2019中级会计实务96讲第68讲合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税,所得税的列报
2合并报表因抵消未实现损益产生的递延所得税
一、合并报表中已抵销内部损益 时递延所得税的确认和计量
企业在编制合并财务报表时，因抵销未 实现内部销售损益导致合并资产负债表中 资产、负债的账面价值与其在所属纳税主 体的计税基础之间产生暂时性差异的，在 合并资产负债表中应当确认递延所得税资 产或递延所得税负债，同时调整合并利润 表中的所得税费用，但与直接计入所有者 权益的交易或事项及企业合并相关的递延 所得税除外。
概要
一、合并报表中已抵销内部损益时递延所得 税的确认和计量
二、合并报表中未实现内部交易所产生的 资产发生减值时递延所得税的确认和 计量
三、合并报表中与应收款项相关项目抵销 后递延所得税的确认和计量
四、与企业合并相关的递延所得税 五、关于企业重组业务企业所得税处理若干问题
的通知（财税［2009］69号）
100万元 100万元
• 借:所得税费用 • 贷: 递延所得税资产 •
25万元 25万元
甲公司合并财务报表-3
• 根据合并报表重新确认递延所得税资产
• 借:所得税费用
50万元
• 贷: 递延所得税资产
50万元
•
• 固定资产的账面价值:
800万元
• 固定资产的计税基础:
1000万元
• 暂时性差异:
200万元
期间发生的经营亏损等可抵扣暂时性差异，按照 税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额的， 如在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件 未确认相关的递延所得税资产，以后期间有关的 可抵扣暂时性差异带来的经济利益预计能够实现
时，企业应确认相关的递延所得税资产，‖减少利
润表中的所得税费用，同时将商誉降低至假定在 购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有 的金额，减记的商誉金额作为利润表中的资产减
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的基本原则和方法三、合并财务报表的编制步骤四、合并财务报表中的重要问题及处理方法五、案例分析与实践正文：一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将母公司及其子公司的财务报表进行整合，以反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等信息的财务报表。
在中级实务中，合并财务报表作为一种重要的财务分析工具，有助于投资者、债权人等利益相关者全面了解企业集团的财务状况，为决策提供有力支持。
二、合并财务报表的基本原则和方法1.统一会计政策：合并财务报表应采用统一的会计政策，确保财务报表数据的可比性。
2.权益法核算：合并财务报表中，子公司的权益应按照权益法进行核算，反映子公司股东权益的变化。
3.消除内部交易：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，以避免重复计算。
4.母公司报表调整为子公司报表：将母公司的报表调整为子公司的报表，以便于后续的合并处理。
5.合并净利润：合并财务报表时，需要计算母公司及子公司的净利润，并按照规定的比例进行分配。
6.合并资产负债表：将母公司及子公司的资产负债表项目进行汇总，并按照规定的比例进行分配。
三、合并财务报表的编制步骤1.收集并整理子公司财务报表；2.统一会计政策，对子公司财务报表进行调整；3.消除内部交易，重新计算相关项目金额；4.计算母公司和子公司的净利润，并进行分配；5.合并资产负债表，汇总各项报表数据；6.编制合并财务报表附注，解释重要事项。
四、合并财务报表中的重要问题及处理方法1.子公司报表的调整：根据母公司的会计政策，对子公司的报表进行调整，以确保子公司的财务报表符合母公司的要求。
2.内部交易的消除：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，采用逆流法或顺流法进行处理。
3.投资收益的计算：根据权益法，计算母公司对子公司的投资收益，并按照规定的比例进行分配。
4.债券投资的处理：对于母公司持有的子公司债券投资，需按照债券面值和利率计算利息收入，并纳入合并财务报表。
中级会计无形资产内部交易及逆流未实现内部交易的抵销
中级会计无形资产内部交易及逆流未实现内部交易的抵销在会计中，无形资产是指无形的长期资产，如专利、商标、版权、软件许可和秘密等。
在每个会计期间，企业可能发生无形资产的内部交易，以及逆流未实现的内部交易。
了解和正确处理这些交易对于会计师来说非常重要。
首先，让我们讨论无形资产的内部交易。
内部交易是指企业内部部门或子公司之间的交易。
在这种情况下，无形资产的权益可能会在企业内部转移。
例如，一个部门可能会购买另一个部门的软件许可权。
由于这是企业内部的交易，对于会计记录来说，其市价通常难以确定。
因此，内部交易应按照公允价值进行会计处理。
根据国际财务报告准则（IFRS），如果在企业内部的交易中，对于无形资产能够准确计量其公允价值，那么应该按照公允价值计量进行会计处理。
如果无法准确计量公允价值，则应按照转移成本进行会计处理。
这确保了财务报表能够准确反映内部交易对企业财务状况和业绩的影响。
除了内部交易之外，逆流未实现的内部交易也需要进行会计处理。
逆流未实现的内部交易指的是企业内部部门或子公司之间的交易，但这些交易尚未实现收益或损失。
例如，在一些部门销售无形资产给另一个部门时，销售额是逆流的，但收益只有在最终顾客购买该无形资产时才能实现。
在这种情况下，逆流未实现的内部交易需要被抵销。
抵销的基本原则是尽可能提供真实和公允的财务信息。
在抵销逆流未实现的内部交易时，应根据实际情况进行准确计量。
一种常见的抵销方法是使用计提出售成本的方法。
即，在销售无形资产的同时，对该无形资产计提相应的销售成本，直到最终实现收益或损失为止。
这样可以确保逆流未实现的内部交易的影响得到正确抵销。
在处理无形资产的内部交易和逆流未实现的内部交易时，会计师需要遵循谨慎、公允和准确的原则。
准确计量交易的公允价值是非常重要的，因为这直接影响到财务报表的准确性和真实性。
此外，抵销逆流未实现的内部交易时，应借助专业知识和正确的方法，以确保会计处理的准确性。
综上所述，中级会计需要了解和正确处理无形资产的内部交易和逆流未实现的内部交易。
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题作者：裴淑红来源：《商业会计》2012年第14期摘要：合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。
编制合并财务报表，可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素，有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生，使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。
实务中，编制合并财务报表的工作量较大且难以把握，本文主要讨论存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。
关键词：合并财务报表存货未实现内部销售损益抵销处理合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
一些企业集团利用各公司的控制和从属关系，出于调节上市公司利润和减少集团整体税负的考虑，运用内部转移价格等手段，在企业集团内部转移利润或亏损。
例如，母公司低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；母公司通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料而转移亏损。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于抵销个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素。
企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的未实现内部销售损益包含于存货价值之中。
在内部购销活动中，销售企业对集团内部销售确认收入、结转成本并计算销售损益。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本），另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额或其销售收入乘以销售毛利率的金额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的损益。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法1.合并范围2.合并程序3.合并方法三、合并财务报表的披露四、合并财务报表的案例分析正文：在中级实务中，合并财务报表是一个重要的知识点。
它主要涉及到企业集团内部各个子公司的财务报表合并处理，以呈现出整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表的编制有助于企业集团更好地了解自身的财务状况，为决策者提供可靠的依据。
一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将企业集团内部各个子公司的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。
中级实务中的合并财务报表主要关注企业集团内部关联交易的抵消、子公司的净利润计算、少数股东权益的处理等方面。
二、合并财务报表的编制方法1.合并范围：确定合并财务报表的合并范围是关键。
通常情况下，合并范围包括母公司及其控制的子公司。
控制关系主要体现在母公司对子公司的股权比例、任免权等方面。
2.合并程序：合并财务报表的编制需要遵循一定的程序。
首先，收集并整理各个子公司的财务报表；其次，对子公司之间的关联交易进行抵消；然后，计算母公司和子公司的净利润；最后，调整少数股东权益，形成合并净利润。
3.合并方法：合并财务报表的编制方法主要有两种，即全额合并法和权益法。
全额合并法是指将子公司的所有资产、负债和所有者权益全额纳入合并财务报表；权益法是指根据母公司对子公司的持股比例，计算子公司净利润中归属于母公司的部分，并纳入合并财务报表。
三、合并财务报表的披露合并财务报表编制完成后，企业需要在财务报表附注中详细披露合并范围、合并方法、关联交易的抵消情况等信息，以便于报表使用者更好地理解和分析财务报表。
四、合并财务报表的案例分析为了帮助读者更好地理解合并财务报表的编制，以下将简要介绍一个案例。
假设某企业集团包括母公司A和子公司B、C、D。
母公司A持有子公司B、C、D的股权比例分别为60%、40%和80%。
合并会计报表编制技术探讨之未实现内部销售损益的处理
合并会计报表编制技术探讨之未实现内部销售损益的处理作者：彭宇飞来源：《科技视界》2012年第11期【摘要】在合并会计报表编制过程中，对未实现内部销售损益的处理时常见及易忽略的问题，并通过进一步探讨，研究如何在日常合并会计报表编制过程中，有效处理这些问题，以真实准确地反映企业合并财务状况和经营成果。
【关键词】合并；会计报表；技术合并会计报表中未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销、提供劳务活动所引起的。
在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润。
在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润，集团内部企业之间的商品购销实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。
在实际报表编制过程中，未实现内部销售损益的处理，因内部交易性质不对存货、固定资产、相关费用等项目产生影响。
本文结合实际工作，对未实现内部销售损益的处理进行探讨，并对日常工作是容易忽略的方面进行进一步的研究。
1存货价值中的未实现内部销售损益的抵销处理在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损失予以抵销。
编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”项目，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”项目。
在实际合并会计报表的编制过程中，未实现内部销售损益是经常被忽略掉的，特别是在一些合并单位较多，组织级次复杂的企业。
主要原因还是技术操作比较复杂。
未实现内部交易损益在编制合并财务报表时为什么一边减少存货一边增加长期股权投资？
未实现内部交易损益在编制合并财务报表时为什么⼀边减少存货⼀边增加长期股权投资？此交易属于逆流交易，编制合并报表⽅购买了长投单位的存货。
从合并报表⾓度看，所有的商品应该都公允的，此处编制合并报表单位的企业类似于合并报表的母公司，存货交易过来产⽣了增值，但是这个增值是“假增值”，类似母⼦公司编制合并报表，存货的实际价值在母公司不卖出存货时，应该是交易前的价值，那么这个虚增的内部交易，在存货未卖出，就以未实现内部交易损益认定（其实为了防⽌编制合并报表单位虚增资产）。
上⾯说了为什么要抵消掉存货（最终还要乘以持股⽐例）。
那为什么借⽅是长投呢，暂时记住吧，逆流交易借⽅就是长投，没有其他。
此处应该有解释。
-----------------------------------------------------------------------例：A公司持有B公司20%股份，对B公司具有重⼤影响，20X5年度B公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给A公司（逆流交易），⾄年末仍未销售出去，当年B公司净利润为3200万元，不考虑所得税影响；A公司个别报表借：长期股权投资—损益调整 640（3200*20%）贷：投资收益 640（3200*20%）借：投资收益 80（（1000-600）*20%）（A公司）贷：长期股权投资—损益调整 80（（1000-600）*20%）（A公司）⾄年底，若A公司需要编制合并报表，则需要在合并⼯作底稿中编制如下抵消分录：借：营业收⼊ 200（1000*20%）（B公司）贷：营业成本 120（600*20%）（B公司） 存货 80 （400*20%）（A公司）我们要把该抵消的部分（存货虚增）给抵消掉，不该抵消的部分给恢复；借：长期股权投资 80贷：存货 80第三笔的那个抵消分录是在⼯作底稿中出现的，正常编制时是不出现的；-------------------------------------------------------------------------------⾸先，个别报表⾥：借：投资收益（分录1）贷：长期股权投资合并报表：最终应当达到的效果（分录2）借：投资收益贷：存货（逆流交易造成投资⽅存货⾼估，被投资⽅利润⾼估，所以我们要砍掉虚增的存货和利润，由于被投资⽅的利润是通过投资收益“合并”到我们报表的，因此砍投资收益）这⾥有个问题，合并报表是在个别报表的基础上，通过在合并⼯作底稿编制合并抵消分录等形成的，两套报表并⾮相互独⽴，所以我们只需要在合并⼯作底稿做：借：长期股权投资（分录3）贷：存货分录1加分录3就等同于分录2的效果。
合并报表时存货中未实现损益的处理【会计实务操作教程】
合并报表时存货中未实现损益的处理【会计实务操作教程】 存货价值中包含的未实现的内部销售收益是由于企业集团内部商品购 销、劳务提供活动所引起的。在编制合并资产负债表时，应当将存货价 值中包含的未实现的内部销售损益予以抵销。编制抵销分录时，按照集 团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入” ，按照销售企 业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本” ，按照当期期末存货价值中 包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货” 。 在连续编制合并财务报表的情况下，一般是将上年的合并报表分录中 的损益类科目替换为“未分配利润———年初” ，资产负债项目直接照搬 到下一年，但对于存货中包含的未实现内部销售损益抵销却有例外，在 连续编制的时候，抵销上期的未实现内部销售损益贷方是“营业成本” ， 而不是“存货”项目。对于这个问题，许多人认为难以理解。 从简化计算角度来分析，先假设上年内部购进的存货今年全部实现了 销售，即内部购进的存货在个别报表中已经作了借记“主营业务成本” ， 贷记“库存商品”等的处理。所以，在合并报表抵销分录时‚贷记 “营业成本”项目。如果期初存货到期末没有售出的话，再将“营业成 本”结转到“存货”中去。 按惯性思维，期初分录应该是借记“未分配利润——年初” ，贷记“存 货” ，但是考虑到上年留下的存货本年可能会实现销售，需要调整“营业
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题
售企 业销 售该 商 品确认 的 销售 收入 ， 记 “ 业收 入 ” 目 ， 借 营 项 按照 销售 企业 对形 成 购买 企业期 末存 货 的那 部分 内销 商 品 而结 转 的营业 成本 与购 买企 业 因售 出 的内部 购进存 货 而结 转 的 营业 成本 之和 ， 记 “ 业成 本 ” 目， 贷 营 项 按照 购买 企 业 当
报 表 各 项 目的 加 总 金 额 中 重 复 的 因 素 。 企 业 集 团 内 部 商 品 购 销 、劳 务 提 供 活 动 所 引 起 的 未 实
成本 之 和 ，以及 抵销 内部 购进 形成 的存 货价 值 中包 含 的未
实 现 内部 销 售 损 益 。 制 抵 销 分 录 时 ． 照 企 业 集 团 内 部 销 编 按
现 内部 销 售损 益 包含 于存 货 价值 之 中 。 内部购 销 活动 中 ． 在 销 售 企业 对集 团内部 销售 确认 收 入 、结转 成 本并 计算 销 售 损益。 而购 买企 业 则是 以支 付 购货 的价 款作 为其 成 本人 账 ： 在 本期 内未实 现对 外 销售 而形 成期 末存 货 时 ．其存 货 价值 中也相 应 地包 括 两部 分 内容 ： 部分 为 真正 的存 货成 本 （ 一 即
ｒ 并财务 报表是指反映 母公司及其全 部子公司形成的
口 企业 集 团 （ 以下 简称 企 业集 团 ） 体 财务 状 况 、 营 成 整 经 果 和 现金 流量 的 财务 报表 。一 些企 业 集 团利用 各公 司的 控
制 和 从属 关 系 ．出于 调节 上市 公 司利 润和减 少 集 团整体 税
实 务 与 操 作
合 并财务报表 中存 货价 值包含 的
未 实现 内部 销 售 损 益 的抵 销 问题
内部未实现交易损益的原因
内部未实现交易损益的原因
内部未实现交易损益指的是在同一集团内部各个成员之间进行的交易所导致的损益，在集团财务报表合并时并未在外部市场实现。
这种情况主要发生在关联公司之间进行的交易中，如产品、服务的买卖或资金的借贷等。
这些交易在单个公司的财务报表中可能表现为收入或成本，但在整个集团层面上看，并不构成真正的损益。
主要原因包括：
1. **未在外部市场上实现**：内部交易反映的收入或成本仅在集团内部发生，没有与外部独立第三方进行市场交易，因此这些损益被认为在集团层面上未实现。
2. **消除合并报表中的内部交易**：为了准确反映集团的整体财务状况，合并财务报表时需要消除集团内部各成员之间的交易记录，因为这些交易不影响集团整体的财务状况。
3. **防止收入和利润的双重计算**：如果不消除这些内部交易，集团的总收入和利润将被夸大，不符合真实、公正的财务报告原则。
4. **遵守会计准则**：国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计
准则（GAAP）都要求在编制合并财务报表时，必须消除集团内部交易中的未实现损益，以确保财务报表的准确性和可比性。
5. **管理内部定价和转移定价政策**：集团内部交易的定价可能受到转移定价政策的影响，这些政策旨在管理税务和其他内部管理目的，而不一定反映市场价值。
因此，内部未实现交易损益的处理是确保财务报表反映真实经济活动的重要步骤，有助于投资者、管理层和其他利益相关者准确评估公司的财务状况和运营绩效。
合并财务报表中未实现内部销售损益计算方法解析
合并财务报表中未实现内部销售损益计算方法解析作者：熊国辉来源：《财经界·学术版》2013年第02期摘要：文章阐述了内部购进的期末存货的统计核算方法和内部销售毛利率的取数方法，在此基础上提出了提高合并报表中未实现内部销售损益核算准确性的措施。
关键词：内部未实现销售损益计算措施根据《企业会计准则》关于合并财务报表编制的规定，在企业集团成员企业之间发生内部购销业务的情况下，在编制合并资产负债表时，应当将内部购进的期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消。
该未实现内部销售损益的计算通常是用内部购进的期末存货金额乘以内部销售毛利率得出来的。
在企业的实践中，由于内部业务交易的频繁性、内部销售价格的波动以及存货种类的多样性等复杂因素，要正确核算出内部购进的商品还有多少在期末库存中，往往并非一件容易的事情，而内部销售毛利率的取数方法不一样，对未实现内部销售损益的计算结果也可能产生较大的影响。
因此，需要结合企业的实际情况，对未实现内部销售损益的影响因素进行分析，选择合适的统计核算方法，制定相应措施，以便核算出相对准确的未实现内部销售损益进行合并抵消。
一、内部购进的期末存货金额的统计核算方法公司从集团内成员企业购进的商品，如果该商品是公司生产产品的原材料之一，那么在期末的存货通常有三种形态，一是作为公司的原材料形态的库存；二是用该原材料加工制造完工形成了在仓库的产成品形态的库存；三是用该原材料加工但在期末仍处于生产过程中尚未完工的在制品。
以下分别阐述三种形态的存货统计核算方法。
（一）作为公司的原材料形态的库存如果从集团内成员企业购进的原材料，在公司的存货信息系统上有单独的物料编码（即：从集团外部的其他供应商购买的同样的原材料，物料编码不同），那直接在存货信息系统上根据该物料编码即可统计出作为公司的原材料形态的库存。
如果从集团内成员企业购进的原材料，与从集团外部的其他供应商购买的同样的商品在物料编码等信息方面是相同的，则可以采用实物盘点方法统计出从集团内成员企业购进的原材料库存是多少（要求实物管理有区分哪些是从集团内成员企业购进的原材料）。
合并报表中存货内部未实现内部损益的递延所得税思考
若存货未发生减值，未计提存货跌价准备，由于站在购买企业的 角度来看，存货的账面价值就等于存货的计税基础，不产生暂时性差 异，不确认递延所得税。 但是站在企业集团的角度来看，存货的账面价 值是存货实际的成本， 而存货的计税基础是购买企业的入账价值，所 以导致存货的计税基础大于账面价值，产生可抵扣暂时性差异，确认 递延所得税资产。 所以，这部分递延所得税资产是购买企业的个别报 表中没有，而在合并报表中需要确认的。
① 首先，要抵消未实现销售收入 50 万元以及成本和利润。 借：营业收入 900 贷：营业成本 850 存货 50 ② 其 次 ，由 于 未 实 现 内 部 损 益 50 万 的 存 在 ，存 货 的 计 税 基 础 是 300 万，账面价值是 250 万，存在 50 万的可抵扣暂时性差异，确认递延 所得税资产 12.5 万（50※25%）。 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5
③ B 公 司 每 件 存 货 的 可 变 现 净 值 是 2.7 元 ，账 面 价 值 3 元 ，发 生 了减值，在 B 公司的个别报表中需计提存货跌价准备 30 万元。 但是就 公司集团整体而言，每件存货的可变现净值 2.7 元，大于存货的账面价 值 2.5 元， 没有发生减值。 所以要抵消掉个别报表中的存货跌价准 备 以及因此而计提的递延所得税资产。
二、举例说明
2010 年 1 月 1 日 ，A 公 司 购 买 了 B 公 司 60%的 股 份 控 制 了 B 公 司。 2010 年 ，B 公司 从 A 公 司买 进 P 商品 300 件，每 件价 格为 3 元 ，A 公司每件商品成本 2.5 元，2010 年 B 公 司对 外销 售 200 件 ， 销售价 格 4 元。 年末 P 商品剩余 100 件。 2010 年 12 月 31 日，P 产品每件的可变 现净值为 2.7 元，计提存货跌价准备 30 元，所得税率为 25%。
合并财务报表中未实现内部销售损益计算方法解析
合并财务报表中未实现内部销售损益计算方法解析摘要：文章阐述了内部购进的期末存货的统计核算方法和内部销售毛利率的取数方法，在此基础上提出了提高合并报表中未实现内部销售损益核算准确性的措施。
关键词：内部未实现销售损益计算措施根据《企业会计准则》关于合并财务报表编制的规定，在企业集团成员企业之间发生内部购销业务的情况下，在编制合并资产负债表时，应当将内部购进的期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消。
该未实现内部销售损益的计算通常是用内部购进的期末存货金额乘以内部销售毛利率得出来的。
在企业的实践中，由于内部业务交易的频繁性、内部销售价格的波动以及存货种类的多样性等复杂因素，要正确核算出内部购进的商品还有多少在期末库存中，往往并非一件容易的事情，而内部销售毛利率的取数方法不一样，对未实现内部销售损益的计算结果也可能产生较大的影响。
因此，需要结合企业的实际情况，对未实现内部销售损益的影响因素进行分析，选择合适的统计核算方法，制定相应措施，以便核算出相对准确的未实现内部销售损益进行合并抵消。
一、内部购进的期末存货金额的统计核算方法公司从集团内成员企业购进的商品，如果该商品是公司生产产品的原材料之一，那么在期末的存货通常有三种形态，一是作为公司的原材料形态的库存；二是用该原材料加工制造完工形成了在仓库的产成品形态的库存；三是用该原材料加工但在期末仍处于生产过程中尚未完工的在制品。
以下分别阐述三种形态的存货统计核算方法。
（一）作为公司的原材料形态的库存如果从集团内成员企业购进的原材料，在公司的存货信息系统上有单独的物料编码（即：从集团外部的其他供应商购买的同样的原材料，物料编码不同），那直接在存货信息系统上根据该物料编码即可统计出作为公司的原材料形态的库存。
如果从集团内成员企业购进的原材料，与从集团外部的其他供应商购买的同样的商品在物料编码等信息方面是相同的，则可以采用实物盘点方法统计出从集团内成员企业购进的原材料库存是多少（要求实物管理有区分哪些是从集团内成员企业购进的原材料）。
合并财务报表中未实现内部销售损益计算方法解析
合并财务报表中未实现内部销售损益计算方法解析摘要：文章阐述了内部购进的期末存货的统计核算方法和内部销售毛利率的取数方法，在此基础上提出了提高合并报表中未实现内部销售损益核算准确性的措施。
关键词：内部未实现销售损益计算措施根据《企业会计准则》关于合并财务报表编制的规定，在企业集团成员企业之间发生内部购销业务的情况下，在编制合并资产负债表时，应当将内部购进的期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消。
该未实现内部销售损益的计算通常是用内部购进的期末存货金额乘以内部销售毛利率得出来的。
在企业的实践中，由于内部业务交易的频繁性、内部销售价格的波动以及存货种类的多样性等复杂因素，要正确核算出内部购进的商品还有多少在期末库存中，往往并非一件容易的事情，而内部销售毛利率的取数方法不一样，对未实现内部销售损益的计算结果也可能产生较大的影响。
因此，需要结合企业的实际情况，对未实现内部销售损益的影响因素进行分析，选择合适的统计核算方法，制定相应措施，以便核算出相对准确的未实现内部销售损益进行合并抵消。
一、内部购进的期末存货金额的统计核算方法公司从集团内成员企业购进的商品，如果该商品是公司生产产品的原材料之一，那么在期末的存货通常有三种形态，一是作为公司的原材料形态的库存；二是用该原材料加工制造完工形成了在仓库的产成品形态的库存；三是用该原材料加工但在期末仍处于生产过程中尚未完工的在制品。
以下分别阐述三种形态的存货统计核算方法。
（一）作为公司的原材料形态的库存如果从集团内成员企业购进的原材料，在公司的存货信息系统上有单独的物料编码（即：从集团外部的其他供应商购买的同样的原材料，物料编码不同），那直接在存货信息系统上根据该物料编码即可统计出作为公司的原材料形态的库存。
如果从集团内成员企业购进的原材料，与从集团外部的其他供应商购买的同样的商品在物料编码等信息方面是相同的，则可以采用实物盘点方法统计出从集团内成员企业购进的原材料库存是多少（要求实物管理有区分哪些是从集团内成员企业购进的原材料）。
论合并报表内部交易事项的抵销
论合并报表内部交易事项的抵销合并报表是企业财务报告的一种表现形式。
它将多个法律实体的财务状况和交易活动合并到一个报告中，以反映整个企业的财务状况。
然而，由于合并报表需要处理多个法律实体之间的交易，其中涉及的内部交易会对财务报告产生重要影响。
本文将探讨合并报表中内部交易抵销的相关问题。
内部交易对合并报表的影响内部交易是指在同一个公司内的不同部门之间发生的交易。
这些交易通常包括货物、劳务、货币等交换，例如生产部门向销售部门销售产品或运输部门向供应部门购买原材料等。
内部交易在合并报表中对财务报告产生的影响主要体现在两个方面：1.影响财务报表的总收入和总支出内部交易的发生会对财务报表的总收入和总支出产生影响。
例如，生产部门向销售部门销售产品，销售部门会计录收入，生产部门会计录支出。
然而，在合并报表中，这些交易会被抵消，只计入总收入或总支出中的一项，而不是同时计入。
这就需要对内部交易进行抵销处理。
2.影响财务报表的资产和负债内部交易的发生还会对财务报表的资产和负债结构产生影响。
例如，如果生产部门向销售部门销售产品，销售部门需要向生产部门支付货款。
在单个法律实体的财务报告中，这些交易会以应收账款和应付账款的形式体现在资产和负债中。
然而，在合并报表中，这些交易会被抵销，可能会对资产和负债产生影响。
内部交易抵销的处理方法由于内部交易的存在，合并报表在报告企业整体财务状况时，需要将内部交易进行抵销，以实现财务数据的准确反映。
内部交易抵销的处理方法主要有以下几种。
1.直接抵消法直接抵消法是指在合并报表中，将同一公司的内部交易直接相互抵消，不计入合并报表中的总收入和总支出。
这种方法通常用于人员相关的交易，例如工资和福利、管理费用等。
因为这些成本的发生通常是为了支持整个公司的运营，而不是为了产生单独的盈利。
2.间接抵消法间接抵消法是指将内部交易的影响通过其他账户实现抵销。
例如，当销售部门向生产部门购买原材料时，合并报表会计记入销售成本和生产成本。
合并财务报表中本期内部销售收入及存货中未实现内部销售利润的抵销
摘要:文章介绍了一种企业集团内部成员之间相互购销产品在合并财务报表上合并数的独特列示方法,总结出了一套计算公式;对合并财务报表中本期内部销售收入及存货中未实现内部销售利润的抵销方法作了阐述。
关键词:合并财务报表;抵销分录;合并财务报表中的列示数在企业集团成员内部之间,销售企业将产品或商品(以下简称产品)销售给另一企业(可称为集团成员内部之间的购买企业),对于购买企业来讲,可能出现购进的产品当期全部未销售、在当期全部对外销售、在当期部分对外销售三种情况。
本文以具体的实际例子针对上述三种情况,介绍一种在编制合并财务报表时,对内部销售收入、内部销售成本及存货中未实现内部销售利润进行合并会计处理时的独特抵销方法。
一、合并财务报表编制的程序1.分别编制体现在个别财务报表上母子公司相关业务的会计分录。
2.根据计算公式直接计算出合并财务报表中有关项目的列示数。
3.根据个别财务报表上母子公司相关业务的会计分录进行综合分析,计算出应抵销的有关项目的金额,编制抵销分录并对合并财务报表中有关项目列示数予以验证。
二、有关计算公式(一)合并财务报表中有关项目列示数的计算公式1.“营业收入”项目列示数=购买企业对外销售收入数①式2.“营业成本”项目列示数=销售企业产品销售成本数×购买企业对外销售的百分比②式3.“营业利润”项目列示数=①式-②式③式4.“存货”项目列示数=销售企业产品销售成本数-②式=销售企业产品销售成本数×(1-购买企业对外销售的百分比)④式(二)合并财务报表中需要进行抵销处理的项目抵销数计算公式1.“营业收入”项目(借方)抵销数=销售企业内部产品销售收入数⑤式2.“营业成本”项目(贷方)抵销数=母子公司分别编制的会计分录中“营业成本”科目(借方)合计数-②式⑥式3.“存货”项目(贷方)抵销数=内部未实现销售利润×(1-购买企业对外销售的百分比)=(销售企业的内部销售收入-销售企业的内部销售成本)×(1-购买企业对外销售的百分比)⑦式三、实际应用举例[实例]假设乙公司是甲公司的子公司,第一年甲公司将成本为16000元的产品销售给乙公司,销售收入20000元,乙公司以银行存款支付了货款。
解析合并财务管理报表中未实现内部销售损益
作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途解析合并财务报表中未实现内部销售损益-会计解析合并财务报表中未实现内部销售损益郭玉环摘要：每个企业都会以一个主体性地会计进行合并财务报表.合并财务报表地编制，可在一定要求内抵销内部销售中没有实现地损益，可以有效避免财务报表中地表现象以及一些人为操纵利润地事情发生；可以使企业内部地会计报表记录更加地准确、客观、真实.关键词：合并财务报表；内部销售损益；未实现；措施前言合并财务报表是将子母公司地财务状况通过报表地方式反映出来.通常情况下企业都会出于调节利润以及减少税负地考虑，采用一些手段通过企业内部转移利润或亏损.在进行合并财务报表时，编写冲抵销分录以及进行抵销处理是关键内容，主要是避免财务报表中出现金额重复.一、未实现内部交易损益未实现内部交易损益是通过企业内部商品地采购等一系列地活动所造成地.作为销售方企业来说，都会把企业自身地内部销售所得地利润进行计算；然而作为购买方是以固定资产或者是当做成本计入账地.如果在报告期内没有形成固定资产地时候，其中包含了两部分地内容：第一，即是购买时所产生地成本，也就是销售成本；第二部分是毛利率，也就是除去购买成本所得地毛利，然而却不是企业整体地利润.从以上内容分析可以得知，期末存货或者固定资产价值中包括地这部分毛利称之未实现内部交易损益.在编制合并财务报表时，应当将资产价值中包含地未实现内部交易损益予以抵销.未实现内部交易损益抵销会引起合并资产负债表中期末存货或固定资产地账面价值与计税基础之间产生暂时性差异，在合并财务报表层面需要进行确认相应地所得税影响，计入递延所得税费用.二、处理抵销未实现内部销售损益产生地暂时性差异在新会计准则地基础下，编写合并财务报表中应当遵循以下几方面要求进行列报：第一，编写合并财务报表时，因为未实现内部销售地抵销损益，而引起地资产价值和负债价值和纳税地主体基础发生了短暂性地不同，合并资产负债表地制作中明确延迟递交所得税资产及负债，对合并报表中地所得税进行相应性地调整，但是和直接获得权益地所得者或者是企业合并相关地递延所得税除外.第二，新会计准则发布后，总公司没有进行子公司地投资损失进行确认，应当作为抵消未分配利润记录在合并资产负债表中，“未确认地投资损失”中不作为独立项进行上报.三、连续性合并会计报表制作时对未实现内部销售损益未做抵销处理未实现地内部销售收益是在企业内部采购以及采购活动所产生地存货价值.在进行编写连续合并资产负债表时，抵销处理企业内部未实现内部销售价值和损益.分录抵销进行编制时，根据企业内部销售商品时地收入，借记“经营收入”，对企业内部地销售成本进行计算，贷记“经营成本”，根据本期期末存货价值中存在地未实现内部销售损益地金额，贷记“存货”.进行连续性地合并财务报表时，通常情况下用“未分配利润---年初”替换上一年地合并报表中地损益，资产负债在下一年分录，特殊处理未实现地企业内部销售损益进行抵销处理，抵销处理在连续编制过程中地“经营成本”是未实现内部销售损益地贷方，并不是指“存货”.将计算地方法进行简化分析，如是销售完了上年地存货，即在企业其它报表中对存货已经进行了借记记录为“主要经营地业务成本”，贷记“库存商品”等地处理.因此，合并报表地抵销分录中, 贷记“经营成本”项目.一旦到了期末没有销售完存货，再把“经营成本”转到“存货”中.在惯性思维中，把初期地分录作为了借记“未分配利润———年初”，贷记“存货”，但是有可能上年中遗留地存货在今年会销售完，所以对“经营成本”要进行相应性调整.以下进行了简单计算：①进行内部销售抵消未实现地内部销售借：未分配利润———年初（期初存货中未实现内部销售利润）贷：经营成本②冲抵本次末企业内部未销售地利润借：经营成本贷：存货（期末存货中未销售地金额价值）注：由于之前已经对上半年地存货实现了全购买，因此不能再进行本次地销售收入抵销地分录.借：经营收入（年内销售收入金额）贷：经营成本企业内地存货在一年内没有销售完，被当作借记“经营成本”、贷记“存货”，金钱价值和借记“没有进行分隔地利润———年初”、贷记“经营成本”地金额一样.分录上面两种就抵消了“经营成本”，介时合并记录就恢复成借记“没有分隔地利润———年初”，贷记“存货”两种类别.一年内没有销售完企业存货，年初直接把“未分配利润———年初”借记，贷记“存货”，则不用处理以上两种分录.四、提高合并报表中未实现内部销售损益核算准确性地措施在进行企业内部损益地核算过程中，要以企业内部地实际情况为基础，采用企业成本核算地方法，遵守成本核算地原则以及要求，有针对性地进行内部销售损益地统计核算方法.基于信息系统地综合性，且将存货管理地需求标准整合进去，如果有必要可对信息系统进行独立地识别和编码.核对企业内部信息.定时定期核对企业内部采购活动，可以使双方地账务同步.对于制造产品和在线物料加强信息化管理.加强产品地分类别、分产品地进行标准化地管理和盘点.基于企业持续性地结构分析，对企业成本管理制度要进行完善和管理.对企业内部未实现地损益，比如：企业内部地采购比较计算模板，企业采购地金额和比例、不同企业内部地销售收入、利益，分不同月、类别等进行相关统计和核算.五、总结据上文所述，连续性合并财务报表中进行未实现内部销售损益进行抵销是一项暂时性地差异.然而对于个别一些财务报表来说，这种暂时性差异有可能表现为合并财务报表中地暂时性差异；也有可能表现为在个别财务报表中存在，也有可能是在合并财务报表工作底稿地抵消过程中被删除.因此在进行合并财务报表地编写过程中，依据企业内部未实现地交易损益地销售金额地变化进行相对地调整，避免受到所得税地影响.参考文献：[1]刘彬.关于未实现内部交易损益合并报表处理地探讨[J].新会计,2013,08:27-29.[2]熊国辉.合并财务报表中未实现内部销售损益计算方法解析[J]. 财经界(学术版),2013,02:177.[3]郭黎.合并财务报表中未实现内部交易损益地递延所得税处理解析[J]. 公用事业财会,2010,02:59-62.（作者单位：河北省地矿局探矿技术研究院）版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。
合并财务报表中存货中的未实现内部收益的所得税会计处理
合并财务报表中存货中的未实现 内部收益的所得税会计处理
李凯贤 临沂职业学院 山东临沂 276000
【摘 要 】合并财务报表是会计工作中的难点 ,特别是《企业会计准则 —所得税 》颁布后 ,对于合并财务报表中的所得税会计处理更是难 上加难 。本文针对集团企业内部交易形成的存货中包含的未实现内部收益进行分析 ,给出在不同情况下 ,所得税会计的不同处理 。 【关键词 】合并财务报表 所得税会计 递延所得税
60. 42%
26. 04%
10. 4%
其它
0 其它
3. 14%
表 2反映 ,从横向和纵向上来看 ,震前联系频率选择率最高的是“一 周一次 ”,而震后联系频率 ,无论是情况稳定前还是稳定后 ,选择率最高 的都是“几天一次 ”,这足以说明汶川地震中 ,家族成员间联系频率大幅 提高 ,尤其在地震情况稳定之前 ,家族成员间的联系频率更高。这说明 家族在灾难中表现出强有力的自救功能。表 3反映 ,地震发生后 ,调查 对象与“多数成员间有联系 ”和“与每个成员间有联系 ”这两项均有增多 , 这说明家族成员间联系的广度也增大了。总之 ,家族在抗震救灾中通过 加强成员间的联系 ,增强了家族的内聚力 ,对其成员起着重要的保护作 用 ,让灾民感受到安全感 ,有助于其精神和心理创伤的恢复。
合并财务报表 :首先 ,抵销内部交易的未实现收益 ,即 :
借 :营业收入 1000
贷 :营业成本 600
存货 400
其次 ,调整 B 公司计取的存货跌价准备和由此确认的递延所得
税资产 ,即 :
借 :存货跌价准备 100
贷 :资产减值损失 100
借 :所得税费用 25
贷 :递延所得税资产 25
3. 2内容。在家族成员通过相互联系进行慰问和关心的过程中 ,常 常会谈到自己最关心的事。本次调查结果显示 :震后在与家族成员的联 系中 ,家族成员间最关心的话题有 69. 95%的调查对象选择“对方的生命 安全 ”、13. 47%选择“对方的精神状况 ”、8. 81%选择“对方的子女 ”、4. 15%选择“对方的财产 ”、3. 63%选择“其它 ”。由此可见 ,家族在地震中 特别注重保证其成员的生命安全和精神稳定 ,这也是地震中灾民们最需 要的 ,而由家族来提供是最可靠、最便利的。
企业集团未实现内部交易损益和递延所得税在合并财务报表中的抵销处理分析--固定资产和无形资产抵销
企业集团未实现内部交易损益和递延所得税在合并财务报表中的抵销处理分析--固定资产和无形资产抵销
刘颖;董莉平
【期刊名称】《商业经济》
【年(卷),期】2015(000)011
【摘要】在编制合并财务报表时，企业集团内部固定资产和无形资产交易需要进行抵销，抵销时要考虑未实现内部交易损益和递延所得税的抵销。
如果是非全资子公司出售资产，还要考虑是否对少数股东损益进行分配。
通过从逆流交易、平流交易的角度对内部固定资产和无形资产交易所涉及的损益抵销进行分析。
【总页数】2页(P123-124)
【作者】刘颖;董莉平
【作者单位】黑龙江财经学院，黑龙江哈尔滨 150025;黑龙江财经学院，黑龙江哈尔滨 150025
【正文语种】中文
【中图分类】F270
【相关文献】
1.顺流交易的抵消分录与合并报表的抵销分录解析——基于未实现内部交易损益[J], 杨新东;李越;盛爱辉
2.谈抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税——以集团内部存货交易为例 [J], 周萍
3.企业集团未实现内部交易损益和递延所得税在合并财务报表中的抵销处理分析--存货抵销 [J], 刘颖;董莉平
4.合并财务报表中内部交易事项抵销产生递延所得税调整问题初探 [J], 刘聪
5.合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题 [J], 裴淑红因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
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第三节所得税费用的确认和计量四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响。
【教材例15-18】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2×16年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为6 000 000元，成本为3 600 000元。
至2×16年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售。
甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。
税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。
假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。
甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：借：营业收入 6 000 000贷：营业成本 3 600 000存货 2 400 000进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为3 600 000元，在其所属纳税主体（乙公司）的计税基础为6 000 000元，应当在合并财务报表中确认相关的所得税影响：借：递延所得税资产600 000[（6 000 000-3 600 000）×25%]贷：所得税费用600 000【例题•单选题】甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。
2018年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元（未计提存货跌价准备），售价为1 000万元；至2018年12月31日，乙公司将上述商品已对外销售40%，该商品未发生减值。
假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算其所得税。
2018年12月31日甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为（）万元。
A.200B.80C.30D.20【答案】C【解析】甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产=（1 000-800）×（1-40%）×25%=30（万元）。
五、所得税的列报企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定进行列报。
其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。
一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。
在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
【例题•2018年综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1 000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
借：制造费用140贷：累计摊销140【例题•2017年综合题】甲公司适用的所得税税率为25%。
相关资料如下：资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。
该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。
资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。
所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45 500万元和50 000万元。
资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。
甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
（2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
（3）计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
（4）编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。
（5）计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。
（6）编制出售固定资产的会计分录。
【答案】（1）借：投资性房地产—成本44 000贷：银行存款44 000（2）借：投资性房地产—公允价值变动 1 500贷：公允价值变动损益 1 500（3）2011年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元，计税基础=44 000-2 000=42 000（万元），应纳税暂时性差异=45 500-42 000=3 500（万元），应确认递延所得税负债=3 500×25%=875（万元）。
（4）借：固定资产50 000贷：投资性房地产—成本44 000—公允价值变动 1 500公允价值变动损益 4 500（5）2013年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500（万元），计税基础=44 000-2 000×3=38 000（万元），应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500（万元），递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375（万元）。
（6）借：固定资产清理40 000累计折旧10 000（50 000/20×4）贷：固定资产50 000借：银行存款52 000贷：固定资产清理40 000资产处置损益12 000本章小结1.资产计税基础；2.负债计税基础；3.暂时性差异；4.递延所得税资产；5.递延所得税负债；6.所得税费用；7.合并报表中的递延所得税。
熬过几个无人知晓的秋冬春夏，撑过去一切都会顺着你想要的方向走！。