新企业所得税制对企业盈余管理的影响
税制改革、公司所得税与盈余管理
税制改革、 公司所得税与盈余管理
邓俊 杰 韩 圣z
( 1 、 重庆大学经济与工商管理学 院 重庆 4 0 0 0 3 0 ; 2 、 南方 电网财务有 限公 司 广东 广州 5 1 0 6 2 3) 摘要 : 本文采用 A股上 市公 司的数据, 从公 司实际税率和会计一税收差异视 角, 分析 了上市公 司在 2 0 0 8 年所得税税制改革前后的盈余管理行为。研 究发现 , 税制改革降低 了企业税 负, 对企业盈余管理水平产 生了
2 0 0 8 年新企业所得税法 的实施 , 为税 收相关 的研究代来 了新 的契机 , 受到学术界的广泛关注 。高丽娜 、 闫洪霞( 2 0 1 0 ) 分析 了税
制改革对所 得税收入 的影 响, 发现税改之后企业所得税 收入 在我 国 G D P中所 占的比重显著提高 , 表明企业所得税作 为我 国主体税 种的地位有所加强 。王丽晖 、 康会英 ( 2 0 O 9 ) 在分析新企业所得税法内容 的基础上从应纳税所得额 、 税收优惠等方面探讨 了新企业所 得税法下 的纳税筹划问题 。 基于税制改革 的推进 , 公司税率及税 收政 策的变化对其实际税负产生 了怎样的影响? 新所得税会计准则 和新所得税法 的施行是否放大而不同性质 和不 同变化情 况的公司在税改前后的盈余管理行为又有何差异? 这些问题值得探 讨。 现有相关文献较多的从 新企业所得税法实施 的宏观效应如产 业政策导 向以及对税收收入的影响 、 制度变更 以及企业纳税筹 划等方面人手 。 本文则试图通过对税改前后公 司实 际税率和会计一税 收差异的分析 , 来研究新税法 的施行对公 司盈余 管理程度 的影 响。
邓俊杰( 1 9 8 7 一 ) , 男, 重庆市人 , 重庆大学经济与工商管理学 院硕士研究生
浅谈新会计准则对上市公司盈余管理的双效影响
【 关键词】 盈 余管理 ;新会计 准则;上市公 司
一
、
盈余 管理的概念
盈余 管 理 是 指企 业 管 理 者 以 获取 一 定 的私 人利 益 为 目的 , 迫于相 关利益 集 团对其 盈利 预期 的压 力 , 公认 会计 原则 的约 束 下 在 选择 最有 利 的会计 政 策或控 制 应计 项 目, 以 使 报告 盈余达 到 期望 水平 。从 本质 上 讲 ,盈 余管理显然是一种利润操纵行为, 但利润操 纵 是通过 违 规违 法的 手段 弄虚 作假 , 为地 人 造成利润的增加或减少;而盈余管理则是在 会计准则和会计制度允许的范围内, 选择适 当的会计政策 以寻求有利于 己的财务结果 。 当盈余管理超过合理的限度时, 就很容易转 变 为利 润操 纵 ,使 会计 信息 失真 ,影响 了会 计 信息 的公 允性 、 关性 和 可靠 『 相 生,不 利于 资本市场的健康发展 。
纵的 空间
( 一)债务重组和非货币性资产交换中公允 价 值 的 引入 新债务重组 会计准则将原先因债权人 让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债 计入资本公积的做法, 改为将债务重组收益 计人营业J 4 , 对于实物抵债业务 ,引进 'J k, lo ' 公允价值作为计量屙 『 公允价值与重组后 生, 债务账面价值的差额计入当期损益。 这一会 计准 则对一 些高 负债公 司利 用债务重 组蓄意 包 装利 润提 供 的条 件 。 新非货 币l资产交换会计准则也规定, l 生 以非 货 币. 资产 换入 的资产应 当 以公 允价值 生 『 和应支付 的相关税费作为换入资产 的成本。 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益,再次运用了公允价值来计量 ,由此 产生 的 结果 是 ,这 一 交换 将再 次 产生 利 润 。 ( 无形资产开发费用处理以及摊销的改变 二) 《 企业 会计准则第 6 号一 无形 资产》将 企业的研发划分成两个阶段,并允许符合条 件 的开发 支出予 以资本 化 ,即将 开发支 出归 入无形资产 中定期进行摊销 ,和以前全部计 入管 理费用 相 比 ,大 大降 低了对 当期利 润的 冲击。然而却给上市公司的盈余管理带来了 机会 ,原 因是新 准则 虽然对 公司 的研 究 阶段 和开 发 阶段 的定 义进行 了 区分 ,但是 ,在实 际操作中,由于无形资产研发业务复杂、风 险大 , 很难 明确 划分研究 和开发两 个阶段 。 将 因此, 公司如何划分研究阶段和开发阶段 , 也 就决定了研发支出费用化和资本化的分界J , 从而达到操纵利润,进行盈余管理的目的。 另 外 , 企 业 会计 准 则第 6 一一 无形 号 资 产 无 形资 产 的摊销 不再 仅 仅局 限于直 对 线 法 ,并 且摊 销年 限 也不 再 固定 。因此 , 上 市公司可能Aj过调节无形资产的摊销年限 宙 或方法 来 进行 盈余 管理 , 过减 少摊 销年 限 通
新会计准则对公司盈余管理的影响
准备时会更加谨慎 ,所以这项规定在很大程度上有 效遏制了上市公司利用资产减值进行盈余管理的行
为。
变更存货 的计价方法 。当存货的市场价格处于波动 时,存货的计价方法会对 当期的利润造成很大的影 响。新的存货计价准则取消了后进先出法和移动加 权 平均法 ,规 定企 业只 能采用 先进先 出法 、加权平 均法和个别计价法。新规定使上市公司不能在存货
盈余 管理 的环境 。关 于企业 合并 ,原来 的规 定主要 是 以股权 比例 作为衡 量标 准 ,即母公 司拥有 被投资 单 位半 数 以上 表决 权 资本 就 应将 其 纳入 合 并范 围。
题 ,在计算现金流量 、选择折现率时,需要从企业 经 营 决 策 和财 务 政 策 的 角度 出发 ,还 会 涉 及 到 生 产 、经营等很多方面 , 需要做大量基础性的数据收 集和评价 ,以保证会计处理的正确。 2 . 对实施控制的被投资单位长期股权投资核算 方法 的变化 。我 国的长期 股权投 资核算 方法 有成本 法和权益法两种。在成本法下 ,投资企业宣告分派
面进行考虑 , 是否重要 ,会计人员要具体情况具体 分 析 。在 考虑重 要性 时 ,也要 遵守 相关性 、可靠 性
和谨 慎性 原则 。其次 ,资产减 值 的确认 与计量 是一 件非 常复 杂 的事 情 ,资产减值 不 只是会计 处理 的问
小了滥用盈余管理的空间。 4企业 合并 相关 规定 的变化也 会 影 响上市 公 司 .
对 新会 计 准 则 对会 计盈 余 管 理 的 影响 做 简要探 析 。
【 键 词】 关 新会计准则;盈余管理;影响 【 作者简介 】 孟庆超,浙江财经学院会计学院硕士研究生,研究方向: 成本管理。
新会计准则对盈余管理的影响分析
监 管 部 门要 加 强对 银 行 全 面执 行新 会 计 准则 的监 督 .
建 立 考 核 激 励 机 制 ,并 将 其 纳 入 对 银 行 机 构 的 日常 考
( ) 计 主体 与监 管对 象 的差 异 。会计 主体 是会 六 会
计 的 一 项 重 要 假 设 。一 般 来 讲 , 是 具 有 独 立 会 计 核 算 凡
评 体 系 。同 时 督 促 银 行 机 构 加 大 培 训 力 度 . 高 全 面 执 提
行 新 会 计 准 则 的 人 员 素 质 ; 督 促 银 行 机 构 加 大 对 历 史
的 单 位 即 为 一 个 会 计 主 体 。会 计 主 体 不 同 于 法 律 主 体 .
更 不 同 于 被 监 管 对 象 。就 银 行 企 业 而 言 . 5'  ̄机 构 是 各 J3 -
为 不 同类 型 的 相 同 业 务 、同 ~ 类 型 的 不 同机 构 对 金 融
业 务 的 会 H- 理 方 法 提 供 了 统 一 标 准 , 可 以 增 强 会 计 处
信 息 的 可 比 性 、 用 性 , 利 于 分 析 和 评 价 I, 状 况 、 有 有 x险 1 财 务 成 果 。 新 会 计 准 则 的 全 面 实 施 将 会 对 金 融 机 构 的 各 项 管 理 制 度 、 务 流 程 、 息 系 统 等 产 生 深 远 影 响 业 信
况 , 时 也 可 以通 过 与 市 场 价 值 的 比较 , 测 由 于 市 场 同 监 价 值 变 动 因 素 可 能 导 致 核 心 监 管 指 标 波 动 的 情 况 。 ( ) 高 对 银 行 会 计 监 管 的 能 力 。 极 开 展 会 计 四 提 积 监 管 工 作 。加 强 对 银 行 会 计 的 监 管 , 要 是 防 止 银 行 利 主
略论新会计准则对上市公司盈余管理的影响
种 。不同的计价方 法计算 出来 的销售成本会有所不 同, 从而
影响企业的 当期利润。具体表现在 : 1 期末存货计 价过低 , () 当期利润因此而相应减少 ;2 期末存货计价过高 , () 当期利润 因此而相应增 加 ;3 期初存货计价过低 , () 当期利润因此而相 应增加 ;4 期初存货计价 过高 , () 当期 利润 因此 而相应减少 。 因此 , 旧会计准则下制定的会计制度有关存货发 出计 价方法 的规定 , 为上市公司提供 了盈余管理的空间。 二、 新会计 准则对企业盈余管理的限制
一
3 企业可 以利用存货发出计价方法变更进行盈余管理 .
根 据 旧会 计 准 则 制 定 的会 计 制 度 规定 , 业 领 用 或 发 出 企
存货 , 按照实际成本 核算 的, 以根据实 际情况选择 采用先 可 进先 出法 、 加权平均法 、 移动平均法 、 个别计价法或后进先 出 法 等确定其实际成本… 。企业 可以根据需要选 择其 中的一
维普资讯
第l 0卷 第 3期
V0 . 0 No 3 11 .
黄 河科 技 大学 学报
J OURNAL OF HUANGHE S &T UNI VERS ⅡY
20 0 8年 5月
M 2 08 0
略 论 新 会 计 准 则 对 上 市 公 司盈 余 管 理 的 影 响
比例 , 其从 合并 会 计 报 表 中 剔 除 ; 是 提 高 盈 利 被 投 资 单 将 二
认识 , 提高广 大投 资者识别不 正 当盈 余管理 , 进行 正确决策
的能力 。新会 计准 则充分 考虑 了中国特殊 的经济环境 和会 计环境 , 更多地体现 了和 国际会 计准则 的趋 同, 具有较 大的 积极意义。同时也 大大缩小 了企业 会计估计 和会计政 策 的 选择项 目, 限定了企业进行盈余调节 的空间范围。 1 限制上市公 司利 用编制合 并报表 范围 的变 动调节盈 .
新会计准则对上市公司盈余管理方式的影响
【 关键 词 】
盈 余 管理 ;会 计 准 则
在我 国资本市场 ,盈余数字具有很强 的信息含量 ,并对股票价格产生影响。一 方面 ,上市公司管理 当局 由于经济利益的 驱动而进行盈余管理 ,影响财务报表盈余 信 息 ;另 一方 面 ,盈 余 信 息 的 重 要 性 ,使 得会计准则制定机构 出台相关规定和监管 措施对会计 盈余信息 的确认 、计量和披露 加 以规 范 和 约 束 。但 会 计 准 则 赋 予 企 业 管 理层 自主选择会计政策 、独立进行职业判 断 的 剩 余选 择 权 , 以及 会 计 准 则 本 身 的 技 术局限性却给盈余管理带来了很大的空间。 2 0 年 1 1日开始实施 的新会计 准 07 月 则对 上市 公司盈余管理方式产生了重大影 响。 在对原有 的盈余 管理 方式有所 限制 的 同时 ,由于会计准则的局 限性 ,也不 可避 免 地 带 来 新 的 盈 余 管 理 的方 式 。
1 新会计准 则规定 , 、 企业对 固定资产 的 折 旧 年 限 、 旧 方 法 和 预 计 净 残 值 应 至 折 少每年复核一 次。 使用寿命及预 计净残值 与原先估计数有差异 ,应当予以调整 。上 市公司的 固定资产价值 一般较大 , 只要有 证据证 明其使用寿命和净残值与估计数有 差 异 , 可 以 通 过 会 计 估计 变 更 ,采 用 未 就 来适 用 法 ,不 再 进 行 追 溯 调 整 。这 样 ,上 市公司可以简单地改变各会计期间的折旧 费 用 ,实 现 盈 余 管 理 。 2 允许 无形资产 开发费用资本化 。 、 公
新会计 准则对 原有上市公司盈余 管理方式的限制
一
、
1 部分资产减值准备不 得转回。 、 资产 减值 准备 的计提和冲回曾经是 某些上市公 司进行 盈余管理的常用手段 。 旧会计准则 对 资产 减值转 回没有特别 的限制 , 只是规 定如果有迹象表明以前期 间据 以计提减值 的各种 因素发生变化 , 使得资 产的可收 回 金额大于其账面价值 ,则 以前期间 已计提 的减值损 失应 当转 回, 这使得 上市公司利
新会计准则对企业盈余管理的影响研究
变 动
新会计准则有关企 业盈余 管理的 二 新会计准则增加 了盈 余管理的空
间
() 1借款费用资本化范围扩大由原来仅 限于 “ 为购建固定资产的专门借款所发生的 借款费用”扩大到 “ 为需要经过相当长的时 间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或可销售状态的固定资产、存货、投资性房 地产等的专门借款和—般借款的借款费用” 。 由于企业的借人资金借入后是产到底 占用了 多少一般借款 , 为符合资本化条件的资产而 借入的专门借款到底有多少被用于短期投资 性运作 、 产生了多少投资收益 , 2 部人 企, 1  ̄b 很难准确了解 , 因此借款费用是费用化还是 资本化 , 数量上如何分配,企业管理层选择 的空间有所增大 。 () 2 公允价值 运用范围的拓展新准则。 在金融工具 、投资 陛房地产、非共同控制下 的企业合并、 债务重组和非货币. 陛资产交换 等方面的确认与计量中引入了公允价值计量 屙 陛。 公允价值如能在上述经济业务事项中 得到正确运用, 将有效提高会计信息的相关 性, 但不能排除公允价值不被滥用。公允价 值与企业盈余关系密切 , 其可验 证性相对 较 差, 加之存在信息不对称,审计部门和监管 机构的审计 、 监管手段、 方法等又不尽完善 , 所以企业管理层有意识地借助公允价值计量 进行盈余管理的可能性极大 。 () 3 资产减值 中会计选择与职业判断。 增多资产减值 准则中的 “ 可收回金额的计 量” 资产未来现金流量的预计” 折现率 、“ 、“ 的选择” 资产组的认定 ”等都存在不确定 ,“
新会计准则对企业盈余
管理的影响研 究
潘 华 陕西省 电力公司 7 0 8 0 4 1
是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减 值 的各种 因素发生变化 , 使得资产 的可收 回 新企 业 会 计 准则在 充分考 虑我 国 金额大于其账面价值, 以前期间已计提的 则 当前 的经 济环境和会 计环境 的基础上 减值损失应当转回。但从 20 年开始 , 企 07 在 内容上 着重 修订 了若干 业务核 算 准 业会计 准则第 8 号一 资产减值 第十七条 则。 这些 准则的调 整部 分的增加 了盈余 明确规定,“ 资产减值损失一经确认在 以后 管 理 的 空间 , 产 生 了对 企 业盈 余 管理 会计期内不得转 回” 也 。即 “ 长期投资减值 准 的 限制 。 备” 固定资产减值准备” 在建工程减值 、“ 、“ 准备”和 “ 无形资产减值准备”等 , 计提后 【 关键词】 . 不得在 以后会计期间内转 回, 而只能在处置 新会计准则 ;盈 余管理 ; 业务 . . 相 关资产后 ,再进行会计处理。 【 文章摘要 】
新会计准则对企业盈余管理行为的影响
公司管理者 必须通过 提交财务报 告来反 映公司 的财务
择对 当期利润 的影响 ,具体体现在存货 的价格波 动上 , 当存货 价格处 于上涨时期 , 采用 后进先 出法 , 是将最 高 价格的材料人账 , 当期成本 费用上 升 , 当期 利润 ; 使 减少 若 采用先进先 出法 , 将最低价 格的材料 人账 , 当期 是 使 成本 费用下降 , 当期利润 。若存货价格处 于下 降时 增加 期, 则正好相反 , 即采用后进先 出法会减少成本 , 增加利
体现在 :
一
易方式等 , 比会计政策选择涵盖的范围广。 它 第三 , 盈余 管理 主要针对利润表 中的盈余数字 , 而会计政策选 择不
一
是存货先 出计价的采用。 存货先出计价方 法的选
定以盈余为 目的。 二、 会计准则对盈余管理的一般制约
1 计准则产 生 的 目的就是为 了遏 制 由于信息 不 . 会
只限于会计方法 的选用 , 企业 管理 当局对公认会计准则 以及其他 可能影响会 计报告盈余 的法律 的游说也 属于 盈 余管理 的范畴 , 因此盈 余管理 可 以定义 为 “ 企业 管理 当局在不违 反会计 准则的前提下 有 目的地采取 多种手 段 达到期望报告盈余 的行为” 。
可 以说在企 业财务报 告 的编制 、 审计 、 披露这个供 给链 中, 会计 准则 、 外部 审计 和事后惩戒 一起构成 了政
在于管理 当局的动机 。如果 管理 当局试 图通过收 人确 认、 存货计价 等行为来 达到 明确 的预谋 目标 , 该行 为就 属于盈余管理 。因为动机是 主观性 的 , 就增 大了识别 这 盈 余管理行为 的难度 。第二 , 盈余管理 除了采用 会计方 法外也可能采用非会计方法 , 例如安排交 易的发生和交
对盈余管理运用的利弊分析
对盈余管理运用的利弊分析盈余管理是指公司在报告期内采取各种手段来提高或控制盈余水平。
盈余管理通常是为了满足公司在市场上的需求,提高公司的股价、增加自身的财务实力等目的。
盈余管理的利弊对公司和投资者都有重要影响,下面将从多个角度对盈余管理的利弊进行分析。
首先,盈余管理对公司来说有以下几个利益:1.满足市场预期:市场通常对公司的盈余有一定的预期值,如果公司盈余超出市场预期,可能会引发过高的股价波动。
通过盈余管理,公司可以根据市场预期来控制自己的盈余,尽量避免市场出现不确定性。
2.提高融资能力:盈余是公司融资的重要依据之一,良好的盈余水平可以提高公司的融资能力,获得更多的资金支持。
通过盈余管理,公司可以在融资时展示出更好的盈余表现,从而增加融资的成功率。
3.调剂税负:盈余管理可以通过调整收入和支出的时间和规模,使公司的盈余在税务上得到最大化的优惠。
这有助于减少公司的税负,提高企业的资金回报率。
然而,盈余管理也存在以下几个方面的弊端:1.信任问题:盈余管理可能导致投资者对公司的财务报告产生怀疑,对公司的透明度和诚信度产生质疑。
如果投资者无法信任公司的财务报告,可能会对公司的股价和市场地位产生负面影响。
2.风险隐患:盈余管理常常需要在合法和非法之间取得一个平衡点,如果管理不当可能会违法法律法规。
如果被监管机构发现公司的盈余管理存在违规行为,可能会面临罚款、起诉等风险。
3.长期影响:盈余管理通常是短期内的措施,过度的盈余管理可能会对公司的长期发展产生副作用。
过分强调短期盈余可能会导致公司在战略和长远发展方面的资源配置失衡,影响公司的可持续发展能力。
综上所述,盈余管理既有利益也有弊端。
对于公司来说,盈余管理可以满足市场预期、提高融资能力和调剂税负等,但也会面临信任问题、风险隐患和长期影响等挑战。
因此,公司在进行盈余管理时需要权衡利弊,遵守合规原则,注重长期发展和企业形象的建立。
对投资者来说,应该对公司盈余管理行为保持警惕,关注公司的财务透明度和诚信度,不仅仅关注短期盈余表现,更要重视公司的长期价值和可持续发展能力。
浅谈新准则对上市公司盈余管理的影响
中图分类号: 2 3 F 3
文献标识码 : A
文章编号 :0 6 4 l (0 0)5 0 2 — 2 10 — 3 】2 1 0 — 0 2 0
具 有经济后果的一种具体表现。它是指假定经 营者可在一系列 的会 会计信息质量 的首要要求是真实、 可靠。然而会计信息失真现 计政策 中自行选择时 , 经营者选择那些使 自身效 用或企业市场价值
关键 词 : 余管 理 ; 计准 则有 效性 ; 盈 会 会计信 息质 量
Ke r s anig n g me tv l t fa c u tn tn ad; u lt fa c u tn no main y wo d :e r n sma a e n ; ai y o c o n ig sa d r q aiyo c o ni g ifr to di
摘要 : 管理是 公 司普遍 存在 的现 象, 计 准则有 着 紧密联 系。新 准则 的制 定和发 布 一方 面对公 司盈余 管 理有 所遏制 , 一方 面又 为盈 盈余 与会 另 余 管理提 供 了新 空间。本 文通 过审视 新会 计准 则 下盈余管 理 手段 的变化 , 对我 国准 则的制 定和 上 市公 司会计 行为 的解读 有着 重要 的意 义。
0 引 言
象一直屡见不鲜 , 管理 当局 为了私人利益试 图通过改变企业的盈余 最 大 化 的会计 政 策的 行 为。 美 国另 一位 会计 学 家 凯瑟琳 ・ 雪珀 信 息 来 欺 骗 会计 信 息 的 使 用者 。 因此 盈 余 管 理 作 为一 种 合 法 、 隐蔽 (9 9 则在会计数据信息具有有用性的基础上 , 为盈余管理人员 18 ) 认 的 改变 企 业 的会 计 信 息 的 方 式 , 我 国 各 类 型 的 企 业 的 财 务 管理 活 有意地控制对外财务报告过程 , 在 而获取某些私人利益。 在我国邹小 、 20 ) 动 中 非常 普 遍 。 由于 盈 余 管理 必须 在 会计 框 架 内 , 而研 究 不 陈 雪洁 (0 2 认 为盈 余 管理 是 指 企 业 管 理 当 局 为 了使 企 业价 值 达 隹则 因 同会计 准则对盈余管理的影响将对研 究我 国会计理 论和 实务 的发 到最大或迫于相 关利益集 团对其达到预期盈利的压力 , 在公认会计 原则的框架 下选择最有利的会计 政策或控 制应计项 目, 使报告 盈余 展 方 向有 重 要启 示 。 1 盈余管理的含义 达到预期水准。 所谓盈余管理 , 会计学界一直存有许多不同意见。美国会计学 企业管理层在公认的会计准则的范围内 , 主要通过对会计 政策 的选择和 交易规划手段对会计要素 的确认 、 计量 、 报告等 方面 内容 家斯可特( la S o 9 7 认为 , Wiim R・ct19 ) l t 盈余 管理是会计政 策的选 择 进 行 选 择并 调 节 或控 制 企 业 的 利 润 , 外 报 出有 利 于 自 己的 会计 信 对 以达到预期满意 的效果 , 从而达到 自身利 益最 大化或企业价值 作者简介 : 陈姣 (9 4 , , 18 一)女 湖北成宁人 , 南华大学经济管理学院会计 学研 息 , 最大化的行 为。 由于盈余管理是在公认会计准 则允许 的范 围内, 因 究 生。
新会计准则对上市公司盈余管理的影响及思考
中图分类号 : 3 F 0 2
文 献标识 码 : A
、 文章编号 : 8 4 0 8 ( 0 o o () 0 0 — 2 1 7 — 9 x 2 1 )5 c一 2 8 0
准 则 ; 规 范上 市 公 司 利 用 收 入 确 认 手 法 为 操 纵 利 润 诞 生 《 入 》 则 等 等 。 会 计 准 收 准 从 则 出 台 的 顺 序 来 看 , 已 出 台 的 具 体 会 计 现 准 则 的 重 点是 规 范 上 市 公 司 的 盈 余 确 定 , 下 的企 业 合 并 以 账面 价 值 作 为 会计 处 理 的
会 计准 则不 仅 是会 计核 算 的技 术规 范 , 也是 和 披 露 的 基 础 和 提 高 企 业 利润 的可 信 度 。 注 册会 计 师审计 执 业的 重要 依据 , 因此会 计 上 ห้องสมุดไป่ตู้ 公 司 披 露 的 会 计 信 息 产生 于 公 司 2 2 2资 产 减 值 准 则 .. 准 贝 可 以制 约 盈 余管 理 的 产生 。 0 日常 的会 计 实 务 。 公 司的 会计 实务 中 , 在 如 利 用资 产 减 值 准 备 的 计 提 和 冲 回进 行 1. 会 计准 则 的缺 陷是 企 业实 施盈 余 管理 何 通过 确 认 、 1 计量 、 录 和报 告 这 一 套会 计 盈 余管 理是 我 国一 些上 市 公 司惯 用 的手 法 , 记
体准 则 《 联 方 关 系 及其 交 易 的 披露 诞 式 的会 计原 则 , 关 的 阻断 了一 些企 业 利用 分离 若 生 ;9 6 中 川 国际 事 件 引 出 了《 产 负 债 干子 公 司 , 小持 股 比 例 , 经 营状 况 不 好 19年 资 缩 将 表 日后 事 项 》 则 的 出 台 ; 准 为规 范 股 票 市 场 的业 务 从合 并范 围 中剔 除 , 而达 到 粉饰 企 从 大 量 的 债 务重 组 活 动而 发 布 了《 债务 重 组 》 业业 绩进 行 盈 余 管 理 的 目的 。 2 同 一 控 制 ()
浅析新会计准则对盈余管理的影响
理 。但新 准 则 中 ,对 存 货 、应收 账 款和 金 融 工具 中的 减 值准 备 可 以计 提 并转 回 。我 们 知道 ,存 货 、应 收账 款 和 金融 工具 是 上 的使 用 确 实 对 利 润 有 重 大 影 响 , 该 谨慎 市公 司重 要 的流 动 资产 ,上 市公 司 可以 利 应 规 范 使用 , 因为 引 入公 允价 值 计 量 属性 , 给 用 存货 跌 价 准备 、坏账 准 备 的计 提和 转 回 了公 司更 大 的 自主 权 , 司可 以根 据 对 经 进 行盈 余 管理 。因 此 ,存 货跌 价 准备 和 坏 公 工具 、投资 性 房地 产 、债务 重组 、非 货 币 济 预 期的 改 变 来调 整 会计 政 策 。而 我 国 目 账 准备 的 计 提和 转 回将 成 为 更 多上 市公 司 性交 易 和非 共 同控 制 下 的企 业 合并 等 方面 前 还 没 有 比 较 准 确 的 计 量 标 准 , 有 像 国 进 行 盈 余管 理 的 重 点 手 段 。 没 运 用 。而 在 具 体 有 关 准 《 运 用 中 , 有 外 一 样 完 善 的 评 估 机 构 , 且 公允 价 值 应 2. 的 也 而 4利用 无形 资产 开发 费用 资本 化进行 盈 明确 规 定 _它们 运 用 条 件 。 r 该是 多少 , 同 的评 估 方式 和 评 估机 构 , 不 得 余 管 理 1 3债 务重组 的变化 . 出 的评 估 结构 也 不尽 相 同 ; 且现 阶 段 , 而 会 新 准 则将 企 业内部 研 究 开 发项 目的 支 新 准 则规 定 , 认 债务 重组 的利 得 须 计人 员的 整体 知 识素 质还 远远 跟 不 上经 济 出分 为 研 究阶 段 支 出与 开发 阶 段支 出两 个 确 满 足 以 下 条 件 : 是 只 有在 “ 务 人 发 生 发展的 需要 , 统计 , 至 2 0 一 债 据 截 0 4年底 , 全国共 阶 段 。企 业 内部 研 究开 发项 目研 究阶 段 的
浅议新会计准则对企业盈余管理的影响
o e h l g ,J a g i N n h n 3 0 9 f T cn o y in x ac a g 3 09 )
摘
要: 新会计准则 的出台将会对企业 的盈余 管理产生重大影响 。 其对企业 的盈余管理起到 了限制作用 , 缩小 了企业盈余
管理的空间。
关键词 : 新会计 准则: 盈余管理: 影响
卖出; 业为 了操纵利润, 企 将实质性的 关联 交易 非关联化处
理。
由于会计准则规 定某些经济业务有多种会计处理方法 ,
企业可根据 自身实际情况合理选择其中一 种, 并且规定企业 会计政策 选择应遵循一贯性原则 ,一经选定 ,不得 随意 变 更 。因此, 企业 可通过在不同时期选 用不 同的会计政策 ,来
账 的方式降低当期费用, 以实现虚增利润 的 目 。如有的企 的 业 将已不能收回的债权 应摊 销的待摊费用和应结转 的待 处 理财产损失等长期挂账 , 不予 以处理, 以达到增 加企 业利
润 的目的 。 14关联方交易 .
益的减值适 用其他相关会计准则以外, 资产 减值 损失一 经确 认, 以后会计期间不得转 回。这一规定 能够有效 拟制企业 在 利用减值 准备操纵盈余的可能性 。 22存货计价方法 的改变, . 限制了企业 的盈余调节
盈余管理的一个重要手段 。 , 如 固定 资产减值准备的计提, 需 要根据 判断和估计确定, 具有很强的主观性 ,这 又成为企业
进行盈余管理的手段。 13当期费用延期处理 .
资产减值准备 的计提具有较大的不确定性, 主要依赖会
计人员的职业判断, 带有很大 的主观性 。资产减值准备计提 时, 企业的当期费 用增 加, 当期 利润 减少, 回时则相反 。 而 转
新会计准则对企业盈余管理的影响
新会计准则对企业盈余管理的影响摘要:新会计准则的实施对企业的盈余管理有一定的影响,新会计准则对会计行为的规定更加详细更加具体,减少了企业盈余管理的空间。
对于企业而言,要充分认识到新会计准则的作用,从各方面理解新会计准则,使其盈余管理能够适应新会计准则,在新会计准则下让盈余管理更多的发挥其正面作用,从而促进社会经济的发展。
关键词:新会计准则;盈余管理;空间1 盈余管理的概念及特征盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。
从盈余管理的内容上看,盈余管理可以分为两种:一种是内部管理,即企业管理者根据自己的判断来控制账面盈余;另一种则是外部管理,即管理者通过外部交易的方式来控制利润。
盈余管理是通过利用会计准则中的漏洞来完成的,主要目的就是为了误导竞争对手,并使其产生错误的判断,从而使得自己企业的市场价值得到最大程度的实现。
通常来说,盈余管理具有四个方面的特征:1)企业管理者是主体,管理者不会亲自参与,但是盈余管理中涉及到的会计方法、会计程序、交易时间等等都在管理者掌控中,最后做决定的也是企业管理者;2)受会计准则制约,为了保证财务报告的相关性和及时性,会计准则并没有详细规定每一个会计处理细节,而是为企业留了一定的自由空间,让会计人员根据自己的职业能力和职业素养来处理问题;3)长期性,从一个很长的时间段来看,盈余管理对企业的实际盈余几乎没有影响,只是改变了实际盈余的分布和反应;4)目的性,企业管理者使用盈余管理的方式是具有一定目的的,可能是为了自己的利益,也可能是为了企业的利益。
2 新会计准则对企业盈余管理的影响文义(2013)认为会计准则为企业盈余管理提供了空间,但又制约了盈余管理的空间。
对于新会计准则而言,它使得盈余管理的空间变小,主要表现在以下几个方面:2.1 不允许资产减值无条件转回《企业会计准则》第8号第17条规定:无形资产和固定资产一旦进行了计提减值准备,就不得转回。
税收筹划对企业盈余管理的影响
税收筹划对企业盈余管理的影响在市场经济中,税收始终是企业运营不可忽视的一环。
税收筹划作为一种合法的手段,能够在降低税负的同时提高企业盈余。
本文将讨论税收筹划对企业盈余管理的重要性以及其影响。
首先,税收筹划是企业盈余管理的重要组成部分。
企业盈余管理旨在优化企业财务状况,最大化利润。
税收筹划为企业提供了合理合法的方式来降低税负,从而增加盈余。
通过采取有效的税收筹划措施,例如合理安排资金流动、选择合适的税收优惠政策,企业可以最大程度地减少纳税金额,从而提高企业盈余水平。
其次,税收筹划能够帮助企业提高竞争力。
竞争激烈的市场环境要求企业不仅要降低成本,还要提高收益。
税收筹划可以有效地提高企业的资金利用效率,使企业在税务方面处于有利地位。
通过合理的资金调配和投资安排,企业可以降低成本、提高效益,从而增强企业的竞争力。
此外,税收筹划还可以为企业创造合法的财务优势,在市场中获得更多机会和资源。
然而,税收筹划也存在某些风险与挑战。
首先,不当的税收筹划可能涉及到违法乃至非法的手段,导致企业面临法律风险。
在进行税收筹划时,企业必须遵守相关法律法规,避免违法行为。
其次,税收筹划需要企业具备一定的财务知识和专业团队支持,对企业自身的财务管理能力提出了更高的要求。
如果企业在税收筹划方面缺乏专业知识,可能会产生逆向效果,增加企业的税负和风险。
因此,在进行税收筹划时,企业需客观评估自身条件和能力,并充分了解税收法律法规。
同时,企业还应制定明确的税收策略和计划,与税务部门保持良好的合作关系,以确保税收筹划的合法性和效果。
另外,税收筹划对企业盈余管理的影响也需要考虑长远利益。
税收筹划不仅仅是为了短期内减少纳税金额,更应该从战略的角度来考虑企业的持续发展和长远利益。
企业在进行税收筹划时,应制定长远的财务规划,考虑到税收政策的变化和经济环境的不确定性。
通过与税务部门的沟通和合作,企业可以及时了解税收政策的变化,调整筹划方案,以最大化企业的长期盈余。
税率变动及企业盈余管理探讨
税率变动及企业盈余管理探讨国家税率的变动是结合具体经济情况发展的需要开展的,国家对税率的调整比较平缓,税率的变动对个人与企业的发展都具有重要的影响作用,每一次的变动都在社会结构中产生了非常大的反响,在企业盈余管理具有很大的影响。
一、税率变动及企业盈余管理的影响作用分析企业进行盈余管理工作的重要目的是减少税收的上缴,在国家税率发生变化的前提下,企业所上缴的税款也会不同,由此影响着企业的盈余管理,在国家颁布有关税收方面的优惠政策时,有的企业为了享受这些优惠政策,减少上缴的税费,会对自身的盈余管理进行有效调控,从而影响到企业的经济效益。
企业进行盈余管理的重要原因之一就是企业所得税,税务部门进行税费计算过程中主要参考的是税法,在企业应交税额的计算过程中企业自身可以操控的空间比较有限,因此可以看出企业盈余管理影响因素并不是税收。
我国经济发展过程中存在着很多企业盈余管理工作开展的重要目的之一是利用某?N某种措施实现企业税收方面的利益[1]。
我国税法针对企业方面具有很多的优惠措施。
例如应交税费在三万元以下营业额比较低的企业,制定的企业所得税税率是18%,在3万至10万营业额的企业,规定的所得税税率是27%,微利企业制定的所得税税率是20%,为了加强对高新技术企业的支持力度,对高新技术企业制定的所得税税率是15%,税率的制定充分体现了国家对相关企业的支持力度。
在比较优惠的税率制度下会吸引社会资源充分往这方面进行聚集,企业在利润最大化的驱使作用之下会采取一定的措施享受优惠政策。
企业在盈余管理过程中能够实现一定的税费减免的目的,部分企业甚至能够实现对利润进行操控。
部分企业为了有效地减免税费钻了税法的空子,利用了新税法与旧税法之前的差额来逃避或者减少税法的征收,以此作为外衣提升企业的经济效益。
由此能够看到税率上面的一些微小变化,以及国家颁布的一些税收方面的优惠政策会企业的盈余管理会产生很大的影响作用[2]。
随着税率的变化,企业为了追求自身的经济利益,希望缴纳比较少的税额,因此需要进行盈余管理并对企业的利润进行一定操控。
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