中级会计实务所得税课件
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• 【答案】A
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• 4．无形资产账面价值与计税基础的确定（需区分三种 情况）
• （1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基 础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确 定：
• ①无形资产账面价值=无形资产取得成本-按会计方法计 算的累计摊销-无形资产减值准备余额
• ②无形资产计税基础=无形资产取得成本-按税收方法计 算的累计摊销
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10
（二）资产计税基础
• 资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法允许扣除的金额。 即：
• 某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额=该项资产的 取得成本―以前期间已在税前扣除的金额
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11
注意
• 通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无形资产等资产例 外）在初始确认时（取得时）其入账价值与计税基础相同，并不 影响所得税。但在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法 规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其计税基础并不相 同。
• （2）存货计税基础=存货成本
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• 2. 应收账款账面价值与计税基础的确定
• （1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期末 余额-“坏账准备”科目的期末余额
• • （2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期末
余额
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• 3．固定资产账面价值与计税基础的确定
• （1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按会 计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额
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4
第一节 计税基础与暂时性差异
• 一、所得税会计方法：资产负债表债务法 • 二、所得税会计核算的一般程序
• 核心问题：计税基础
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5
案例
• （判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当从利润表的角 度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（ ）
• 【答案】×
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2
本章重点
• 1、资产计税基础的确定 • 2、负债计税基础的确定 • 3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 • 4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认 • 5、所得税费用的确认和计量
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3
本章难点
• 1、资产、负债计税基础确定 • 2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 • 3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理
所得税
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1
近年考点
考点 产生应纳税暂时性差异的情形 负债的计税基础 企业合并业务产生的暂时性差异 的会计处理
所得税费用的计算 免税合并购买日递延所得税对应 科目 所得税的会计处理
年份/题型 10年多选题12年多选 2009单选 2011年判断
2012年单选 2ห้องสมุดไป่ตู้12年判断
2007计算2011计算 2013计算
• （2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按税 法规定计提的累计折旧
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案例
• 大海公司2*10年12月31日取得的某项机器设备，原价为2 000 万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折 旧；税法处理允许加速折旧，年限10年，大海公司在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了 两年的折旧后，2*12年12月31日，大海公司对该项固定资产计 提了160万元的固定资产减值准备。2*12年12月31日，该固定 资产的计税基础为（ ）万元。 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0
• （4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价 值计量）
• （5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允 价值计量）
• （6）长期股权投资权益法（税法无权益法）
• （7）其他计提减值准P备PT学习的交流资产，如应收账款等
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• 1．存货账面价值与计税基础的确定
• （1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准备期末 余额
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• 2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异
• 资产：账面价值≠计税基础
• 负债：计税基础=0
• 资产账面价值<计税基础 可抵扣差异
•
（递延所得税资产）
• 负债账面价值>计税基础 调增所得
•
• 资产账面价值>计税基础 可抵扣差异
•
（递延所得税负债）
• 负债账面价值<计税基础 调减所得
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• 一般产生应纳税暂时性差异
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• （3）如果为自行研究开发的无形资产： 研究阶段 和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实扣 除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所得， 但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。
• 注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取 得的、使用寿命确定的无形资产。
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• （2）如果为使用寿命不确定的无形资产，应按以 下方法确定：
• ①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无形资产 取得成本-无形资产减值准备余额
• ②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资产 取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊销额
9
案例
• （多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，正确的表述有 （ ）。
• A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税基础 • B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面价值 • C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较确定暂
时性差异 • D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债 • 【答案】ABCD
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常见的暂时性差异
• （1）存货（当计提了存货跌价准备时）
• （2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、 净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时）
• （3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽 认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或 者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的）
6
案例
• （判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计 确认基础，更好地界定递延所得税资产和递延所得税负债的概念， 但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。 （）
• 【答案】×
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7
三、计税基础和暂时性差异
• （一）暂时性差异 • 1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次性差异） • 只对当年进行纳税调整 • 资产、负债：账面价值=计税基础 • 招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等
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• 4．无形资产账面价值与计税基础的确定（需区分三种 情况）
• （1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基 础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确 定：
• ①无形资产账面价值=无形资产取得成本-按会计方法计 算的累计摊销-无形资产减值准备余额
• ②无形资产计税基础=无形资产取得成本-按税收方法计 算的累计摊销
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（二）资产计税基础
• 资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法允许扣除的金额。 即：
• 某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额=该项资产的 取得成本―以前期间已在税前扣除的金额
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注意
• 通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无形资产等资产例 外）在初始确认时（取得时）其入账价值与计税基础相同，并不 影响所得税。但在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法 规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其计税基础并不相 同。
• （2）存货计税基础=存货成本
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• 2. 应收账款账面价值与计税基础的确定
• （1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期末 余额-“坏账准备”科目的期末余额
• • （2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期末
余额
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• 3．固定资产账面价值与计税基础的确定
• （1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按会 计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额
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第一节 计税基础与暂时性差异
• 一、所得税会计方法：资产负债表债务法 • 二、所得税会计核算的一般程序
• 核心问题：计税基础
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案例
• （判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当从利润表的角 度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（ ）
• 【答案】×
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本章重点
• 1、资产计税基础的确定 • 2、负债计税基础的确定 • 3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 • 4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认 • 5、所得税费用的确认和计量
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本章难点
• 1、资产、负债计税基础确定 • 2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 • 3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理
所得税
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近年考点
考点 产生应纳税暂时性差异的情形 负债的计税基础 企业合并业务产生的暂时性差异 的会计处理
所得税费用的计算 免税合并购买日递延所得税对应 科目 所得税的会计处理
年份/题型 10年多选题12年多选 2009单选 2011年判断
2012年单选 2ห้องสมุดไป่ตู้12年判断
2007计算2011计算 2013计算
• （2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按税 法规定计提的累计折旧
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案例
• 大海公司2*10年12月31日取得的某项机器设备，原价为2 000 万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折 旧；税法处理允许加速折旧，年限10年，大海公司在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了 两年的折旧后，2*12年12月31日，大海公司对该项固定资产计 提了160万元的固定资产减值准备。2*12年12月31日，该固定 资产的计税基础为（ ）万元。 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0
• （4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价 值计量）
• （5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允 价值计量）
• （6）长期股权投资权益法（税法无权益法）
• （7）其他计提减值准P备PT学习的交流资产，如应收账款等
13
• 1．存货账面价值与计税基础的确定
• （1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准备期末 余额
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• 2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异
• 资产：账面价值≠计税基础
• 负债：计税基础=0
• 资产账面价值<计税基础 可抵扣差异
•
（递延所得税资产）
• 负债账面价值>计税基础 调增所得
•
• 资产账面价值>计税基础 可抵扣差异
•
（递延所得税负债）
• 负债账面价值<计税基础 调减所得
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• 一般产生应纳税暂时性差异
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• （3）如果为自行研究开发的无形资产： 研究阶段 和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实扣 除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所得， 但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。
• 注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取 得的、使用寿命确定的无形资产。
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• （2）如果为使用寿命不确定的无形资产，应按以 下方法确定：
• ①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无形资产 取得成本-无形资产减值准备余额
• ②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资产 取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊销额
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案例
• （多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，正确的表述有 （ ）。
• A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税基础 • B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面价值 • C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较确定暂
时性差异 • D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债 • 【答案】ABCD
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常见的暂时性差异
• （1）存货（当计提了存货跌价准备时）
• （2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、 净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时）
• （3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽 认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或 者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的）
6
案例
• （判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计 确认基础，更好地界定递延所得税资产和递延所得税负债的概念， 但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。 （）
• 【答案】×
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三、计税基础和暂时性差异
• （一）暂时性差异 • 1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次性差异） • 只对当年进行纳税调整 • 资产、负债：账面价值=计税基础 • 招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等