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第一章成本会计总论

成本会计是企业会计核算的重要组成部分，是现代会计的一个分支，体现了传统会计与现代管理的结合，是多种学科相互渗透、相互结合的边缘学科。成本会计是企业管理信息系统的重要组成部分，通过归集、分配企业发生的成本与费用，合理计算出产品成本，为企业产品价格制定，生产经营和效益的核算提供依据。成本会计作为管理的重要信息系统和管理工具，通过提供成本信息参与企业内部管理，尤其是现代成本会计核算方法的引入，为企业成本管理提供了新的理念，使企业真正实现科学管理，提高了管理效率。成本会计的形成与发展是会计适应现代企业管理要求，也是管理适应经济发展的必然结果。

成本会计和财务会计是会计学科体系中的两个重要组成部分，二者既有联系又有区别，二者的联系成为两个机构合并设置的理论基础，区别则成为两个

机构分别设置的理论依据，分别设置便于加强成本会计工作和内部管理，也便于其相互补充，但往往会带来联系脱节，相互推委等弊端。

成本会计是以成本为对象的一种专业会计，本书以制造企业的成本核算为内容，阐述了成本会计的一般理论，产品成本核算的原理和方法以及成本报表的编制和分析。

两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。

一、成本的概念（经济实质）

（一）成本的定义

成本是一个广泛的概念，有广义和狭义之分。广义上，成本是指为实现一定目的而耗费的人力、物力、财力的货币表现。（在西方经济学中往往把成本理解为为了实现一定的目的所付出的价值牺牲。马克思主义政治经济学则认为成本属于价值范畴。）成本作为一个价值范畴，在社会主义市场经济中是客观存在

的，凡是有经济活动和业务活动的地方，都必然有成本。如：企业要筹集资金，必然要支付手续费、利息等费用；企业购买固定资产，要支付买价、运杂费、税金等各项资金耗费，这些耗费对象化就可以计算出实现一定目的的成本，因此，成本是对象化的耗费。加强成本管理，努力降低成是指生产经营成本，它具有以下特征：

1、成本是经济资源的耗费。生产经营过程本，无论对提高企业经济效益，还是对提高整个国民经济的宏观经济效益，都是极为重要的，所以成本会计是一种经济管理活动。而要做好成本管理工作就必须首先从理论上充分认识成本的经济实质。

我国财政部制定的《企业会计制度》指出：“成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。”该制度中所说的成本同时也是经济资源的耗费过程。成本是经济资源的耗费，经常作为耗费、花费的同义词使用。

2、成本是以货币计量的耗费。生产经营成本是以货币支出计量的，它们若不是过去已经支付了货币，就是将来需要支付货币。没有支付货币的耗费，如生产对环境的损害等，如果企业对此不需要支付现金则不能计入生产经营成本。

3、成本是特定对象的耗费。成本总是针对特定对象或目的的，成本是转嫁到一定产出物的耗费，是针对一定的产出物计算归集的。这个产出物称为成本计算对象，它可以是一件产品或是一项服务。成本和费用的区别之一，就是成本有特定的对象，广义的费用是资产的耗费，它强调资产已经被耗费，而不是被“谁”耗费；狭义的费用仅指为取得营业收入的资产耗费，它强调与特定会计期收入配比的耗费，而不是特定产出物的耗费。

4、成本是正常生产经营活动的耗费。（二）产品成本的定义

产品成本是狭义的成本概念，是指制造业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各种耗费的货币表现。产品

的生产过程同时也是生产的耗费过程，包括生产资料中劳动手段（如机器设备）和劳动对象（如原材料）以及劳动力（如人工）等方面的耗费。我们把企业一定时期发生的生产耗费的货币表现称为一定时期的生产费用。当把这些费用按一定种类和产品进行归集时，就构成了产品成本。所以产品成本是生产费用的进一步对象化。生产费用和产品成本是两个既相互联系又互相区别的概念。生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就形成产品成本，因此，生产费用的发生是形成产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。但是生产费用通常是指某一时期内实际发生的生产费用，而产品成本反映的是某一时期某种产品所应负担的费用。按照权责发生制原则，企业生产费用的发生期与归属产品的期间并不完全一致。所以企业某一时期实际发生的产品生产费用总合不一定等于该期产品成本的总合。某一时期完工产品的成本可能包括几个时期的生

产费用，某一时期的生产费用也可能分期计入各期完工产品成本。

产品成本有理论成本和现实成本之分。理论成本通常是指正常生产和合理经营条件下的社会平均成本，可作为衡量社会经济效益的参考和测定理论价格的依据，它不受生产经营中许多特殊情况和经济生活中有关方针、政策以及客观条件的影响，但在实际工作中一般很难确定这种纯粹的理论成本。按照马克思政治经济学的理论，产品的价值有三部分组成，即生产中耗费的生产资料的价值（c），劳动者为自己的劳动所创造价值（v）以及劳动者为社会创造的价值（m）。产品成本是前两个部分价值之和（c+v）。即理论上，产品成本是企业在产品生产过程中已经耗费的、用货币表现的生产资料的价值与相当于劳动者为自己劳动所创造的价值的总和，即商品价值中的补偿部分，它构成商品的理论成本。在社会主义市场经济中，产品的价值仍然由上述三个部分组成。综上所

述，可以对成本的经济实质概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。马克思关于商品产品成本的论述是对成本经济实质的高度理论概括，这一理论是指导我们进行成本会计研究的指南，是实际工作中制定成本开支范围，考虑劳动耗费的价值补偿尺度的重要理论依据。但是，社会经济现象是纷繁复杂的，企业在成本核算和成本管理中需要考虑的因素也是多种多样的，因此，理论成本与实际工作中所应用的成本概念是有一定差别的，主要表现在以下几个方面：

1、在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。为了促使企业加强经济核算，减少生产损失，一些不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、季节性和修理期间的停工损失等也计入产品成本，从实质上看，上述损失性支出并不形成产品价