2017注会《会计》高频考点(十三)
中国注册会计师考试2017年《会计》第十三章高频考点
第十三章债务重组【高频考点1】以资产清偿债务的会计处理1.债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得(差额)2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。
【高频考点2】债务转为资本的会计处理(一)债务人的会计处理借：应付账款贷：股本(实收资本)资本公积——股本溢价(资本溢价)营业外收入——债务重组利得【提示】“股本(实收资本)”与“资本公积——股本溢价(资本溢价)”之和反映股权的公允价值总额。
(二)债权人的会计处理借：可供出售金融资产等(公允价值)坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)【高频考点3】附或有条件的债务重组的会计处理(一)债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组(公允价值)预计负债营业外收入——债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
(二)债权人的会计处理借：应收账款——债务重组(公允价值)坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额)贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
【例题】A公司2×16年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。
协议规定，豁免20万元，剩余债务在2×16年12月31日支付。
但附有一条件，若B公司在2×16年度获利，则需另付10万元。
B公司认为2×16年很可能获利。
1.B公司(债务人)：(1)2×16年1月1日借：应付账款120贷：应付账款——债务重组100预计负债10营业外收入10(2)2×16年12月31日若B公司2×16年获利借：应付账款——债务重组100预计负债10贷：银行存款110若B公司2×16年未获利借：应付账款——债务重组100贷：银行存款100借：预计负债10贷：营业外收入102.A公司(债权人)：(1)2×16年1月1日借：应收账款——债务重组100坏账准备30贷：应收账款120资产减值损失10(2)2×16年12月31日若B公司2×16年获利借：银行存款110贷：应收账款——债务重组100营业外收入10若B公司2×16年未获利借：银行存款100贷：应收账款——债务重组100【教材例13-4】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。
2017注会《经济法》高频考点汇总(十三)
2017注会《经济法》高频考点汇总(十三) 什么是非上市公众公司非上市公众公司是指有下列情形之一且其股票未在证券交易所上市交易的股份有限公司：1.股票向特定对象发行或者向特定对象转让导致股东累计超过200人;2.股票公开转让。
非上市公众公司的行政许可事项1.定向转让股票向特定对象转让导致股东累计超过200人的股份有限公司，应当依法向中国证监会申请核准;但如果股份有限公司在3个月内将股东人数降至200人以内的，可以不提出申请。
2.公开转让股东人数超过200人的公司申请其股票公开转让，应当依法向中国证监会申请核准;股东人数未超过200人的公司申请其股票公开转让，中国证监会豁免核准，由全国中小企业股份转让系统进行审查。
股份公司向特定对象发行股票导致股东人数累计超过200人或股东人数超过200人的非上市公众公司向特定对象发行股票核准;但在全国中小企业股份转让系统公开转让股票的非上市公众公司(挂牌公司)向特定对象发行股票后累计不超过200人的，豁免向中国证监会申请核准，由全国中小企业股份转让系统自律管理。
在主板和中小板IPO的条件1.持续经营时间(1)发行人应当是依法设立且合法存续3年以上的股份有限公司。
(2)有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算，并达3年以上。
2.资本充实：发行人已合法并真实取得注册资本项下载明的资产。
发行人的注册资本已足额缴纳，发起人或者股东用作出资的资产的财产权转移手续已经办理完毕，发行人的主要资产不存在重大权属纠纷。
3.生产经营合规情况发行人的生产经营符合法律、行政法规和公司章程的规定，符合国家产业政策。
4.主营业务、控制权、经营权的稳定性发行人最近3年内主营实际控制人没有发生变更。
5.股权清晰发行人股权清晰，控股股东和受控股股东、实际控制人支配的股东持有的发行人股份不存在重大权属纠纷。
6.发行人具备健全且运行良好的组织机构7.持续盈利能力发行人应当具有持续盈利能力，不得有下列影响持续盈利能力的情形：(1)主营业务重大变化发行人的经营模式、产品或服务的品种结构已经或者将发生重大变化，并对发行人的持续盈利能力构成重大不利影响。
中国注册会计师考试2017年《审计》第十三章高频考点
第十三章对舞弊和法律法规的考虑【高频考点1】舞弊三因素(一)舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
(二)舞弊与错误区别图13-1 判断舞弊与错误(三)舞弊类型图13-2舞弊类型【高频考点2】识别和评估舞弊导致的重大错报风险注册会计师识别和评估舞弊风险的审计思路和要求，如图13-6所示：图13-6 识别和评估舞弊风险(一)评估要求1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
2.在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
(二)基于收入确认存在舞弊风险的假定1.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
【解读】“基于收入确认存在舞弊风险的假定”举例：(1)记录虚假收入。
(2)高估收入，包括：在风险和报酬转移给买方之前就确认销售收入。
(3)低估收入，包括：在完成本期销售指标时，把实现的销售推到下一期确认;收入不确认在利润表里而挂在其他应付款中，从而递延或减少税款的支付。
【高频考点3】针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
2017注会《财管》高频考点汇总(十三)
2017注会《财管》高频考点汇总（十三）辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法。
1.直接分配法2.交互分配法联产品和副产品的成本分配1.联产品和副产品的概念在同一生产过程中，使用同样的原料，同时生产出两种及以上主要产品(即联产品)和附带产出的非主要产品(即副产品)。
2.副产品成本计算采用简化方法确定其成本(如预先规定的固定单价确定成本)，总成本扣除副产品成本后就是主产品成本。
主产品成本=总成本-副产品成本3.联产品(主产品)加工成本分配即联产品分离前发生的生产费用(即联合成本)，按照一定的分配方法(售价法、实物数量法)在各联产品之间进行分配。
(1)售价法如果联产可以直接对外销售，则联合成本按照预计售价比例进行分配;如果需要进一步加工才能销售，则采用可变现净值比例分配。
该方法适用于联产品在分离时销售价格能够可靠计量。
①基于销售总额计算联合成本分配率=待分配联合成本÷(A产品分离点的销售总额+B产品分离点的销售总额)A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的销售总额B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的销售总额②基于可变现净值计算某产品的可变现净值=分离点产量×该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本联合成本分配率=待分配联合成本÷(A产品可变现净值+B产品可变现净值) A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品可变现净值B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品可变现净值(2)实物数量法联合成本以实物数量(数量、质量)为基础进行分配。
该方法适用联产品价格不稳定或无法直接确定时使用。
联合成本分配率=待分配联合成本÷(A产品实物数量+B产品实物数量)A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品实物数量B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品实物数量分批法下产品成本的计算2.分批法举例【例13-12】某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。
2017年注会考试《会计》知识点汇总(下)
2017年注会考试《会计》知识点汇总（下）2017年注册会计师备考已经开始了，现在教材还没有发布，大家可以提前学习知识点，为帮助考生们找准方向，赢在起跑线上，天梯金融培训为大家整理了注会考试《会计》高频考点，希望大家一战成功，华丽蜕变。
1、特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）。
【提示】根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
”注意这里的工资薪金总额指的是实际发放的工资薪金总额的合理部分。
该类费用（职工教育经费支出）与“符合条件的广告费和业务宣传费支出”的会计处理相同，也会产生可抵扣暂时性差异。
2、注会考试知识点：暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。
（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1.资产的账面价值大于其计税基础2.负债的账面价值小于其计税基础（二）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
2017年注会考试《会计》知识点汇总(上)
2017年注会考试《会计》知识点汇总（上）2017年注册会计师备考已经开始了，现在教材还没有发布，大家可以提前学习知识点，为帮助考生们找准方向，赢在起跑线上，天梯金融培训为大家整理了注会考试《会计》高频考点，希望大家一战成功，华丽蜕变。
1、【知识点】为什么处置交易性金融资产时，要将公允价值变动损益转到投资收益中?交易性金融资产处置时公允价值变动损益转入投资收益的目的和原因：(1)为了更好的核算投资产生的收益，从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个业务过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益，才能真实反映该项业务的损益。
(2)“公允价值变动损益”是一个过渡性科目，持有期间产生的公允价值变动是不稳定的，发生增减变动的可能性较大，因此“公允价值变动损益”虽然影响当期利润，但并不能真实的反映企业该项投资业务的损益;在该项投资处置后，该项投资产生的损益才能够确定，此时将原本在“公允价值变动损益”科目反映的金额转到投资收益，“投资收益”科目金额才是企业该项投资真正实现的损益。
需要注意的是，若交易性金融资产跨期出售，在上期期末“公允价值变动损益”科目的余额已转入本年利润科目，无余额，但在交易性金融资产处置时，仍应将交易性金融资产持有期间计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益科目，由于“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。
2、【知识点】可供出售金融资产债券投资，按照实际利率法计算摊余成本时，是否需要考虑公允价值变动影响可供出售金融资产债券投资，本身属于债券投资，应当体现债券的摊余成本属性，同时由于划分为可供出售金融资产应当按照公允价值后续计量，为兼顾两种原则，期末应当比照持有至到期投资的计算原则，按照实际利率法摊销，并计算期末摊余成本，然后用摊余成本与期末公允价值比较，确认公允价值变动累计金额(本期公允价值变动的金额=公允价值变动累计金额-以前期间公允价值变动)。
2017注册会计师会计高频考点汇总(十)
2017注册会计师会计高频考点汇总(十)长期股权投资的初始计量(一)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资原则：权益结合法权益结合法(pooling of interest method)，亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量×每股面值)资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)贷：银行存款3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
2017注册会计师考试 会计 知识点大汇总
2017注册会计师考试会计知识点大汇总会计信息质量要求1.可靠性：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2.相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
3.可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
4.可比性：可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。
具体包括下列要求：同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更;不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
5.实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
6.重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
7.谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8.及时性：及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
会计要素1.资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的特征包括：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
2017注册会计师税法高频考点汇总(三)
2017注册会计师税法高频考点汇总(三)进项税额的确认和计算(★★★)进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工、修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。
【提示】1.一般纳税人涉及进项税的抵扣;2.存在货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产的购买或接受行为;3.货物、应税劳务、应税行为的接受方支付或负担。
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额【提示】以票控税、凭票抵扣是增值税管理的重要特点，但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票(如农产品收购发票、农产品销售发票等)自行计算进项税额扣除。
1.一般情况下——凭票抵扣购进方的进项税额一般由销售方的销项税额对应构成。
故进项税额在正常情况下是：(1)从销售方或提供方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税税额;(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额;(3)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，为税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
【注意】纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【特别归纳】随着“营改增”全面开展，目前可抵扣增值税进项税额的扣税凭证：2.特殊情况之一——计算抵扣(1)计算抵扣购进农产品的进项税购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
中国注册会计师考试2017年《会计》第十章高频考点
第十章负债和所有者权益【高频考点1】应付债券的会计处理1.一般公司债券(1)发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值(债券面值)——利息调整(差额)“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
(2)期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目应付债券——利息调整贷：应付利息(分期付息债券利息)应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
(3)到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息(到期一次还本付息债券利息)应付利息(分期付息债券的最后一次利息)贷：银行存款2.可转换公司债券(1)发行可转换公司债券时：借：银行存款贷：应付债券——可转换公司债券(面值)——可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)其他权益工具(权益成份的公允价值)(2)转换股份前可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。
(3)转换股份时借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)贷：股本(股票面值×转换的股数)资本公积——股本溢价(差额)【高频考点2】累积带薪缺勤(1)累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
2017注册会计师会计高频考点汇总(十一)
2017注册会计师会计高频考点汇总(十一) 内部交易的处理公允价值计量转换为权益法追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
权益法转换为成本法(非同一控制)1.个别报表(1)原投资采用权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本(2)原投资按公允价值计量追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本2.合并报表参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。
公允价值计量转换为权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
公允价值计量转换为成本法(非同一控制)1.个别报表(1)原投资采用权益法核算追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本(2)原投资按公允价值计量追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本2.合并报表参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。
成本法转换为权益法1.个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
(1)处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额)(2)剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
2017注册会计师《会计》考试知识点总结(图文结合)
章节一览表第一章总论第二章金融资产第三章存货第四章长期股权投资第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章资产减值第九章负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报告第十三章或有事项第十四章非货币性资产交换第十五章债务重组第十六章政府补助第十七章借款费用第十七章借款费用第十九章所得税第二十章外币折算第二十一章租赁第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第二十三章资产负债表日后事项第二十四章企业合并第二十五章合并财务报表第二十六章每股收益会计第一章．总论一．企业会计准则体系1．《企业会计准则-》：2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行。
包括：①基本准则：受托责任观⑴..财务报告目标决策有用观⑵会计基本假设：会计主体: 母公司:个别报表+合并报表（❤法律主体一定是会计主体）子公司：具有法人资格，可以独立承担民事责任（个别报表）分公司：分支机构或附属机构，不具有、不独立…持续经营、会计分期货币计量⑶会计基础：权责发生制（行政单位适用收付实现制，事业单位部分经营业务可用权责发生制）⑷会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性⑸会计要素分类及其确认、计量原则：A:资产B：负债：预期会导致经济利益流出企业的现时义务法定义务：根据合同/法律规定的义务推定义务:根据企业多年习惯做法等企业将承担的C：所有者权益：（商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益）包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。
股本（/实收资本）资本公积(含股本溢价、资本溢价、其他资本公积)盈余公积未分配利润D：收入E：费用F：利润：收入－费用，利得－损失历史成本、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值（以恰当的折现率折现后的价值）、公允价值:只有在能够取得并可靠计量的情况下，才能使用。
我过引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。
2017注会《会计》高频考点(十六)
2017注会《会计》高频考点(十六) 现金结算的股份支付的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁;如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
(1)授予日的会计处理①收到认股款借：银行存款(企业有关限制性股票按规定履行了增资手续)贷：股本资本公积——股本溢价②就回购义务确认负债借：库存股(按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额) 贷：其他应付款——限制性股票回购义务(2)等待期内的会计处理①与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】1)在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量;2)限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
②分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权享有现金股利的，为现金股利不可撤销的限制性股票，否则为现金股利可撤销的限制性股票。
【关键点】预计未来可解锁，现金股利通过“利润分配”科目核算;现金股利可撤销，应减少其他应付款。
17注会会计笔记
同一控制下的控股合并1.长期股权投资初始确认成本 = 应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 + 商誉（备注：商誉是合并方被合并以前，最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的确认的商誉）2.长期股权投资初始确认成本与支付对价的账面价值差额调整资本公积借长期股权投资贷资产等 (账面价值）资本公积非同一控制下控股合并1.长期股权初始投资成本=合并成本＝支付价款或付出资产的（含税）公允价值、发生或承担的负债的公允价值、发行的权益性证券的公允价值2.付出资产公允价值与账面价值的差额①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
备注：①控制不调整，不管是同一控制的控股合并还是非同一控制的控股合并后续计量采用的是成本法，不对初始投资成本进行调整③非同一控制下企业合并，初始投资成本大于应享有可辨认净资产公允价值份额，在合并报表确认商誉，个别报表不予确认。
②不形成控制的（重大影响、共同控制权益法核算）长期股权投资，在确认初始投资成本时，要对初始投资成本进行调整大于可辨认净资产的不做处理，小于可辨认净资产的调整长期股权投资初始成本，同时计入营业外收入。
非同一控制下企业财务报表合并①第一步，对个别报表，账面价值调整到公允价值（同一控制下的企业合并不存在第一步）②第二步，长期股权投资成本法调整到权益法（实现净利润调整长期股权投资）③第三步，抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益④第四步，抵消母公司投资收益与子公司利润分配2015年1月3日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。
合同规定：甲公司向乙公司定向发行5 110万股本公司股票，以换取乙公司持有丙公司80%的股权。
2017注会《会计》高频考点(二十六)
2017注会《会计》高频考点(二十六) 最低租赁付款额、收款额的确定(一)最低租赁收款额最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值(二)最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。
租赁合同没有规定优惠购买选择权时最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值租赁合同规定有优惠购买选择权时最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项【提示】在计算最低租赁付款额时，承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项,二者不会同时存在。
不同情况下初始直接费用的处理(一)租金的处理在一般情况下，出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。
出租人应当根据应确认的收入，借记“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”科目。
(二)初始直接费用的处理经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
(三)租赁资产折旧的计提对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。
(四)或有租金的处理在经营租赁下，出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。
(五)出租人对经营租赁提供激励措施的处理出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。
2017高级会计考试考点精讲(十三)
2017高级会计考试考点精讲（十三）企业并购类型(一)按照并购后双方法人地位的变化情况划分(二)按照并购双方行业相关性划分(三)按照被并购企业意愿划分(四)按照并购的形式划分(五)按照并购支付的方式划分【提示】并购类型的判断是高频考点，重点掌握。
【例题】甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式并购了乙、丙、丁公司。
乙、丙、丁公司的有关资料如下：乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁;丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。
丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。
【分析提示】甲公司并购乙公司属于横向并购。
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。
或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。
甲公司并购丙公司属于横向并购。
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。
或：甲公司和丙公司都是钢铁制造企业。
或：(1)(2)合并，即：甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。
甲公司并购丁公司属于纵向并购。
理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。
或：形成纵向生产一体化(或上下游产业)的企业合并属于纵向并购。
【例题】甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。
2011年6月30日，甲公司决定进军银行业。
2017注册会计师会计高频考点汇总(三)
2017注册会计师会计高频考点汇总(三) 不同方式取得存货本钱确实定存货应当按照本钱进行初始计量。
存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。
(一)外购存货的本钱(二)加工取得存货的本钱存货的加工本钱，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
【提示】产品本钱包括直接材料、直接人工和制造费用。
制造费用不是期间费用。
(三)其他方式取得存货的本钱企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
投资者投入存货的本钱应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
借：库存商品等(合同或协议约定的价值)应交税费——应交增值税(进项税额)贷：实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的局部)资本公积——资本溢价(差额)2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的本钱执行相关准那么。
(四)通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货本钱。
发出存货本钱的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。
【提示】(1)发出存货不能采用后进先出法计量。
(2)期初存货+本期购货=本期销货+期末存货(一)先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
【提示】先进先出法下，当期末存货本钱接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势那么发出本钱偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业当期利润和存货价值。
(二)移动加权平均法计算公式如下：存货单位本钱=(原有库存存货的实际本钱+本次进货的实际本钱)/(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的本钱=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货的数量×本月月末存货单位本钱(三)月末一次加权平均法计算公式如下：存货单位本钱=[月初库存存货的实际本钱+∑本月某批进货的实际单位本钱×本月某批进货的数量)]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和) 本月发出存货的本钱=本月发出存货的数量×存货单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货的数量×存货单位本钱(四)个别计价法【提示】对于不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的本钱。
2017注册会计师会计高频考点汇总(九)
2017注册会计师会计高频考点汇总(九) 持有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。
(二)持有至到期投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。
本期计提的利息(确定的利息收入)=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】(1)就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
(2)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
(3)企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
(三)持有至到期投资转换借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益(差额，也可能在借方)(四)出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益(差额，也可能在借方)【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。
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2017注会《会计》高频考点(十三) 资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：
1.资产未来现金流量的预计
(1)预计资产未来现金流量的基础
为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容
预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出
(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素
企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
④涉及内部转移价格的需要作调整
(4)预计资产未来现金流量的方法
①传统法
预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
②期望现金流量法
资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算确定。
资产组减值的处理
根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
(1)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;
(2)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
商誉减值的处理
(一)商誉减值测试的基本要求
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。
由于商誉难以独立产生现金流，所以商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于企业所确定的报告分部。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
【提示】
在财务报表中商誉的列示及减值核算的情况：
(1)非同一控制下吸收合并产生的商誉，在个别财务报表中列示，减值的核算在账簿中登记;
(2)非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，产生于合并抵销分录中，减值的核算在合并财务报表中体现。
(二)商誉减值测试的方法与会计处理
企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失，然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)和可收回金额，如果可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按
比例抵减其他各项资产的账面价值。
相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
商誉减值的会计处理如下：
(1)吸收合并
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
(2)控股合并
借：资产减值损失
贷：商誉——商誉减值准备
【提示】存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：
①根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。
但对相关的资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值(包含完全商誉)，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额(可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉价值部分)进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值;
②上述资产组如已发生减值的，应当按照资产减值准则规定进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该
减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并在合并财务报表中进行体现。
（本文来自东奥会计在线）。