第1章 外币会计
财务会计专题(高级财务会计)-第一章外币会计
财务会计专题（高级财务会计）自考复习要点第一章 外币会计一、外币与记账本位币1、记账本位币可以是人民币，也可以是人民以外的其他货币，但编报货币一定是人民币。
2、外币是指记账本位币以外的货币。
当人民币作为记账本位币时，人民币以外的其他货币都是外币；当以 某种人民币以为的货币作为记账本位币时，人民币及其他货币都是外币。
3、可见会计上的外币不等于外国货币（包括港、澳、台的货币）。
二、外汇与汇率1、外汇通常是指以外国货币表示的国际支付手段。
2、外币具体内容包括：（1）外国货币（包括纸币、铸币等）；（2）外币有价证券（包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等）；（3）外币支付凭证（包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证）；（4）其他外汇资金（如特别提款权等）。
3、汇率有两种标价方法：（1）直接标价法是指一定单位的外国货币可兑换本国货币的金额。
USD1=¥8.30（2）间接标价法是指一定单位的本国货币可兑换外国的金额。
（英语、加拿大、美国） 目前大多数国家，包括我国在内均采用直接标价法。
4、现行汇率是指企业发生涉及外币业务时的汇率。
5、记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理所使用的汇率。
6、美元对该种货币的汇率率美元对人民币的基准汇率该种货币对人民币的汇= 7、的汇率美元对货币的汇率美元对货币的汇率对货币货币A B B A =三、外币业务具体包括：外币兑换业务；外币借贷业务；外币交易的经济业务；投入外币资本业务；外币报表折算业务等。
四、外币业务的记账方法1、外币统账法也称为“记账本位币法”，这种方法下，企业应选择一种货币作为记账本位币，其他各种外币都应折算为记账本位币进行反映，外币金额在账上只作为补充资料进行反映。
2、外币分账法又称为“原币记账法”，在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设置账户反映，即有几种货币入账，就应设立几套账户。
五、汇兑损益的确认两种观点：1、观点一：本期汇兑损益的确认，应以实现为准，即只确认实际发生的汇兑损益。
04532财务会计专题课件 第1章 外币
外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币
业务活动的专门会计。本章重点掌握币的核算，包括：
•
•
（1）外币业务的核算
•
（2）外币财务报表的折算
1
• 一、外币的概念及记账本位币的选择。 （一）外币与外汇 外币，“外国货币”的简称，是指本国货币
以外的其他国家或地区的货币。
•
外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付
4
• 注意：汇率的两种标价方法的区别
5
2、汇率的分类（选择题）
• （1）现行汇率与历史汇率 • （2）记账汇率与账面汇率 • （3）买入汇率、卖出汇率和中间汇率 • （4）基准汇率与套算汇率
6
习题P25
• 1、企业进行外币业务的会计处理，在期末进行账项调整时， 采用的汇率是（ ）
• A现行汇率
位的会计业务，也即是记账本位币以外的货币
进行款项收付、往来结算、计价的经济业务。
•
•
包括:外币兑换业务，外币借贷业务，外币交易业务，
投入外币资本业务，外币报表折算业务。
8
四、外币业务的记账方法（简答）
• 一、外币统账法（记账本位币法） • 二、外币分账法（原币记账法）
9
第二节 汇兑损益
• 一、汇兑损益
•
是指企业发生的外币业务在折合为记账本
位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的
折算差额，给企业带来的收益或损失。
10
二、汇兑损益的确认
两种不同的观点 • 第一种观点：本期汇兑损益的确认，只确
认实际发生的汇兑损益。未实现的不予确 认。 • 第二种观点：本期已实现和未实现的汇兑 损益，均应确认当期损益。
• 借入时 借：银行存款——美元户8700 贷：短期借款 ——美元户8700
第一章外币会计
三、汇率及汇兑损益
(一)汇率：一国货币兑换成另一国货币的比价或比率；用一国货币表示的另一国货币的价格。
1。汇率的标价
１）直接标价法：以1元外币为标准折合为多少元本币,本币币值与汇率成反比。如：$1:￥8。
2)间接标价法：以1元本币为标准折合为多少元外币,本币币值与汇率成正比。如：￥１:$0.１25。
8／31(8）:1 4４０１：８．72
借:应付外汇账款RMB1 44０ ［期末调整18 000×(８．7２-8.8）］
贷:汇兑损益1440
采用业务发生期初市场汇率为记账汇率：
借:应付外汇账款USD１8 0０0/ＲMB１58 4０0(１8００0×8.8）
贷：汇兑损益10８0[交易18０0０×(8.7４-8.８)]
作为未实现损益递延,列入BS。
２。会计处理:P27-2８例
三、我国外币交易的会计核算
(一)我国外币交易会计的核算原则
1。外币账户采用复币记账
2。发生外币交易时,采用当日（或当期期初）市场汇率折算
3。因向银行结售或购入外汇而采用银行汇率与市场汇率的差额记入汇兑损益。
4。外币账户期末余额按月末汇率调整，差额记入汇兑损益。
第一章-外币会计
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第一章外币会计
第一节外币会计概述
一、外币与外币业务
１。外币:外国货币。
2。外汇：外币表示的国外资产(如:)
在国外能够得到偿付的债权(如:
可兑换成其他支付手段的外币资产
高级财务会计 外币会计
单位：万元 （1） 借：银行存款——人民币户 690 （100×6.9） 财务费用——汇兑损益 10 贷：银行存款—美元户 700 （100×7） （2）借：原材料 3260（400×6.9+500） 应交税费——应交增值税（进项税额）537.2 贷：应付账款 —美元户 2760 银行存款——人民币户 1037.2 （3）借：应收账款 —美元户 4140 （600×6.9） 贷：主营业务收入 4140 （4） 借：银行存款—美元户 2040 （300×6.8） 贷：应收账款 —美元户 2040 （5）借：交易性金融资产 68 （10×10000×6.8） 贷：银行存款—美元户 68
（四）境外经营单位本位币的选择
①境外经营单位所从事的活动具有很强自主性还是视 同境内经营单位活动的延伸； ②境外经营单位与境内经营单位的交易是否占境外经 营活动较大比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响境内经 营单位的现金流量，是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有及可 预期债务。
B.向银行出售外汇
借：银行存款 －人民币（买入汇率） 财务费用 －兑换损益 贷：银行存款 －美元 （即期汇率）
2.期末帐务处理
①外币货币性项目的调整：
货币性资产：库存现金、银行存款、应收帐款 ……
货币性项目
货币性负债：长/短期借款，应付帐款、其他应付款…
方法
1.按资产负债表日即期汇率折算调整 2.折算金额与原本位币账户金额的差额记入汇兑损益
②付出外币业务：
A. 采购业务
借：原材料 贷：应付帐款 －美元户 （即期汇率） 借：应付帐款 －美元户（即期汇率） 贷：银行存款
B.偿还外币借款
借：短期借款 －美元户（即期汇率） 贷：银行存款
1外币会计4375532659
￥ 1 （元）= $ 0.12（美元）
➢ 英、美国家采用间接标价方法，但美国 ➢ 对英国采用直接标价法。
➢ 2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率
➢
➢ 银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率 和中间价。（以银行为主体买入、卖出） （主要在兑换业务）
➢ 某企业采用人民币作为记帐本位币，下列 项目中，不属于该企业外币业务的是( ) A.与外国企业发生的以人民币计价结算的销 售业务
B.与中国银行发生的外币借款业务 C.与外国企业发生的以美元计价结算的购 销业务
D.与中国银行之间发生的外币兑换业务
➢ 外币交易的会计处理：
➢ 1、外币交易发生时按交易日即期汇率折算 为记账本位币予以记录；
➢ 1、记账本位币选择的一般原则 P23
➢ 2、企业境外经营记账本位币的选择
➢ 3、记账本位币的变更
➢ 在我国，通常以人民币作为记账本位币。
➢ （三）外币业务
➢ 外币业务包括外币交易和外币报表折 算。
➢ 外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换
➢ 例：外币业务具体包括（ ）。 ➢ A．企业借入的外币资金 ➢ B．企业购买以外币计价的商品 ➢ C．企业处置以外币计价的资产 ➢ D．企业清偿以外币计价的债务
一笔交易的 两个阶段
不确认 汇兑损益
差额调整 成本或收入
例： 1、出口时：1：8.10 2、年末：1：8.20 3、收款：1：8.15
1、借：应收账款 8.1 贷：主营业务收入8.1
2、借：应收账款 0.10 贷：主营业务收入0.10
3、借：主营业务收入 0.05 贷：应收账款 0.05
自考高级财务会计重点笔记
自考高级财务会计重点笔记第一章外币会计[单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。
[单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。
[单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。
[单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。
[单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。
[单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。
[单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。
[单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。
[单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。
[单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。
[单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
[单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。
[单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。
[多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。
[多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。
[多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
1 外币会计
第二节 外币业务的会计处理
二、 外币交易的会计处理 （一） 外币兑换业第二节 外币业务的会计处理
二、 外币交易的会计处理 （一） 外币兑换业务 1. 外币 人民币的账务处理
借：银行存款——人民币
（外币×买入价） 财务费用——汇兑损益 （差额） 贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）
第二节 外币业务的会计处理
一、外币交易应遵循的原则（理解）
1. 外币业务的记账方法 （2）外币分账制（了解） 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按 一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额 按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。
适用条
件
外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 按币种分设账户，分币种核算损益
第二节 外币业务的会计处理
二、外币业务日常账务处理
（二） 外币购销业务——购入业务 【例1-4】乙股份有限公司的记账本位币为人民币 ，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7 年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一 台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的 即期汇率为1美元=7.6元人民币，款项尚未支付。
第一节 外币业务的概念 第二节 外币交易账务处理 第三节 外币财务报表折算 【复习思考题】
第一节 外币业务的概念
一、记账本位币 二、外币、外汇与外汇交易 三、外汇汇率
第一节 外币业务的概念
一、记账本位币P1（理解）
1.记账本位币，是指企业经营所处的主 要经济环境中的货币，并用以记账。 （企业主要收、支现金的经济环境）
2013-7-28
29
第二节 外币业务的会计处理
二、外币业务日常账务处理
（二） 外币购销业务——购入业务 【例1-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税 企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币 交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日， 从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价 格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元 人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付 进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付， 进口关税及增值税由银行存款支付。
自考高级财务会计第1章外币会计
指：在利润表中确认折算金额。 采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作 递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列 为当期损益。
41
四、我国外币会计报表的折算
和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率 （及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇 率法。
37
（四）时态法： 它是指要求现金应收和应付项目（包括流动
与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率 换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇 率和历史汇率换算。
38
国际会计准则委 员会要求各国“从现 行汇率法和时态法中 选择其一进行外币报 表折算”。
• 两项交易观点被认为符合公认会计准则。
27
三、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循 以下原则：
• 1、外币账户采用复币记账。 • 2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本
位币金额。（外币交易应当在初始确认时， 采用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率 折算为记账本位币） • 3、对所有外币账户的余额要按月末汇率进行 调整。
） （2009年10月)
A．外币账户同时用记账本位币和外币记账
B．按照企业所在东道国货币确定记账本位币
C．对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整
D．采用单项交易观或者两项交易观进行会计核 算
E．采用即期汇率与即期近似汇率折算为记账本 位币金额
31
第三节 外币会计报表的折算
32
一、外币会计报表折算的意义
（实际上是现行汇率法）
高级财务会计-第一章 外币会计
(1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收 到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。
借：银行存款——美元户
USD40000/RMB320000
贷：实收资本——AD公司 320000
(2)6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息， 年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为 USD1=RMB8.70。
财务会计和管理会计
2
二、财务会计概述
会计
会计 方法
核算 分析 检查
监督 对象 信息质量要求 信息 会计要素 分析和检查
会计报告 信息使用者 财务状况 经营成果
3
三、高级财务会计的核算内容
注意：上述分类可以有交叉，如企业清算会计，既属于突破了会计分期假设的特 殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊 会计业务。
的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币. E. 企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，
在编制财务报表时应折算为人民币 .
13
（三）外币会计业务 外币交易：是指企业以非记账本位币
进行收付、结算等业务。 外币报表折算：是指为满足特定的目
的，将一种货币单位表述的会计报表折算 成所要求的另一种货币单位表述的会计报 表。
量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和
可预期的债务
10
3.记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，
除非企业经营所处的主要经济环境发生重 大变化。
11
『例﹣单选』按我国企业会计准则要求会计 上是以（ a）作为记账本位币。 A. 企业经营所处的主要经济环境中的货币. B. 企业所使用的货币 C. 本国所使用的货币 D. 以上说法都不正确
自考《高级财务会计》考试重点_必记
第一章外币会计一、记账本位币会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。
二、外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。
三、汇率汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。
汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。
直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。
大多数国家采用这种标价法。
间接标价法，则刚好相反。
（见P27）汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。
即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。
远期汇率有两种表示方法。
（P28）补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。
企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。
折合汇率一经确定，不得随意更改。
四、汇兑损益概念，P28.东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。
汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。
（记住，并知道每种汇兑损益指什么）五、外币交易会计的基本方法1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。
单一交易观，期末不确认汇兑损益。
2.两项交易观：略（书P31）六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-341.复式记账。
1、外币会计
交易日 报表日 即期汇率 报表日即期汇率
结算日
结算人即期汇率
单一交易观点 两项交易观点
★ 汇兑损益计入资产负债表 ★ 汇兑损益计入当期利润表
两笔交易/购销&结算 我国外币交易的会 计处理采用此方法
第一章 外 币 会 计 ———外币交易会计
三、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则
汇兑净 损失
汇兑收 益数额 汇兑净
收益
第一章 外 币 会 计 ———外币交易会计
三、我国外币交易的会计核算 2、外币交易的账务处理 （1）外币交易日的账务处理
①收进外币业务的账务处理
收到投资
★ 交易发生日即期汇率
★ 不得采用合同汇率 和即期近似汇率
收到筹资
★ 按照短期借款账户
的要求进行账务处理
结汇业务
计价和结算 销售
价格 现金 流入
原则
记账 本位币
第一章 外 币 会 计 ———概述
一、外币与外币会计业务 （二）记账本位币的选择
备注：我企通常选择“人民币”作为记账本位币，但
业务收支以外币为主也可选择“外币”为记账本位币
占有 2、企业境外 经营记账本位 比重
对现金流影 响及是否可 以随时汇回
币的选择
自主性
记账
是否足以偿 还现有债务/ 可预期债务
本位币
第一章 外 币 会 计 ———概述
一、外币与外币会计业务 （二）记账本位币的选择
记账本位币
备注：我企通常选择“人民币”作为记账本位币，但
业务收支以外币为主也可选择“外币”为记账本位币
记账本位币
3、记账本位 币的变更
第一章 外币会计
以单独项目列示于资产负债表所有者权益内，作为累计递延处理。
作为当期损益处理 是指在收益表中确认外币折算差额，以 “外币折算差额” 项目单独列示。
第三节 外币报表的折算
四、我国外币财务报表的折算
（一）企业境外经营财务报表折算的一般原则 • 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者 权益项目除 “未分配利润” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 • 外币利润表折算时将利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率 折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折
第三节 外币报表的折算
三、外币报表折算差额的会计处理
（一）外币报表折算差额的概念 外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对不同报表项目采用不同汇率折算 而产生的差额。又称为外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它不在 账簿中反映，只反映在报表中。 （二）外币报表折算差额的会计处理方法
外币 会计
外币交易会计
• 外币财务报表的折算 • • • •
第二节 外币交易会计
① 企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认 “实 收资本” 账户的金额。在折合时，应当按交易发生日即期汇率折算，不产生外币资 本 折算差额。 ② 收到外币筹资额的账务处理
第二节 外币交易会计
（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 ① 企业在资产负债表日，应当分别按照外币货币性项目和外币非货币性项目进 行相应的调整。
② 外币货币性项目期末余额的调整
外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币 金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。 按资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生 的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。同时，调增或调减外币货币项目的记账本 位币金额；如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减
第一章 外币会计
第一章外币会计一、外币与外币业务（一）外币与外汇1、外币是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
2、外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。
（二）记账本位币的选择1、记账本位币是指作为会计计量基本尺度的货币。
2、会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会计核算上的外币。
记账本位币一经确定，不得随意变更。
3、我国企业编报的财务报表应当折合为人民币（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。
1、外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。
2、外币报表折算是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。
二、外币会计的产生和发展外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
三、汇率及汇兑损益（一）汇率1、汇率概念。
汇率，又称为“汇价”或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币表示的另一国货币的价格。
2、汇率的标价。
汇率的标价有直接标价法和间接标价法两种。
（1）直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
我国采用。
（2）间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外国货币。
如美国、英国采用。
但美国对英国采用直接标价法。
3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。
（1）银行挂牌汇率，是指由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率。
分为买入汇率、卖出汇率和中间价。
（2）外汇市场汇率，是指在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。
也分为买入汇率、卖出汇率和中间价。
4、即期汇率和远期汇率。
（1）即期汇率，是指外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
（2）远期汇率，是指属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。
5、升水与贴水。
（1）升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格。
（2）贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格。
第一章外币会计V
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练习题 2 (作为实现损益法核算)
1、东方公司2010年 12月5日向美国购进商品一批，货 运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付 款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民 币。 2 、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.55，资产 负债表日进行帐项调整. 3 、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.30. 按结算日汇率，以银行存款结算应付账款83,000元.
按当日汇率结清账款
借：应付账款 89,000
贷：银行存款 89,000
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（2）递延法
将未实现汇兑损益反映在“递延汇兑损益”帐 户，递延到以后各期，待外币款项结算时，再 将递延的汇兑损益转入当期。（理由：实现制 原则的体现。）
[业务例题] 大众公司2007年 12月31日向美国购进商品一批，货 运到计价USD10000,约定2008年1月31日付款。公 司记账本位币为人民币。
1、收到货物日，2007年12月1日，汇率
USD1=RMB8.70
借：原材料 87,000
贷：应付账款 87,000
2 、2007年12月31日，汇率USD1=RMB8.85，资产 负债表日进行帐项调整.
汇率变动影响金额=10,000(8.85-8.70)=1,500
借：原材料
1,500
贷：应付账款 1,500
记帐本位币一经确认后，一般不得随意变更。
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二、外币折算和外币汇兑
1、外币折算： 是对企业外币交易以及以外币编
制的会计报表在按原来使用的外 币计量和记录的同时，将其外币 金额折算为本国货币。它包括外 币交易折算和外币报表折算。
外币会计
甲器材 成本=10×1000×7.9=79000 可变现净值 =10×980×7.8=76440 计提的存货跌价准备 =79000-79440=2560 借：资产减值损失 2 560 贷：存货跌价准备 2 560
练习题 P上市公司以人民币为记账本位币。20×7 年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚 无的A的商品10 000件，每件价格为1 000 英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。 20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未 销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商 品在国际市场的价格降至900英镑。12月 31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。 假定不考虑增值税等相关税费。
【例3～1】国内ABC公司的记账本位币为 人民币。2006年6月5日，向国外某公司出 口销售商品12 000件，销售合同规定的销 售价格为每件250美元，当日的即期汇率为 1美元＝7.8元人民币。假定不考虑增值税 等相关税费，货款尚未收到。 ABC公司应 作如下账务处理：
借：应收账款——美元（300 000×7.8）23 400 000 贷：主营业务收入 23 400 000
我国企业通常应选择人民币作为记账本位 币。业务收支以人民币以外的货币为主的 企业，可以按规定选定其中一种货币作为 记账本位币。但是，编报的财务报表应当 折算为人民币。 记账本位币一经确定，不得随意改变。 （二）外币 它是相对于记账本位币而言的。
【例题1】我国某企业记账本位币为美元， 下列说法中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易 属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不 属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币
外币会计
本章的主要内容: 熟悉记账本位币的确定方法； 掌握外币交易的会计处理； 外币财务报表的折算方法。
高级财务会计第一章 外币会计
第一章外币会计第一节外币会计概述1.识记：①记账本位币；②外币；③外币交易；④外币折算；⑤外币兑换；⑥外汇；⑦汇率；⑧直接标价法和间接标价法；⑨汇兑差额。
2.领会：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素；③汇率的不同分类；④外币折算与外币兑换的区别；⑤汇兑差额的类型。
—、记账本位币——外币1、记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。
我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
注意：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素。
2、外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的。
狭义，包括各种纸币和铸币，用于企业的对外结算业务。
广义，是指所有以外国货币表示的能够用以国际结算的支付凭证及有价证券。
以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。
二、外币折算与外币兑换的差异外币折算——改变货币表述，不改变计量资产或负债的固有价值；（虚拟）外币兑换——不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易。
（现实）注意：外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。
三、外汇、汇率与汇兑差额1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
它包括①外国货币，包括纸币、铸币等；②外币有价证券；③外币收支凭证；④其他外汇资金。
2.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，也称汇价。
汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。
1美元＝ 6.5443人民币1英镑＝ 1.4595美元汇率的分类——现行汇率和历史汇率；——即期汇率和远期汇率。
3.汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。
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第一节、外币会计概述
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第一节、外币会计概述
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第一节、外币会计概述
(二）汇兑损益 1.汇兑损益的概念 2.汇兑损益的类型 交易汇兑损益 兑换汇兑损益 调整外币汇兑损益 外币折算汇兑损益
例：￥1＝$0.148
特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化 本国货币大小与汇率高低成正比
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第一节、外币会计概述
请根据下列有关资料，判断外币的“升 值”或“贬值”情况： 1. USD1= RMB6.8235 USD1= RMB 6.9235 ； 2. JPY1=RMB7.2786 JPY1=RMB7.1623
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第三节、外币财务报表折算
一、外币报表折算的含义
P45
二、外币报表折算的主要方法 P47-48 （一）流动与非流动项目法 （二）货币性与货币性项目法 （三）现行汇率法 (单一汇率） 我国采用 （四）时态法 三、外币报表折算差额的概念 P48
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p28
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第二节、外币交易会计
一、外币交易会计的基本方法 （一）单一交易观点 1.概念：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后 的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记 账本位币放映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算 日的汇率。 2.特征：不确认汇兑损益
第三节、外币财务报表折算
四、我国外币报表的折算 1.境外经营财务报表折算的一般原则 （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表 日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即 期汇率折算；也可以采用按照合理的方法确定的、与交易 发生日即期汇率相似的汇率折算（一般期间按平均汇率）。 （3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产 负债表中所有者权益项目下单独列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。
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第二节、外币交易会计
*综合举例：课本P401-12 一般情况汇兑损益计入“财务费用—汇兑损益” 但是注意： 属于筹建期间的、计入长期待摊费用； 属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款 费用资本化的原则进行处理。 *综合练习：大纲实践考核题 提示：长期借款产生的汇兑损益调整应计入“在建工程”
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参考资料与学习建议
参考资料：考试大纲、自考教材、CPA《会计》 学习建议： 1.提前自学相关内容+课堂精讲辅导 2.按时完成课下作业、综合实践项目（有成绩） 3.按时听课、记好笔记、保持好的学习态度 （有成绩）
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第二节、外币交易会计
2006年12月2日 借：交易性金融资产——成本72000（60000×1.2） 贷：银行存款 72000 2006年12月31日 72000-70000×1=2000 借：公允价值变动损益2000 贷：交易性金融资产——公允价值变动2000
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第二节、外币交易会计
2. 外币项目调整或结算的账务处理 （1）外币货币性项目 (按即期汇率调整） 外币货币性项目 P37 例：大中公司2007年12月1日向ABC公司出口乙商品，售价 共计USD10000，当日即期汇率USD1=RMB8.59。12月31 日，银行通知外汇货款收妥，并已入公司账户。当日即期汇 率为USD1=RMB8.62，假设不考虑税费。 借：应收账款——美元户 300 10000*（8.62-8.59） 贷：财务费用——汇兑损益 300 借：银行存款——美元户 86200 贷：应收账款——美元户 86200
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第一节、外币会计概述
二、外币会计 外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活 动的专门会计。 P27 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率 1.汇率的概念 又称汇价或外汇牌价，是指一国货币兑换成另一国货币时的 比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
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第一节、外币会计概述
3.汇率的分类 （1）按外汇经营形式不同 银行挂牌汇价 买入汇率（买入价）：银行买进外币时所依据汇率 卖出汇率（卖出价）：银行卖出外汇时所依据汇率 中间价：买入价和卖出价的平均 外汇市场汇价 （2）按付款期限不同 即期汇率：外汇买卖成交后二个工作日内应交割的外汇汇 率。通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的 中间价。 远期汇率： P28
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第二节、外币交易会计
（二）两项交易观点 1.概念：是指企业发生的外币购货或销货业务，以及以后的 账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币放映的购货 成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 2.特征：确认汇兑损益 两种方法处理交易结算前汇兑损益： （1）作为已实现的损益，列入当期利润表 （2）作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易 结算时才作为已实现的损益。 重点掌握：两项交易观点的第一种方法
《高级财务会计》
第一章 外币会计
讲授人：张洪波 E-mail: SDZHANGHB@
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本章目录
一 二 三
外币会计概述 外币交易会计 外币财务报表的折算
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第一节、外币会计概述
一、外币 （一）外币与外汇 外币、外汇：P22 （二）记账本位币的选择 1.记账本位币：P23 2.企业记账本位币选择 我国企业通常选择人民币为记账本位币，如果业务收支 以人民币以外货币为主的企业，记账本位币。 （1）企业业务收支以人民币以外货币为主的，编报的财务 报表应折算为人民币。（考虑3点）P24 （2）企业境外经营的，记账本位币选择（考虑4点)P24 3.记账本位币的变更 一般不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生 重大变化，按变更当日的即期汇率折算。
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银行存款－美元户
日 期 摘要 外 币 期初 5 10 18 30 收回货款 归还贷款 归还贷款 月末调整 1730 25 00 8.6 21 500 4500 1350 8.6 8.6 38 700 11610 借方 汇 率 人民币 外币 贷方 汇 率 人民币 外币 8 000 10 500 6000 4650 4650 8.8 余额 汇率 人民币 8.5 68 000 89 500 50 800 39190 40920
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第二节、外币交易会计
（2）外币非货币性项目 ①以历史成本计量的外币非货币性项目 仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币 金额。 ②以公允价值计量的外币非货币性项目 采用公允价值确定日的即期汇率折算，差额计入公允价值变 动损益。（交易性金融资产） 例：大铭公司2006年12月2日发生短期投资交易，购入益华 公司H股20000股共支付款项60000港币，当日汇率为 HKD1=RMB1.2，2006年12月31日因市值变动购入的H股市值为 70000港币，当日汇率HKD1=RMB1，假定不考虑相关税费的影 响。
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第二节、外币交易会计
①收到外币投资 例:大中公司接受国外APC公司得投资RMB320000 (USD40000，即期汇率为USD1=RMB8) 借：银行存款——美元户 320000（USD40000） 贷：实收资本 320000 ② 收到外币筹资（银行借款） 例：大中公司2007年7月1日借入USD100000,约定1年到期 还本付息，年利率5%，收到款项时，当日即期汇率为 USD1=RMB8.70 借：银行存款——美元户870000（USD100000） 贷：短期借款——美元户870000（USD100000）
《高级财务会计》
讲授人：张洪波 E-mail: SDZHANGHB@
课程内容及学时分配
课程内容 外币会计 所得税会计 租赁会计 衍生金融工具会计 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 资产负债表日后事项 企业合并会计（一）（二）（三） 考前辅导、实践成绩评定 课时数 4 8 4 4 4 4 8 4
⑤外币兑换 例：大中公司2006年6月18日以人民币向中国银行买入 15000美元，当日即期汇率为USD1=RMB8.10，中国银行 当日美元卖出价为USD1=RMB8.15 借：银行存款——美元户 121500 （15000×8.10） 财务费用——汇兑损益 750 贷：银行存款——人民币户122250（15000×8.15）
第二节、外币交易会计
三、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则 两项交易观点的第一种方法 1.外币账户采用复式记账 2.采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额 3.对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。 （二）外币交易会计的账务处理 1.外币交易日的账务处理 （1）收进外币业务 ①收到外币投资② 收到外币筹资（银行借款）③外币销货 （结汇业务） （2）付出外币业务 ④外币购货（售汇业务） （3）外币兑换业务 ⑤外币兑换
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例1：大中公司2007年12月1日，向美国出口商M公司购进甲 材料一批，货已运到，计价USD10000，约定于2008年1月31 日付款，大中公司记账本位币为人民币。 (1)12月01日（交易发生日）汇率USD1=RMB8.70 (2)12月31日（报表编制日）汇率USD1=RMB8.85 (3)01月31日（交易结算日）汇率USD1=RMB8.90 要求：编制相关会计分录 (1)借：原材料—甲材料 87000 贷：应付账款—美元户87000 （USD10000) (2)借：财务费用—汇兑损益1500 贷：应付账款—美元户1500 （10000×0.15) (3)借：财务费用—汇兑损益 500 贷：应付账款—美元户 500 （10000×0.05) 借：应付账款—美元户 89000 （USD10000) 贷：银行存款 89000