sk项目3 综合费用的核算

借：制造费用 48467 管理费用 18613 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 41260 —机修车间 25820
1、辅助生产费用的分配—直接分配法
【练习】某企业设有供电和机修两个辅助生 产车间，根据200×年5月“生产成本—辅 助生产成本”明细账资料，供电车间本月 发生费用为48300元，机修车间本月发生费 用为35400元。
500度 300度 200度
5000元 3000元 2000元
基本车间产品生产过程中耗用辅助车间的辅助产 品，如直接消耗供电车间所提供的电力、供水车 间所提供的生产用水、锅炉车间所提供的蒸汽、 模具车间所提供的模具等 生产成本—基本生产成本 “直接材料” 基本车间接受机修车间的机修劳务， 属于设备修理费用计入 管理费用 属于设备日常维护费用计入 制造费用 基本车间管理部门耗用辅助产品，一般用，通用 制造费用—**基本车间 企业管理部门耗用辅助产品或劳务 管理费用 销售部门耗用辅助产品或劳务 销售费用

—机修车间 28513
交互分配法
【练习】某企业设有供电和机修两个辅助生 产车间，根据200×年5月“生产成本—辅 助生产成本”明细账资料5400元。各辅助生产车间提供的产品 或劳务数量见表。
受益单位
基本生产车间——甲产 品 基本生产车间——乙产 品
【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。
1、辅助生产费用的分配—直接分配法
【计算公式】
费用分配率 待分配辅助生产费用 各受益对象的产品或劳务总量
某受益对象的分配额
该受益对象耗用的产品或劳务 费用分配率
54页例2-22 供气车间 机修车间 一车间（一般用） 管理部门 合计 供气车间 600立方米 5000 2300 7900 机修车间 40工时 1800 500 2340 41260元 25820元
供电车间（度） 机修车间(工时） 50000 30000 8000 5000 100 600 6600 3300 2000 96600 48300元
基本生产车间一般耗用 供电车间 机修车间 行政管理部门 合 计
800 5900 35400元
第一步：交互分配 供电车间交互分配率＝48300/96600＝0.5 机修车间应分配的费用＝6600× 0.5 ＝3300（元） 机修车间交互分配率＝35400/5900＝6 供电车间应分配的费用＝100×6＝600（元） 第二步：对外分配 供电车间交互分配后归集的费用＝48300+600－3300＝ 45600（元） 供电车间对外分配率＝45600/（96600-6600)＝≈0.51 机修车间交互分配后归集的费用＝35400+3300－600＝ 38100（元） 机修车间对外分配率＝38100/（5900-100）≈6.57
借：生产成本—基本生产成本—*产品 5000 制造费用 （车间管理用、一般性耗用） 管理费用 （企业管理部门用） 3000 销售费用 （企业销售部门用） 2000 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间10000 —机修车间
基本车间 行政部门 销售部门 500小时 300小时 200小时 5000元 3000元 2000元
1、辅助生产费用的分配—直接分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是—直接分配法。 它的优点在于核算简 便 它的缺点表现 在计算结果不 够准确，不适 合在交互费用 额较大的企业
参考答案
供电车间分配率 =48300/(96600-6600)=0.54 机修车间分配率 =35400/(5900-100) = 6 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 27000 —乙产品 16200 制造费用 34820 管理费用 5680 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 48300 —机修车间 35400
第一步：交互分配 供电车间交互分配率＝41260/7900＝5.223 机修车间应承担的费用＝600×5.223＝3134（元） 机修车间交互分配率＝25820/2340＝11.034 供电车间应承担的费用＝40×11.034＝441（元）
第二步：对外分配 供电车间交互分配后归集的费用＝41260+441－3134＝38567（元） 供电车间对外分配率＝38567/（5000+2300）＝5.283 机修车间交互分配后归集的费用＝25820+3134－441＝28513（元） 机修车间对外分配率＝28513/（1800+500）≈12.397
1、直接分配法
受益单位
基本生产车间——甲产 品 基本生产车间——乙产 品
供电车间（度） 机修车间(工时） 50000 30000 8000 5000 100 800 5900 35400元
基本生产车间一般耗用 供电车间
机修车间 行政管理部门 合 计
6600 2000 96600 48300元
1、辅助生产费用的分配—直接分配法
如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本—辅助生产成本—机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。
规模大，制造费用多，劳务不单一，辅助车间单 独核算制造费用，先在“制造费用—**辅助车间” 账户归集， 月末，转入“生产成本—辅助生产成本—**辅助 车间”账户中 规模小，制造费用少，劳务单一，辅助车间不单 独核算制造费用，直接在“生产成本—辅助生产 成本—**辅助车间”账户中归集
交互分配法
【概念】交互分配法又称一次交互分配法，是指将归集 的辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行交互分配， 然后计算出交互分配后的辅助生产费用，再在辅助生产 车间以外的受益对象之间进行分配的方法。其特点：费 用的分配分为两个步骤进行。第一步：交互分配；第二 步：对外分配。
？？？
【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。
56页例2-23 供气车间 机修车间 供气车间 600立方米 3134元 5000 2300 7900 机修车间 40工时 441元
一车间（一般用） 管理部门 合计
1800 500 2340
41260元 25820元
供气车间发生的辅助生产费用为 机修车间
供气车间41260
供气车间
机修车间 600立方米 3134元
该辅助生产车间交互分配后归集的费用 ＝该辅助生产车间交互分配前归集的费用+该辅助生产车间交互分配转入的费用 －该辅助生产车间交互分配转出的费用 该辅助生产车间对外提供产品或劳务量 ＝该辅助生产车间提供产品或劳务总量－其他辅助生产车间的耗用量 某受益对象应分配的辅助生产费用 ＝该受益对象耗用量或劳务量×提供产品或劳务的辅助生产车间对外分配率
机修车间25820 40工时 441元
①交互分配 借：生产成本—辅助生产成本—供气车间 441 贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 441 借：生产成本—辅助生产成本—机修车间 3134 贷：生产成本—辅助生产成本—供气车间 3134
供电车间交互分配后归集的费用＝41260+441－3134＝38567 机修车间交互分配后归集的费用＝25820+3134－441＝28513
二、辅助生产费用的分配
所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。 仍以该供电车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：
基本车间 行政部门 销售部门
在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。
一、辅助生产费用的归集
“生产成本—辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。
供气车间发生的辅助生产费用为 机修车间
供气车间分配率=41260/（5000+2300）=5.652 一车间承担费用=5.652*5000=28260元 管理部门承担=5.652*2300=13000元
机修车间分配率=25280/（1800+500）=11.226 一车间承担=11.226*1800=20207元 管理部门承担=11.226*500=5613元
二、辅助生产费用的分配
辅助生产费用的分配方法
直接分配法 交互分配法
分配方法
计划成本分配法 顺序分配法 代数分配法
1、辅助生产费用的分配—直接分配法
【概念】直接分配法是指将各辅助生产车 间归集的辅助生产费用，直接分配给辅助 生产车间以外的各受益对象的方法。其特 点是：辅助生产车间虽然相互耗用产品或 劳务，但并不相互分配费用，而是将费用 直接分配给辅助生产车间以外的各受益对 象。
2、辅助生产费用的分配—交互分配法
【计算公式】
某辅助生产车间交互分配率
该辅助生产车间交互分配前归集的费用总额 该辅助生产车间提供产品或劳务总量
某辅助生产车间应分配的辅助生产费用
该辅助生产车间耗用产品或劳务量 提供产品或劳务的辅助生产车间交互分配率
某辅助生产车间对外分配率＝
该辅助生产车间交互分配后归集的费用 该辅助生产车间对外提供产品或劳务量
任务2 制造费用的归集和分配
综合费用的核算
任务3 废品损失的归集和分配
任务4 停工损失的归集和分配
任务1 辅助生产费用的归集和分配