[审计早读材料] 第二章 审计计划
第2章审计计划
2）审计报告的用途；
3）管理层对财务报表的责任；
4）审计范围；
5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
7）管理层提供必要的工作条件和协助；
8）CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所
需要的其他信息；
9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；
1.确定财务报告编制基础的可接受性
CPA需要考虑下列相关因素：
- （1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商 业企业、公共部门实体还是非营利组织）；
- （2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用 于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求， 还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需 求）；
3.法律法规规定的财务报告编制基础
- 通常情况下可接受。
（二）就管理层的责任达成一致意见
管理层认可并理解其责任是CPA执行审计工作的基础
管理层应认可哪些责任？
- （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报 表，并使其实现公允反映（如适用）。
- （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使 编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报。
财务状况 信息来源： 例如：近三年财务报表
考虑因素： 现金流量或营运资金是否能够满足经营、债务偿付以及分发 股利的需要 是否存在对发行新债务和权益的重大需求 贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况 最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势 是否涉及重大关联方交易 是否存在复杂的会计处理问题 客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的 最低要求 是否使用衍生金融工具 是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易 是否对持续经营能力产生怀疑……
审计知识点第二章 审计计划
第二章 审计计划
Part1 考点思路串联
初步业务活动确定具备审计前提条件
进行初步业务活动
形成业务约定书
存在可接受的财务报告编制基础
管理层认可并理解其承担的三项责任
执行审计工作的前提
内容目的
考量对方
打量自身
达成一致
管理层是否诚信
自身是否具备独立性和胜任能力
确定双方不存在对业务约定条款的误解
“编制之责”
“内控之责”
“条件之责”
Part2 初步业务活动
初步业务活动大部分考点已在Part1中涵盖，但同学们需要重点关注：
1. 审计前提条件=存在可接受的财务报告编制基础+管理层认可并理解其承担的三项责任（执行审计工作的前提）。
2. 审计业务约定条款的变更
（1）没有合理的理由，不应同意变更业务； （2）审计业务变更为审阅业务或相关服务的要求
审计计划 总体审计策略 确定审计范围 计划报告目标、时间安排
确定审计方向 调配审计资源
具体审计计划
初步风险识别
…
重要性方面
…
Part3 总体审计策略VS 具体审计计划
Part4 重要性
“情况有变” 重要性
重要性的含义
重要性的确定
重要性的修改
明显微小错报临界值 实际执行的重要性
“特定”的重要性水平
财务报表整体的重要性
基准
百分比（1%-5%）
考虑因素
财务报表整体重要性×百分比（50%-75%）
财务报表整体重要性×百分比（3%-5%）。
审计计划名词解释
审计计划名词解释审计计划是指企业审计活动的计划，是由审计机构进行的有系统的审计活动，目的是在检查企业财务报表及相关报表是否正确、完整、真实，以及企业财务管理是否符合财务制度规定等。
审计计划是审计机构对审计活动进行有系统的组织与安排，是对审计工作进行概念化、可行化的基本逻辑。
审计计划通常包括审计目标、审计条件、审计程序以及审计工作等方面的内容，并按照审计目标和条件，制定具体的审计程序和审计工作项目，以确保审计工作的有效性。
审计计划主要包括以下内容：（1）审计目标：审计计划的首要内容是要明确审计目标，指明审计的范围、期限及要求，以确定审计的重点，并做出审计工作的安排。
（2）审计条件：审计条件是审计的基础，它包括了审计的现状、审计的人员、审计的设施条件及审计的工作量等，从而用以控制和确定审计的质量和效果。
（3）审计程序：审计程序是指在审计中要依据审计的目标与条件，制定具体的审计步骤，以便达到审计的要求。
审计程序需要根据审计目标而有所变动，一般而言，审计程序就是按照证据确认、审计评价、审计建议等步骤进行安排。
（4）审计工作：审计工作是指审计机构在计划中提出的具体审计要求，这些要求体现在审计报告中，包括审计报告的文字内容、审计证据的收集和分析、审计报告的编制等。
审计工作的好坏直接影响审计结果的准确性和审计报告的价值，因此，审计计划制定时，对审计工作的要求必须明确细致。
以上就是审计计划的主要内容，它是审计工作的基本依据，既具有贯彻审计工作规范的作用，又有利于审计结果的精确掌握。
因此，在审计工作中一定要认真规划审计计划，严格按照审计计划进行审计，以确保审计的质量及结果的准确性。
另外，为了适应企业的发展，审计计划也要及时跟进，审计机构应加强与企业的沟通，深入了解企业的财务状况，及时修订审计计划，以保证审计结果的准确性。
总之，审计计划在企业审计活动中具有重要的作用，为提高审计质量，确保审计结果准确性，企业和审计机构应共同努力，以达到企业诚信经营的目标。
2020注册会计师(CPA) 审计 第二章 审计计划
第12 讲-初步业务活动（1）第二章审计计划图2-1 计划审计工作图2-2 确定审计的前提条件图2-4 审计计划的两个层次图2-5 重要性“杯子”本章考情分析本章需要掌握的知识点包括：第一，初步业务活动的目的和内容、审计的前提条件（教材 2.1）；第二，总体审计策略和具体审计计划（教材 2.2）；第三，重要性（教材 2.3）。
其中，“重要性”需要大家跨章节学习，比如，将实际执行的重要性（教材 2.3）与可容忍错报（教材 4.3）关联学习，将错报（教材 2.3）与评价未更正错报（教材 18.1）、导致非无保留意见的重大错报（教材 19.5）关联学习。
本章知识点主要在选择题和简答题中考查，其中，重要性的知识点在各种题型中均会涉及。
本章最近五年平均考试分值在5分左右。
本章必备考点清单考点内容年度分布一、初步业务活动（目的和内容）2019 多选二、审计的前提条件2018 单选、2016 多选三、审计业务约定书2018 多选四、总体审计策略和具体审计计划2015 单选、2016 多选五、重要性1.重要性“杯子”2019 多选2.财务报表整体的重要性（基准）2016 单选、2019 多选、2015 简答3.实际执行的重要性2019 单选、2017 单选、2018 多选、2017多选、2016 简答、2015 简答、2016 综合4.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平5.明显微小错报临界值2016 单选、2018 多选、2017 多选、2015简答6.审计过程中修改重要性六、错报2016 单选、2018 综合2020 年教材主要变化1.完善“审计业务约定书”的特殊考虑的相关内容；2.完善“审计方向”中相关内容；3.增加“错报”产生的原因；4.修改“判断错报”的相关概念解释；5.对“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的相关举例进行了重新表述。
第一节初步业务活动【考点一】计划审计工作（★）【考点二】初步业务活动（★★）【考点三】审计的前提条件（★★）【考点四】审计业务约定书（★★）【考点一】计划审计工作（★）（一）计划审计工作的性质（二）计划审计工作的内容（一）计划审计工作的性质计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。
第二章 审计计划-具体审计计划
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二章 审计计划知识点：具体审计计划● 详细描述：（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。
在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。
（二）具体审计计划包括的内容 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。
进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。
具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。
例题：1.注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下（）情形，审计项目合伙人需要扩大对审计项目组的指导与监督范围。
A.项目组成员专北素质提高B.评估的重大错报风险增加C.对独立性要求加大D.审计时间比预算缩短正确答案：B解析：选项B恰当。
注册会计师评估的重大错报风险越高，则通常需要扩大指导与监督的范围。
2.在制定具体审计计划时，注册会计师应当考虑包括的内容是（）。
（根据2009年原制度考题修订）A.计划与管理层和治理层沟通的日期B.计划向高风险领域分派的项目组成员C.计划召开项目组会议的时间D.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围正确答案：D解析：选项D正确。
审计学《第二章审计计划》
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任 何情况。
第二节 总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 （p26见课本图2-1）
总体审计策略是对审计工作的总体计划，用以确定审计范围、时间和方向， 并指导具体审计 计划的制定，是从宏观上的考虑，是整体的考量，不会具体到某个项目或者某个审计程序。 而具体审计计划，是微观的考量，会具体到某个项目或者认定程序，包括风险评估程序、计划实 施的进一步审计程序和其他审计程序
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是 第3种。
第一节 初步业务活动
3单选题．在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认 为合理的理由是（ ）。 A．注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B．注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C．甲公司提出大幅度削减审计费用 D．甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解
第一节 初步业务活动
(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。 环境变化（人员变化、性质规模变化等）、误解等问题
第一节 初步业务活动
【例题1·单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约 定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1．如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将 导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（ ）。 A．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务
审计学第02章审计计划
3.连续审计
4.审计业务约定条款的变更
组成部分的审计 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，
需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务 约定书： （1）组成部分注册会计师的委托人； （2）是否对组成部分单独出具审计报告； （3）与审计委托相关的法律法规的规定； （4）母公司占组成部分的所有权份额； （5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
【例题·单选题】
▪ 『正确答案』D ▪ 『答案解析』为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的
任何情况。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及己执行 的程序。
第二节 总体审计策略和具体审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
一、总体审计策略
时间安排和范围； ▪ 2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时
审计学第02章审计计划
主要内容
一、初步业务活动的目的和内容 二、审计业务约定书的性质、基本内容及变更要求 三、总体审计策略、具体审计计划以及二者的关系 四、审计计划的更改要求 五、审计重要性的含义、确定及重要性在审计过程
中的运用
教学目标
1、理解掌握初步业务活动的目的和内容，审计业务 约定书的性质和内容
三、审计业务约定书（经济合同）
（一）审计业务约定书含义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与
受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 （二）基本要求：会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。
（三）审计业务约定书的基本内容
CPA审计笔记第二章审计计划
第二章审计计划本章内容第一节初步业务活动(3考点）第二节总体审计策略和具体审计计划（3考点）第三节重要性（有修订）（7考点）考点（章节编号）题型（题量）年份（题量）分值1.初步业务活动（2.1）单选题（2）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1） 22.审计的前提条件（2.1）多选题（3）2014卷（I）（1）2013（1）2011（1） 53.审计业务约定书（2.1）单选题（4）多选题（1）2014卷（I）（1）2011（1）2010（3） 6*总体审计计划*具体审计计划*审计过程中对计划的更改4.重要性的含义（2.3）单选题（1）多选题（1）2012（1）2011（1） 25.财务报表整体的重要性（2.3）单选题（3）2014（卷I）（1）2013（1）2010（1） 36.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（2.3）单选题（1）2012（1） 17.实际执行的重要性（2.3）单选题（1）多选题（1）2012（1）2011（1） 28.审计过程中修改重要性（2.3）单选题（1）多选题（2）2013（1）2011（1）2010（1） 4 *在审计中运用实际执行的重要性（new）9.错报（2.3）单选题（2）多选题（1）简答题（1）2014（卷II）（1）2013（1）2012（1）2011（1）9第一节初步业务活动(3考点）1.初步业务活动（2.1）三个目的：1.具备执行业务所需的独立性和能力2.不存在因管理层诚信问题而可能影响CPA保持该项业务的意向3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解三个内容：1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2.评价遵守相关职业道德要求的情况3.就审计业务约定条款与被审计单位达成意见2.审计的前提条件（2.1）（一）审计的前提条件的定义（两个前提）根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
第2章审计计划
?B．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序
?C．评价遵守职业道德要求的情况
?D．判断是否就审计业务约定条款达成一致意见
?【答案】BCD
?【解析】选项A的工作是计划审计的 内容，是在注册会计师承接业务后进 行的，不是承接业务前或承接业务过 程中进行的工作。
? 1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告 编制基础是否是可接受的 （怎么确定？） ；
? 2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致 意见（哪些责任？确认形式？如果管理层不认可 其责任，注册会计师应当如何处理？）
?
1.注册会计师在 确定财务报表所采用的财务报告 编制基础的 可接受性 时，应当考虑的 因素包括：教 材P23
?【答案】C
?【解析】选项C不恰当。如果管理层不 认可并理解编制财务报表的责任，则 注册会计师不能承接审计委托。
? 【例·多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册 会计师应当执行的工作有（ ）。
? A.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
? B.确定被审计单位的内部控制是否有效
? C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受 的
3、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的 误解。（还有误解吗？）
初步业务活动内容 教材P22
?1、针对保持客户关系和具体审计业务实施 相应的质量控制程序；（20.3）
?2、评价遵守相关职业道德要求的情况；（ 第21至22章）
?3、就审计业务约定条款达成一致意见。
?【例题·多选题】注册会计师在与管理层就审计业 务约定条款达成一致意见，签订“审计业务约定 书”前需要在下列 ( )环节开展初步业务活动 。
CPA《审计》第二章 审计计划
第二章审计计划本章考情分析本章2011-2013年累计考分为17分，其中：1.选择题为主要题型，分值为14分，占本章的82%；2.重要性为主要内容，分值为9分，占本章的53%。
近三年题型题统计表年度题型题量分值考点多选题 4 4 重要性的概念，重要性的确定，重要性的应用，评价错报2011综合题 2 2 具体审计计划，重要性的确定单选题 5 5 初步业务活动，认定层重要性，实际执行的重要性，错报2012简答题 1 1 具体审计计划，其他审计程序单选题 3 3 确定重要性，修订重要性，评价错报2013多选题 1 2 审计的前提条件本章基本结构框架本章教材变化变化1：[删除]第三节的“审计风险”，移至1.5节变化2：[修订]“推断错报”内容[删除“分析推断错报”]变化3：[删除]“错报的沟通和更正”、“评价未更正错报的影响”全部内容，移至第18.1节[移的好]第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的1.确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力[知己]；2.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况[知彼]；3.确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解[相互了解]（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序[管理层诚信等]；2.评价遵守职业道德规范的情况[独立性、专业胜任能力等]；3.就审计业务约定条款达成一致意见[商定业务约定条款]。
评注：“目的”中职业道德[知己]位列第一，“内容”中职业道德位列第二。
有何玄机？目的更为理想，严以律已，宽以待人；内容面对现实，先了解客户，才能评价自身专业胜任能力。
[例题•单选题]下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（）。
[2012/初步业务活动内容]A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序B.确定项目组成员及拟利用的专家C.评价遵守职业道德守则的情况D.签署审计业务约定书[答案]B[解析]初步业务活动（A、C、D）是在签约之前开展的活动，B中活动内容应在签约之后开展，不属于初步业务活动。
注册会计师CPA2023审计知识点C2审计计划S2总体审计策略与具体审计计划
注册会计师CPA2023审计知识点C2审计计划S2总体审计策略与具体审计计划一、总体审计策略1、总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：（1）确定审计范围。
（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质。
（3）审计方向。
总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平。
（4）审计资源。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
注意：确定重要性和审计风险的评估是否恰当属于总体审计策略的内容。
2、注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。
对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。
二、具体审计计划具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围。
包括：（1）风险评估程序（2）计划实施的进一步审计程序（3）其他审计程序易错项：审计的时间预算属于总体审计策略的内容。
注意1：虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。
注意2：了解被审计单位的关联方关系及其交易属于风险评估程序，拟执行控制测试的性质、时间安排和范围属于控制测试的范畴。
三、其他1、如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及理由。
2、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。
【BT课件】2022年CPA 审计 第2章 审计计划(修订P16页)
第二章 审计计划
考点地图
2
第二章 审计计划
考情雷达 在实施审计程序中，注册会计师首先需要实施初步业务活动判断是否承接业务委托， 承接委托以后制定审计计划。在制定审计计划时需要确定重要性，以及界定什么叫做错报， 为注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报提供基础，这就是本章的学习内容。从考 试情况看，本章主要以客观题的形式考察，重要性会涉及主观题，特别是会和第十八章相 结合考察综合题，属于非常重要的章节，分值为5分左右，客观题难度很低，基本上以原 文考察为主，主观题难度适中，需要考Th深刻理解重要性的概念和运用。 本章内容与去年相比无实质性变化。
施相应的质量管理程序
双方
与被审计单位之间不存在对业务约定条款的 就审计业务约定条款与被审计单位达成
误解
一致意见
5
第二章 审计计划
【提示】 初步业务活动主要考察客观题，熟悉关键词遵照原文就可以轻松应对。但是要注意， 初步业务活动是承接业务委托之前的工作，承接业务委托以后的活动不属于初步业务活动 的内容，例如评价被审计单位内部控制是否有效就不属于初步业务活动。
第二章 审计计划
2.审计业务约定书的特殊考虑 如果情况需要，注册会计师还可能考虑在审计业务约定书中列明下列内容（包括但不 限于）∶
①收费的计算基础和收费安排 ②审计报告中沟通关键审计事项的要求 ③在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排 ④对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排 ⑤在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排 【提示】 ①以上内容不是“应当”包含在审计业务约定书中的，是“可能”。 ②可能考虑在审计业务约定书中列明的内容本教材并没有全部展示，而是只挑选了部 分项目进行罗列，考察概率很低，万一出现考题用排除法更合适。
第二章 审计计划
审计基础 第二章 审计计划
二、重要性的确定
（一） 财务报表整体的重要性
3、确定财务报表整体重要性的方法 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表 整体的重要性。如下图所示：
审计基础 第二章 审计计划
二、重要性的确定
（一） 财务报表整体的重要性
4、在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素如下： （1）财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费 用等)； （2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关 注的财务报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息)； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业 和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式； （5）基准的相对波动性。
审计基础 第二章 审计计划
任务一 审计计划概述
一、审计计划的含义
审计计划是CPA为完成各项审计业务，达到预 期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工 作计划。包括总体审计策略和具体审计计划两个 层次。
审计基础 第二章 审计计划
审计计划的编制
审计计划应由审计项目负责人编制。 审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以 记录。 总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内 容。 具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制 审计程序表的方式体现的
审计基础 第二章 审计计划
4.总体审计策略调配的资源
（2）向具体审计领域分配资源的数量 包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量、对其他注册会计师工作的复 核范围、对高风险领域安排的审计时间预算等。
审计基础 第二章 审计计划
4.总体审计策略调配的资源
（3）何时调配这些资源 包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调 配资源等。
[审计早读材料]第二章审计计划
![[审计早读材料]第二章审计计划](https://img.taocdn.com/s3/m/c75c000bad02de80d4d84077.png)
第二章审计计划第一节、初步业务活动1、初步业务活动的目的【★精确记忆】（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2、初步业务活动的内容【★精确记忆】（1）针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
3、审计的前提条件（1）适当的财务报告编制基础；（2）就管理层的责任达成一致意见。
执行审计工作的前提：管理层已认可并理解其承担的责任。
（这两个千万不要搞混淆了）4、导致被审计单位变更业务（审计变审阅）的情形下列原因可能导致被审计单位要求变更业务是否合理（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关除外（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
通常不认为变更业务的合理理由5、如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务；如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项【多简单，先表明态度，我不同意，但是如果没有办法达成一致，那就不干了和打小报告，总有一样可以挣扎一下】6、为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
第二节总体审计策略和具体审计计划1、制定总体审计策略通常在具体审计计划之前。
2、总体审计策略不是一成不变的，会根据具体审计计划，相应调整。
第二部分 审计 —— 专题一 审计计划
第二部分审计——专题一审计计划考情分析审计知识是试卷一考查的重点和核心，所占分数通常在15-20分。
考查的主要知识点不仅涵盖了考试大纲中所要求的内容，还有一些超出大纲范围的知识。
审计知识的考查尽管涉及的面较广，但重点仍然突出，如每年都要考查风险的评估和应对的内容。
近年所涉及知识点主要有：经营风险分析；识别财务报表层次重大错报风险及总体应对措施；识别认定层次重大错报风险及进一步审计程序（主要是实质性程序）；期初余额审计程序；银行存款函证；存货监盘；销售截止测试；集团财务报表审计；识别舞弊及应对、审计计划等。
专题一审计计划一、初步业务活动的目的和内容1.初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托2.初步业务活动的内容初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。
二、总体审计策略和具体审计计划1.总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
2.具体审计计划（1）总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
（2）具体审计计划包括的内容具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序，其中，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的性质、时间安排和范围）两个层次。
3.审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
4.指导、监督与复核三、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。
审计学2章 审计计划(新)
实现后一个目标：签订审计 业务约定书
1.确保独立性和专业胜任能力 2.确定是否存在管理者诚信问题 3.确保双方（或三方）不存在对业务条款的误解。
审计的前提条件
一、财务报告编制基础
1.财务报告编制基础的可接受性。 单位性质、编表目的、财报性质、法律规定 通用目的 / 特殊目的的财务报表
2.通用目的编制基础。-----------会计准则 3.法律法规规定的财务报告编制基础。
第二节 总体审计策略和具体审计计划
二、具体审计计划 尽管通常制定总体审计策略在前，制定具体
审计计划在后，但是两者内在联系，相互影响。
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容 包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险 降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计 程序的性质、时间和范围。
具体审计计划包括：计划风险评估程序、计划 实施的进一步审计程序和其他审计程序。
特殊考虑:
1.考虑特定需要 2.组成部分的审计。应考虑是否与各个组成部分单独签订 审计业务约定书。 3.连续审计。可签订长期审计业务约定书。但若出现某些 情况，应修订或重新签订。 4.审计业务约定条款的变更。没有合理的理由，不应同意 被审单位变更业务的要求（降低保证程度）。
第二节 总体审计策略和具体审计计划
审计业务约定书的内容
6．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 7．预期审计报告形式、内容。 8．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部 控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报 可能仍然未被发现的风险； 9．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 10．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、 文件和所需要的其他信息；
审计的前提条件
二、就管理层的责任达成一致意见
第二章 审计计划
第二章审计计划一、初步业务活动1.初步业务活动的目的○1具备执行审计业务的独立性和能力○2不存在由于管理层诚信问题导致注册会计师保持对业务的意愿○3不存在对业务约定条款的误解2.初步业务活动的内容○1对保持客户关系和和具体审计计划执行相关的质量控制准则○2评价遵守相关职业道德的情况○3就审计业务约定条款达成一致意见3.审计的前提条件是管理层编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
（1）注册会计师应当评价管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用○1被审计单位的性质○2财务报表的性质○3财务报表的目的○4法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础（就管理层责任达成一意见）4.执行审计工作的前提是管理层认可并理解其应承担的责任（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使得财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（3）想注册会计师提供必要的工作条件，包括与编制财务报表相关的所有信息，并向注册会计师提供相关的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制的接触其认为必要的内部人员和其他人员。
3.审计业务约定书（1）审计业务约定书的内容：○1财务报表审计的目标和范围○2注册会计师的责任○3管理层的责任○4指出用于编制财务报表的财务报告编制基础○5提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定环境下出具审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
（2）导致被审计单位要求变更业务的原因○1环境变化对审计业务的需求产生的影响○2对原来要求的审计的业务性质存在误解○3无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制（可以解除业务约定；确定是否有义务向治理层、所有者或其他监管机构报告该事项）（3）变更为审阅业务时不应提及审计业务，但是变更为商定程序时可以提及审计业务。
注册会计师考试审计第二章审计计划PPT重要知识点
总体审计策略与具体审计计划
总体审计策略 具体审计计划 对审计计划的修改 指导监督与复核
01
DESIGH
一、总体审计策略
✓ （1）总体审计策略目的 ✓ 注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范
围、报告目标、审计方向和审计资源，并指导具体审计计划。 ✓ （2）在进驻客户时，项目组应召开会议，审计项目经理会对
1.存在可接受的财务报告编制基础 a：标准适当且能够为预期使用者获取： b：确定编制基础的可接受性（适当性）
2.就管理层的责任达成一致意见 a：管理层的责任 b：就管理层的责任达成一致意见
四、审计业务约定书
基本内容 （1）财务报表审计的目标与范围（约定事由、业务范围与审 计目标） （2）注册会计师的责任（乙方责任） （3）管理层的责任（甲方责任） （4）适用的财务报告编制基础（鉴证标准） （5）审计报告的预期形式和内容（预期成果），以及对在特 定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
✓ 错报可能是由于错误或舞弊导致的。
2.错报的分类
类型
内容
定 收集或处理数据错误，或舞弊导致的对事实的误解或忽略，或故意舞弊行为；
事实错 义 本质是违反客观事实
报举 相关资产的入账价值错误，与发票、合同等金额不符
例
定 判断错 义 报
举 例
注册会计师认为由以下情形而导致的差异： （1）管理层对会计估计作出不合理的判断； （2）不恰当地选择和运用会计政策
序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要 求注册会计师应当执行的既定程序。
三、对审计计划的修改
✓ ◆计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿 于整个审计业务的始终。
✓ ◆一旦计划被更新和修改，就应当对审计工作进行相应 的修正，例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账 户余额和披露的重大错报风险的评估和进一步审计程序 （包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修 改等，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其 理由。
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第二章审计计划
第一节、初步业务活动
1、初步业务活动的目的【★精确记忆】
（1）具备执行业务所需的独立性和能力；
（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2、初步业务活动的内容【★精确记忆】
（1）针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；
（3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
3、审计的前提条件（1）适当的财务报告编制基础；（2）就管理层的责任达成一致意见。
执行审计工作的前提：管理层已认可并理解其承担的责任。
（这两个千万不要搞混淆了）
4、导致被审计单位变更业务（审计变审阅）的情形下列原因可能导致被审计单位要求变更业务
是否合理（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关除外（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计
范围受到限制。
通常
不认为变更业务的合理理由
5、如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务；如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：
（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；
（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项
【多简单，先表明态度，我不同意，但是如果没有办法达成一致，那就不干了和打小报告，总有一样可以挣扎一下】
6、为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
第二节总体审计策略和具体审计计划
1、制定总体审计策略通常在具体审计计划之前。
2、总体审计策略不是一成不变的，会根据具体审计计划，相应调整。
3、在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：
（1）重要性方面
（2）重大错报风险较高的领域
（3）对内部控制重要性的重视程度
（4）项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。
【这是总体审计策略，不要犯迷糊啊】
4、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
【这句话超级爱考】
5、导致审计计划修改的特别事项【★精确记忆】
（1）对重要性水平的调整；
（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；
（3）对进一步审计程序的更新和修改。
第三节重要性
1、重要性概念从下列三个方面理解：【★准确掌握】
（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质（金额和性质都要关注，通常容易关注了金额而忽视了性质）的影响，或受两者共同作用的影响；
（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同（不考虑个别使用者）的财务信息需求的基础上作出的。
2、注册会计师在制定整体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性【这句话超级爱考】。
确定财务报表整体重要性的方法为通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
选择基准时，需要考虑的因素包括：【多选常考】
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式【最易错选项奖】（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；
（5）基准的相对波动性。
（这个因素最容易考）
基准选择举例【选择题考点】
被审计单位的情况可能选择的基准
1.企业的盈利水平稳定经常性业务的税前利润
2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增减
过去3～5年经常性业务的税前利润/亏损绝对数的平均值
3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在
建造厂房及购买机器设备
总资产
4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业
知名度和影响力
主营业务收入
5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、
为基金持有人创造投资价值
净资产
6.为某国际企业集团设立在中国的研发中心，主要为集团
下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本
成本与营业费用总额
7.为公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额3、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
是指认定层次的重要性水平，常低于财务报表整体的重要性。
不是每个认定都需要制定，而是某些特殊项目才需要制定认定层次的重要性水平。
（做题的时候，要注意，不是所有认定都需要制定重要性水平，不要掉坑啊。
）
4、实际执行的重要性【选择题常考点】
“实际执行的重要性”是指注册会计师确定的低于“财务报表整体重要性”的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过“财务报表整体重要性”的可能性降至适当的低水平。
如果适用，“实际执行的重要性”还指注册会计师确定的低于“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额。
【实际执行的重要性低于报表层重要性，也低于认定层重要性】
确定“实际执行的重要性”应考虑的因素：【多选常考】
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%【★精准掌握】经验值情形
接近财务报表整
体重要性50%的情况（1）首次接受委托的审计项目
（2）连续审计的项目，以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力）
（4）存在或者预期存在值得关注的内部控制缺陷
接近财务报表整
体重要性75%的情况（1）连续审计的项目，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险低到中等（如处于低风险行业，市场压力较小）
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
【注意】重要性和重要性水平不一样，重要性指金额和性质，而重要性水平仅指金额这一数量标志。
（做题的时候，要看清题目问的是什么）
5、审计过程中修改重要性的原因：【多选考点】
（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化
6、审计过程中修改财务报表整体重要性，注册会计师需要考虑：【选择题考点】
（1）是否修改实际执行的重要性；
（2）是否修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围；
（3）评估错报对财务报表的影响时，应当使用调整后的财务报表整体重要性；
7、错报【★★★超级重点】
（1）错报是指财务报表的处理与会计准则规定不一致，包括金额、分类、列报或披露（注意，错报是4个维度上来说的，不是仅指金额）
（2）错报是由于错误和舞弊导致的，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
（3）注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。
（意思是一般的错报是需要累积起来的，看是否超过了财务报表整体的重要性，而明显微小的错报不需要累积，可以不管）；
（4）注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%（分类错报最高10%）。
如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
（5）错报可区分为事实错报、判断错报和推断错报
错报分类具体情形
事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误（2）对事实的忽略或误解
（3）故意舞弊行为
判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异
（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异
推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。