第03章 存货 ●●●

第三章存货本章内容涉及存货的确认和计量。

近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。

本章应关注的主要内容有：（1）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。

主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。

（2）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。

（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（一）外购存货的成本（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益；（5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。

企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

【例题1·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元,增值税税额为3 604元，材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。

则该企业取得的该材料的入账价值应为（）元。

A.20 200B.21 400C.23 804D.25 004【答案】D【解析】该企业取得的该材料的入账价值=21 200 +3 604+200=25 004（元）。

【例题2·单选题】某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。

该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。

A.2B.2.1C.2.34D.2.44【答案】B【解析】该批商品的单位成本=（100×2+10）÷100=2.1（万元）。

【例题3·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。

（2007年考题）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。

（二）加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本3.盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

【例题4·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本E.企业采购用于广告营销活动的特定商品【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

产成品的仓储费用不是为达到下一个生产阶段所必需的费用，所以不计入存货成本；（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品,不计入存货成本。

第二节发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

【提示】（1）发出存货不能采用后进先出法计量。

（2）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

【例题5·计算分析题】甲公司2012年3月份A商品有关收、发、存情况如下：（1）3月1日结存300件，单位成本为2万元。

（2）3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。

（3）3月10日发出400件。

（4）3月20日购入300件，单位成本为2.3万元。

（5）3月28日发出200件。

（6）3月31日购入200件，单位成本为2.5万元。

要求：（1）采用先进先出法计算A商品2012年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。

（2）采用移动加权平均法计算A商品2012年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。

（3）采用月末一次加权平均法计算A商品2012年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。

【答案】（1）本月可供发出存货成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230（万元）本月发出存货成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1 270（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1 270=960（万元）（2）3月8日购货的加权平均单位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200）= 2.08（万元）3月10日发出存货的成本=400×2.08=832（万元）3月20日购货的加权平均单位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）= 2.245（万元）3月28日发出存货的成本=200×2.245=449（万元）本月发出存货成本 =832+449=1 281（万元）本月月末结存存货成本 =2 230-1 281=949（万元）（3）加权平均单位成本=2 230÷（300+200+300+200）=2.23（万元）本月发出存货成本=（400+200）×2.23= 1 338（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1 338=892（万元）【例题6·单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。

当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计l5 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。

当月，甲公司完成生产并入库A 产成品2 000台，销售A产成品2 400台。

当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。

甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（2011年考题）（1）下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（）。

A.作为管理费用计入当期损益B.作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出D.作为当期已售A产成品的销售成本【答案】C【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。

（2）甲公司A产成品当月末的账面余额为（）。

A.4 710万元B.4 740万元C.4 800万元D.5 040万元【答案】B【解析】根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（万元），A产品当月末的余额=7.9×600=4 740（万元）。

二、存货成本的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

（一）对外销售商品借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（二）对外销售材料处理借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料（三）包装物的会计处理1.生产领用的包装物借：制造费用等贷：周转材料——包装物2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料——包装物3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料——包装物第三节期末存货的计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、存货的可变现净值存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（一）可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。