。
借：所得税费用 457,500 贷：应交税费——应交所得税 457,500
2020/2/28
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第三节 所得税会计处理的资产负债表债务法
资产负债表债务法
一、资产的账面价值与计税基础
（一）基本概念
资产的账面价值：资产在持有及最终处置的一定期间内 为企业带来的经济利益的总额。 资产的计税基础：在回收资产账面价值过程中，计算应 纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣 的金额（税法允许以后可以少缴的应纳税所得额或以后 可以计入费用中的金额）。
2020/2/28
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第二节 所得税会计处理的应付税款法
一、应付税款法
在应付账款法下，永久性差异和时间性差异处理 方式均以税法为基准，对税前会计利润进行调整，计 算出本期的应交所得税，且认为本期的应交所得税等 于本期的所得税（费用）。
2020/2/28
注：永久性计税差异的发生是单向不可逆转，将会计收益调整
成应税收益。
2020/2/28
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第二节 所得税会计处理的应付税款法
一、应付税款法
时间性差异：税前会计利润与应纳税所得之间由于收 支确认的时间先后不同而形成的，可以再以后期间转 会的差异。
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第一节 所得税会计的基本概念
二、所得税会计处理方法
服务于财务会计的目标，对于所得税会计，需 要面对以下几个层面的问题：
中级会计实务第章所得税课件 (一)
中级会计实务第章所得税课件 (一)
中级会计实务第一章所得税课件是在中级会计实务课程中的重要一章，对于深入了解国家税收政策和会计核算、报税流程具有非常重要的意义。
本文主要从以下几点来阐述这一章的内容。
一、概述
所得税是指纳税人的收入所应当缴纳的税，所得税是税收中的一种。
所得税主要由国税和地税两个部门来征收管理。
国税部门主要管辖大
型企业和高收入人群的所得税，而地税主要管辖个体户和小微企业。
二、纳税人的范围
纳税人的范围包括有限公司、个体工商户、个人所得税、非营利组织
和外国企业等，不同的纳税人在税收政策和申报报税流程等方面也都
存在差异。
三、计税基础
计税基础是指纳税人的应纳税所得额，计税基础包括纳税人的应纳收入、应减除的费用和扣除税费、捐赠和税收优惠等因素。
四、计税方法
计税方法主要包括综合所得税制和分类所得税制。
综合税制指的是整
体计税，对纳税人的所有收入进行汇总和计算缴纳所得税，而分类税
制则是对不同类型的收入进行分类计算并缴纳相应的所得税。
五、税收优惠
税收优惠是指政府为了鼓励某些行业或促进投资而实施的税收政策，例如国家对节能环保、扶持小微企业等都存在相应的税收优惠政策，企业和个人可以通过合理运用税收优惠政策来降低纳税负担。
总体而言，中级会计实务第一章所得税课件通过系统全面地讲解了所得税的相关内容、纳税人范围、计税基础、计税方法、税收优惠等方面的知识，让学习者更加深入了解税收政策和会计核算。
会计职称-中级实务-第十五章 所得税(31页)
二、账面价值与计税基础
（一）资产的账面价值与计税基础
●资产的账面价值：会计认可的资产价值，预期能为企业带来的经济利益。
●资产的计税基础：是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税
经济利益中抵扣的金额。
公式：
资产的计税基础=取得成本-以前期间按税法规定已税前扣除金额
即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
（二）负债的账面价值与计税基础
●负债的账面价值：通常为负债的账户余额。
●负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金
额。
公式：
负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法规定可予抵扣的金额
三、暂时性差异
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（站在未来看问题）。
会计职称-中级实务-第15章 所得税(31页)
（二）所得税会计的特点所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
（三）所得税会计核算的一般程序【手写板】二、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础本质上就是税法口径的资产价值标准。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
（一）固定资产账面价值=原值-累计折旧（会计口径计算）-固定资产减值准备计税基础=原值-累计折旧（税法口径计算）【提示】一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准一般不存在差异。
二者的差异通常来自于以下两个方面：1.折旧方法、折旧年限等不同产生的差异；2.因计提资产减值准备产生的差异。
【随堂例题】某企业固定资产税法规定最低折旧年限为10年，而会计核算则按5年计提折旧，且均采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，因此会产生暂时性差异（资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异）。
【随堂例题】某企业固定资产会计折旧年限、折旧方法及预计净残值与税法规定一致，2018年年末企业对其进行减值测试，计提减值准备20万元，因此会产生暂时性差异（资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异）。
【随堂例题】甲公司于2×17年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
1中级财务会计_第十二章所得税_(ppt版)
根底是相同的，后续计量过程中因企业会计准那么
与税法规定不同，可能(kěnéng)产生资产的帐面价值与
其计税根底的差异。
10
第十页，共三十一页。
例，丁公司某交易(jiāoyì)性金融资产的取得本钱为 1000万元，期末公允价值变为 1500万元。该交易(jiāoyì)性 金融资产的计税根底是 1000万元。计税根底与帐面价值 之间的差异为500万。
13
第十三页，共三十一页。
➢ 资产(zīchǎn)与负债的账面价值、计税根底确定
➢ 1、交易性金融资产 ➢ 会计：公允价值 ➢ 税法：本钱 ➢ 2、应收帐款
➢ 会计：原值-坏账准备
➢ 税法：原值〔特殊行业除外〕
➢ 3、可供出售金融资产
➢ 会计：公允价值 ➢ 税法：本钱
14
第十四页，共三十一页。
4、无形资产
借：递延所得税资产 500
贷：所得税费用
500
第三年末 9200 ×25%=2300
2300-3000=-700
借：所得税费用 700 贷：递延所得税资产 700
第四年末 4600×25%=1150
1150-2300=-1150 借：所得税费用 1150
贷：递延所得税资产 1150 第五年末 0-1150=-1150
例，乙公司某无形资产原价为160万，无法确定其使用 年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按10年 摊销。持有1年后，无形资产帐面价值为160万，计税根底 160-16=144万。
11
第十一页，共三十一页。
➢ 负债的计税根底*
➢
负债的计税根底是指负债的账面价值减去未来期间计算
应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额(jīn é)。
中级会计实务-所得税PPT78页
谢谢！
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中级会计实务-所得税
51、山气日夕佳，飞鸟相与还。 52、木欣欣以向荣，泉涓涓而始流。
53、富贵非吾愿，帝乡不可期。 54、雄发指危冠，猛气冲长缨。 55、土地平旷，屋舍俨然，有良田美 池桑竹 之属， 阡陌交 快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
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PPT学习交流
8
• 2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异
• 资产：账面价值≠计税基础
• 负债：计税基础=0
• 资产账面价值<计税基础 可抵扣差异
•
（递延所得税资产）
• 负债账面价值>计税基础 调增所得
•
• 资产账面价值>计税基础 可抵扣差异
•
（递延所得税负债）
• 负债账面价值<计税基础 调减所得
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• 【答案】A
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• 4．无形资产账面价值与计税基础的确定（需区分三种 情况）
• （1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基 础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确 定：
• ①无形资产账面价值=无形资产取得成本-按会计方法计 算的累计摊销-无形资产减值准备余额
• ②无形资产计税基础=无形资产取得成本-按税收方法计 算的累计摊销
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2
本章重点
• 1、资产计税基础的确定 • 2、负债计税基础的确定 • 3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 • 4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认 • 5、所得税费用的确认和计量
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3
本章难点
• 1、资产、负债计税基础确定 • 2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 • 3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理
• 注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取 得的、使用寿命确定的无形资产。
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• （2）如果为使用寿命不确定的无形资产，应按以 下方法确定：
• ①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无形资产 取得成本-无形资产减值准备余额
• ②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资产 取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊销额
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（二）资产计税基础
• 资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法允许扣除的金额。 即：
• 某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额=该项资产的 取得成本―以前期间已在税前扣除的金额
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注意
• 通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无形资产等资产例 外）在初始确认时（取得时）其入账价值与计税基础相同，并不 影响所得税。但在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法 规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其计税基础并不相 同。
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第一节 计税基础与暂时性差异
• 一、所得税会计方法：资产负债表债务法 • 二、所得税会计核算的一般程序
• 核心问题：计税基础
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案例
• （判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当从利润表的角 度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（ ）
• 【答案】×
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• 一般产生应纳税暂时性差异
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• （3）如果为自行研究开发的无形资产： 研究阶段 和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实扣 除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所得， 但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。
• （4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价 值计量）
• （5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允 价值计量）
• （6）长期股权投资权益法（税法无权益法）
• （7）其他计提减值准P备PT学习的交流资产，如应收账款等
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• 1．存货账面价值与计税基础的确定
• （1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准备期末 余额
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案例
• （判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计 确认基础，更好地界定递延所得税资产和递延所得税负债的概念， 但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。 （）
• 【答案】×
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三、计税基础和暂时性差异
• （一）暂时性差异 • 1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次性差异） • 只对当年进行纳税调整 • 资产、负债：账面价值=计税基础 • 招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等
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案例
• （多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，正确的表述有 （ ）。
• A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税基础 • B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面价值 • C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较确定暂
时性差异 • D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债 • 【答案】ABCD
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常见的暂时性差异
• （1）存货（ห้องสมุดไป่ตู้计提了存货跌价准备时）
• （2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、 净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时）
• （3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽 认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或 者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的）
所得税
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近年考点
考点 产生应纳税暂时性差异的情形 负债的计税基础 企业合并业务产生的暂时性差异 的会计处理
所得税费用的计算 免税合并购买日递延所得税对应 科目 所得税的会计处理
年份/题型 10年多选题12年多选 2009单选 2011年判断
2012年单选 2012年判断
2007计算2011计算 2013计算
• （2）存货计税基础=存货成本
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• 2. 应收账款账面价值与计税基础的确定
• （1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期末 余额-“坏账准备”科目的期末余额
• • （2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期末
余额
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• 3．固定资产账面价值与计税基础的确定
• （1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按会 计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额
• （2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按税 法规定计提的累计折旧
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案例
• 大海公司2*10年12月31日取得的某项机器设备，原价为2 000 万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折 旧；税法处理允许加速折旧，年限10年，大海公司在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了 两年的折旧后，2*12年12月31日，大海公司对该项固定资产计 提了160万元的固定资产减值准备。2*12年12月31日，该固定 资产的计税基础为（ ）万元。 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0