学会如何看报表——上市公司会计报表的粉饰及识别方法

上市 公司 ， 致国有资产流失 。 导
、
粉 饰 会 计 报 表 的 动 机
法有 ： 口权 责 发生 制 、 入 与成本 配比 借 收
原 则 、 方 财 政 部 门 的 批 示 等 ， 已 经 实 地 将
１ ．为 了业 绩 考核 而 粉饰 会 计报 表 。 对企业经营 业绩的考核 ， 一般是通过 利润 （ 或扭 亏 ） 计划 的完成 情况 、 资 回报 率 、 投 产值 、 销售利润 率 、 国有 资产保值增值 率 、
一
即使 歹Ｊ 『 入了资 产负债 表 ， 格地说 ， 严 也不
是 真 正 意 义 上 的 资 产 。 盈 实 亏 的 惯 用 手 虚
盈 的秘 诀在于 资产重 组 。 用 的手段 是 ： 常 ①借 助关联交 易 ， 由非 上市 的国有 企业 以 优 质资产置换 上市 公司的 劣质资产 ； 由 ② 非 上市 的 国有企 业将 盈利能 力较 高的 下 属 企业廉价 出售给上市公司 ； 由上市 公 ③ 司将一 些闲 置资 产高 价出售 给非 上市 的 国有 企业 。 ２ ．利用 关 联交 易 调节 利润 。 利用关 联 交易 、 节利润 已成 为上市公司主要 的 调 手段 。 主要 方式有 ①人为虚造经 济业务 ， 采用大 大高 于或低 于市 场价 格的 方式进 行 购销 活动 、 资产置换 和 股权置 换 ， 以此 虚增 上市公司业 务和效益 。 以低息或 高 ② 息 发生 资金往 来 ， 节财 务费用 ， 调 股份 公 司 的利 润主 要来源 于与 关联 企业 资金 往 来的 利息收入 。 通过委托 经营或受托经 ③ 营 的方 式 ， 高上市 公司经 营业绩 。 抬 ④以 收取 或支付管理 费 、 分摊 共同费用调节利 润 。 用关 联 交 易 调节 利 润的 最 大特 点 利 是 ， 损 大 户可 在 一夜 之 间变 成 盈 利大 亏 户， 且关联 交易的利润 大都体现为其他业 务利润 、 资收 益或营 业 ￣ ｑ ， 易的 投 ｔ ＇ ｋ入 交 结 果是 非上市 的 国有企 业的 利润 转移到
资 产 周 转 率 等 指 标 来 评 价 企 业 总 体 经 营 情 况 、 营 管 理 业 绩 。 于 业 绩 的 考 核 影 经 由
际发生 的费用或损 失列为待摊 费用 、 递延
资产 、 处 理 流 动 资 产 损 失 和 待 处 理 固 定 待 资 产损 失 等 资 产 科 目。 业 利 用 这 些 资 产 企 科 目作 为 “ 水 池 ” 不 及 时 确 认 、 摊 销 蓄 ， 少
已经 发生的费用和损 失 ， 粉饰 会计报表的
资产 。
响经营者提 升 、 金 、 利等 ， 以企业有 奖 福 所 可能对其 会计报 表进行包装 、 粉饰 。 ２ ．为 了取 得 贷款 粉饰 会 计报 表 。 在 市场经济下 ， 银行 等金融机构 出于风 险考 虑和 自我保护 的需 要 ， 一般不愿意贷款 给 亏损 企业和 缺乏 资信 的企业 。 在我 国 ， 企
业 普 遍 面 临 资 金 紧 缺 局 面 ， 获 得 金 融 机 为
５ ．利 用 利息 资 本化 调 节利 润 。 根据
现行 会计 制度的规定 ， 企业 为在建工程和
固定资产 等长期资 产而 支付的利息 费用 ， 在这些长期 资产投入使 用之前 ， 可予以资 本化 ， 计入这 些长 期 资产的成 本 。 实际 在 工作 中， 有不少 国有企业和上市 公司滥用 利息 资本化 的规 定 ， 意调节 利润 。 蓄 其做 法是 ， 利用 自有资 金和借入资金难 以界定
到 做假 账 。 在一 些企业 中 ， 别是 在上市 特
公 司 中 ， 产 重 组 确 实 被 广 泛 用 于 粉 饰 会 资 计 报 表 ｊ 难 发 现 ， 多 上 市 公 司 扭 亏 为 不 许
解企业 集 团和 金融 机构的财 务风险 。 本文 将 分析 会计报 表 粉饰的 动机 、 表现 、 见 常 手段 和识别方法 ， 以供报 表使用者参考 ． ．
维普资讯
拳
看 报 囊
口 曹 慧 周 兴荣
上 市公 司会 计报 表 的粉饰 及 识别方 法
会计报 表粉饰极 具危害性 ， 它不 仅误 导投 资者和债权 人 ， 使他 们根据失实 的财 务信息做 出错误 的判断和决 策 ， 而且 导致
政 府 等 监 管 部 门 不 能 及 时 发现 、 范和 化 防
为了 多募集 资金 ， 造优 良业 绩的形 象 ， 塑
企业在 设计 股改 方案时 往 往对 会计报 表
进 行 粉饰 。 后续 发行情 况下 ， 在 要达到 配 股条件 ， 企业最近三 年的净资 产收 益率每
年 必 须 在 １ ％ 以 上 。 获 得 净 资 产 收 益 ０ 为
６ ，利用其 他应收 款和其 他应 付款 调 节 利润 。 据现行 会计 制度规 定 ， 他应 根 其 收款 和其 他应 付款 科 目主 要用 于反映 除 应收账款 、 预付账 款 、 付账款 、 应 预收 账款 以外 的其 他款项 。 在正常 情况 下 ， 其他 应 收款和其他 应付款的期 末余额不应过 大。 然而 ， 多国有企业 和上市 公司的其他应 许 收款和其他 应付款期末 余额巨大 ， 往往与 应收 账款 、 付账 款 、 预 应付 账款 和预收 账
的 事 实 ， 过 人 为 坛 定 资 金 来 源 和 资 金 用 通 途 ， 用 于 非 资 本 性 支 出 的 利 息 资本 化 。 将
构的信 贷 资金 ， 经营 业绩 、 务状 况欠 佳 财 的企业就要对其 会计报 表进行 粉饰 。 ３ ．为 了发 行股 票 而粉 饰 会计 报 表 。
构， 完成战略 转移等 目的而 实施的 资产置
换 和股 权置换 。 而 ， 然 目前 资 产 重 组 已被 滥 用 ， 致 提 起 资 产 重 组 ， 们 立 即 想 以 人
延 资产 等潜亏 确认 为评 估减值 ， 抵 “ 冲 资 本 公积 ” 从 而 达 到 虚增 利 润 的 目的 。 ， ４ ．利 用 虚 拟 资 产 调 节 利 润 。 据 会 根 计准 则 ， 资产 是指 能 够 带 来 未 来 经 济 利 益 的 资源 。 能带 来未 来经济 利益 的项 目， 不